談內(nèi)控審計中內(nèi)部控制缺陷的評價

李曉婷

【摘要】合理有效的內(nèi)部控制審計不僅能夠讓企業(yè)規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，還能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在發(fā)展中存在的不足，為企業(yè)健康、穩(wěn)定的發(fā)展提供保障。本文通過對內(nèi)控審計中內(nèi)部控制存在缺陷認定的研究，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題并尋找解決方案，保證企業(yè)未來的良好運營及發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制 內(nèi)控審計 缺陷

一、內(nèi)控審計中內(nèi)部控制存在缺陷的認定

（一）內(nèi)控審計的概念及意義

內(nèi)部控制審計，是基于內(nèi)部控制的條件下，以被審計單位的內(nèi)控制度為基礎(chǔ)，而進行的實質(zhì)性、符合性測試的一種審計的方法，它所抽查的是會計資料的內(nèi)容、

范圍及程序。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)的管理中的一個重要的組成部分，它也是防范企業(yè)發(fā)生財務(wù)舞弊、財務(wù)報告錯誤的第一道防線，對企業(yè)舉足輕重。

（二）內(nèi)部控制缺陷

內(nèi)控控制缺陷是指公司內(nèi)部控制的設(shè)計或運行無法合理保證內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)，是評價內(nèi)部控制有效性的負向維度。內(nèi)部控制缺陷按不同的分類方法分為：設(shè)計缺陷與運行缺陷、財務(wù)報告內(nèi)控控制缺陷與非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷。

（1）設(shè)計缺陷和運行缺陷。內(nèi)部控制缺陷按其成因分為設(shè)計缺陷和運行缺陷，設(shè)計缺陷是指內(nèi)部控制設(shè)計不科學(xué)、不適當(dāng)，即使正常運行也難以實現(xiàn)控制目標。運行缺陷是指內(nèi)部控制設(shè)計比較科學(xué)、適當(dāng)，但在實際運行過程中沒有嚴格按照設(shè)計意圖執(zhí)行，導(dǎo)致內(nèi)部控制運行與設(shè)計相脫節(jié)，未能有效實施控制、實現(xiàn)控制目標。

（2）財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷和非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷。內(nèi)部控制缺陷按其表現(xiàn)形式分為財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷認定和非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷。財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷是指在會計確認、計量、記錄和報告過程中出現(xiàn)的，對財務(wù)報告的真實性和完整性產(chǎn)生直接影響的控制缺陷。非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷是指雖不直接影響財務(wù)報告的真實性和完整性，但對企業(yè)經(jīng)營管理的合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、營運的效率和效果等控制目標的實現(xiàn)存在不利影響的其他控制缺陷。

二、內(nèi)部控制缺陷認定的現(xiàn)狀

由于我國規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)自己的發(fā)展來確定控制缺陷的具體認定的標準，使得企業(yè)有一定的可利用的空間，為了避免企業(yè)的負面影響，甚至可以將重大缺陷的等級降為一般缺陷。深究原因，是由于我國內(nèi)部控制的規(guī)范不夠完善，存在著許多可能會被利用的漏洞，比如，內(nèi)部控制缺陷的概念含糊不清、界定范圍不清晰、缺陷缺乏認定的統(tǒng)一標準，導(dǎo)致實施過程中缺少指導(dǎo)及規(guī)范等。

三、完善內(nèi)控審計的幾點建議

（一）完善控制缺陷的認定標準

《企業(yè)內(nèi)部控制審計指導(dǎo)實施意見》中指出： 內(nèi)部控制缺陷按其嚴重程度分為： 重大缺陷、重要缺陷、一般缺陷。重大缺陷是企業(yè)內(nèi)部控制中的一項控制缺陷或多項缺陷的組合，未及時發(fā)現(xiàn)或防止而導(dǎo)致報表出現(xiàn)了重大的錯報問題； 一般缺陷是內(nèi)部控制中存在，卻不引起注冊會計師關(guān)注的缺陷；而對于重要缺陷，是介于以上兩者中間的。對財務(wù)報告內(nèi)控缺陷認定標準，可就重要性和可能性做進一步規(guī)定，對企業(yè)選擇的基準指標也可做一定限定和推薦，以規(guī)范企業(yè)相關(guān)標準。由此，可以明確缺陷嚴重程度的認定標準。而非財務(wù)報告內(nèi)控缺陷認定，很大程度上從定性進行，且相對而言，由于企業(yè)之間不同的特性，很難形成一套統(tǒng)一的標準。通常企業(yè)可以采用控制自我評估程序，集中專業(yè)人員和崗位就內(nèi)部控制缺陷對影響目標實現(xiàn)的嚴重程度進行分析討論，確立標準。除了通過完善指引和指南的途徑規(guī)范企業(yè)內(nèi)控缺陷認定標準之外，在企業(yè)自身動力不足下，可以通過加強相應(yīng)監(jiān)管的方式提高企業(yè)自身對內(nèi)控工作的重視程度，使其明確建立有效的內(nèi)控評價體系，有利于其內(nèi)控機制的完善，有利于企業(yè)的自身發(fā)展，使其在內(nèi)控缺陷認定標準上投入更多的精力，克服非財務(wù)報告內(nèi)控缺陷的認定難題，充分發(fā)揮當(dāng)前原則導(dǎo)向規(guī)定的優(yōu)勢，建立適合企業(yè)、有利于企業(yè)發(fā)展的認定標準。

（二）加強內(nèi)部控制審計報告意見實質(zhì)性內(nèi)容

（1）《審計指引》中對基準日的說明，要求注冊會計師對于特定基準日內(nèi)，內(nèi)控的有效性發(fā)表意見。因此，應(yīng)該對基準日做出特定的說明，同時，提醒報告的使用者基準日并不是一個時間點，而是對一段時間內(nèi)的內(nèi)控有效性的評估，具有延續(xù)性。

（2）對缺陷的描述增加實質(zhì)性的內(nèi)容內(nèi)部控制存在重大缺陷的披露中，應(yīng)具有以下的內(nèi)容： 缺陷是由什么經(jīng)濟活動或事件所引起的，對其進行簡單的概括描述； 經(jīng)濟活動或事件的哪一方面存在重大缺陷，涉及到了什么樣的業(yè)務(wù)；重大缺陷會對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營產(chǎn)生什么影響，對什么目標有影響； 對報告的使用者，要提醒應(yīng)注意到的相關(guān)風(fēng)險； 指出該項內(nèi)容對財務(wù)報告內(nèi)控有效性發(fā)表的意見不會產(chǎn)生影響。

（三）進一步加強內(nèi)部控制審計，完善內(nèi)部控制制度

（1）提高內(nèi)部控制審計的獨立性及其地位。對內(nèi)部控制審計的獨立性和地位進行進一步的提高，對企業(yè)來說至關(guān)重要。獨立性是內(nèi)部審計機構(gòu)的靈魂，表現(xiàn)為實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。

內(nèi)部控制審計要建立全程遞進式的監(jiān)控措施，建立健全相互制約、相互牽制的內(nèi)控審計制度，所有的業(yè)務(wù)都要進行審核、復(fù)核，禁止一人獨攬全局處置整個業(yè)務(wù)，秉持以“防”為主的監(jiān)控理念。

（3）加強內(nèi)部考核的力度，使內(nèi)控審計工作制度化為了保證內(nèi)控審計制度的有效運作，使其發(fā)展和完善，企業(yè)就必須對內(nèi)控審計制度的執(zhí)行情況進行考核，由內(nèi)部審計部門結(jié)合管理部門、財務(wù)部門等具體執(zhí)行檢查。

（4）提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)，要求內(nèi)部審計人員不斷提高自身技能、具備多項專業(yè)技能，才能發(fā)揮職能、保障工作的順利開展。除此之外，對內(nèi)審人員進行思想和職業(yè)道德的教育，學(xué)習(xí)相關(guān)的財經(jīng)法律法規(guī)及內(nèi)部文件，增強自身責(zé)任感。

四、總結(jié)

內(nèi)部控制審計作為企業(yè)的一項內(nèi)部事務(wù)，最終還是要靠企業(yè)自身來解決。要想發(fā)揮內(nèi)部控制審計在企業(yè)內(nèi)部控制中的效用最大化，必須得到企業(yè)管理當(dāng)局積極的呼應(yīng)，企業(yè)的各級領(lǐng)導(dǎo)層和決策層必須充分的意識到： 在市場經(jīng)濟的環(huán)境下強化內(nèi)部控制，其中一項最主要的舉措就是加強內(nèi)部審計工作。

參考文獻：

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