淺析審計(jì)的重要性原則及應(yīng)用

劉玲玲

摘要：本論文主要從審計(jì)實(shí)施階段重要性原則的運(yùn)用和審計(jì)報(bào)告階段重要性原則的應(yīng)用兩個(gè)方面進(jìn)行分析。在審計(jì)實(shí)施階段主要分析了對(duì)計(jì)劃階段確定的重要性水平的調(diào)整和評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響。

關(guān)鍵詞：審計(jì)的重要性；錯(cuò)報(bào)；推斷誤差

我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)重要性的定義延續(xù)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所作的定義。審計(jì)重要性是指當(dāng)某項(xiàng)會(huì)計(jì)信息被遺漏錯(cuò)報(bào)時(shí)，可能影響依賴(lài)該信息做出決策的人做出的判斷。只有影響會(huì)計(jì)信息使用者決策信息才是重要的，是必須提供的，否則就是不重要的，是可以不提供的。根據(jù)這一規(guī)定，企業(yè)對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，從而影響使用者做出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理；對(duì)次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)和不誤導(dǎo)使用者做出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡(jiǎn)化處理。

一、審計(jì)實(shí)施階段重要性原則的運(yùn)用

（一）對(duì)計(jì)劃階段確定的重要性水平的調(diào)整

在審計(jì)執(zhí)行階段，隨著審計(jì)過(guò)程的推進(jìn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)評(píng)價(jià)計(jì)劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化或者根據(jù)審計(jì)執(zhí)行過(guò)程中獲取的信息，調(diào)整計(jì)劃的重要性水平，進(jìn)而修定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。在確定審計(jì)程序后，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定接受更低的重要性水平，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將增加。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選用下列方法將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平：

1、如有可能，通過(guò)擴(kuò)大控制測(cè)試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y(cè)試，降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并支持降低后的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平。

2、通過(guò)修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。

（二）評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響

評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響，即判斷錯(cuò)報(bào)是否重大，主要從兩個(gè)方面進(jìn)行：從性質(zhì)上判斷和從數(shù)量上判斷。

1、從性質(zhì)上進(jìn)行判斷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師從性質(zhì)上判斷錯(cuò)報(bào)是否重大時(shí)，應(yīng)該從錯(cuò)報(bào)產(chǎn)生的原因和錯(cuò)報(bào)造成的后果兩個(gè)方面加以考慮，具體情況包括：錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守法律法規(guī)要求的影響程度；錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守債務(wù)契約或其他合同要求的影響程度；錯(cuò)報(bào)是否掩蓋收益或其他重要財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化趨勢(shì)；錯(cuò)報(bào)是否影響評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)指標(biāo)；錯(cuò)報(bào)是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的分部信息；錯(cuò)報(bào)是否導(dǎo)致增加管理層的報(bào)酬等。一句話(huà)，凡是舞弊，即主觀故意造成的錯(cuò)報(bào)，無(wú)論其金額大小，即使其金額低于計(jì)劃的重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然可能認(rèn)為其單獨(dú)或者連同其他錯(cuò)報(bào)從性質(zhì)上看是重大的。

2、從數(shù)量上考察重要性。尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)包括已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)和推斷誤差。

（1）已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的、能夠準(zhǔn)確計(jì)量的錯(cuò)報(bào)，包括下列兩類(lèi)：

其一，對(duì)事實(shí)的錯(cuò)報(bào)。這類(lèi)錯(cuò)報(bào)產(chǎn)生于被審計(jì)單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤、對(duì)事實(shí)的忽略或誤解或故意舞弊行為。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)測(cè)試中發(fā)現(xiàn)最近購(gòu)入存貨的實(shí)際價(jià)值為15000元，但賬面記錄的金額卻是10000元。因此，存貨和應(yīng)付賬款分別被低估了5000元，這里被低估的5000元就是已識(shí)別的對(duì)事實(shí)的具體錯(cuò)報(bào)。

其二，涉及主觀決策的錯(cuò)報(bào)。這類(lèi)錯(cuò)報(bào)產(chǎn)生于兩種情況：一是管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)評(píng)估值的判斷差異；二是管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)選擇與運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的判斷的差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層選用會(huì)計(jì)政策造成錯(cuò)報(bào)，而管理層卻認(rèn)為選用會(huì)計(jì)政策適當(dāng)，導(dǎo)致出現(xiàn)判斷差異。

（2）推斷誤差。也稱(chēng)“可能誤差”是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)不能明確、具體地識(shí)別的其他錯(cuò)報(bào)的最佳估計(jì)數(shù)。通常包括以下兩種情況：

第一、通過(guò)測(cè)試樣本估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)減去在測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)。

第二、通過(guò)實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的估計(jì)錯(cuò)報(bào)。

3、評(píng)價(jià)尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估在審計(jì)過(guò)程中已識(shí)別但尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)是否重大。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在出具審計(jì)報(bào)告之前，評(píng)價(jià)尚未更正錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總數(shù)的影響是否重大。在評(píng)價(jià)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從特定的某類(lèi)交易、賬戶(hù)余額及列報(bào)認(rèn)定層次和財(cái)務(wù)報(bào)表層次考慮這些錯(cuò)報(bào)的金額和性質(zhì)，以及這些錯(cuò)報(bào)產(chǎn)生的特定環(huán)境。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)分別考慮每項(xiàng)錯(cuò)報(bào)對(duì)相關(guān)交易、賬戶(hù)余額及列報(bào)的影響。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)是否重大時(shí)，不僅需要考慮每項(xiàng)錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的單獨(dú)影響，而且需要考慮所有錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響及其形成原因，尤其是一些金額較小的錯(cuò)報(bào)，雖然單個(gè)看起來(lái)并不重大，但是其匯總數(shù)卻可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大的影響。例如，某個(gè)月末發(fā)生的錯(cuò)報(bào)可能并不重要，但是如果每個(gè)月末都發(fā)生相同的錯(cuò)報(bào)，其匯總數(shù)就有可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。為全面地評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將審計(jì)過(guò)程中已識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)和推斷誤差進(jìn)行匯總。

二、審計(jì)報(bào)告階段重要性原則的應(yīng)用

在審計(jì)報(bào)告階段運(yùn)用重要性原則，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)前兩階段的審計(jì)結(jié)果和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，判斷財(cái)務(wù)報(bào)表中是否存在重大錯(cuò)報(bào)，以便據(jù)此確定出具審計(jì)報(bào)告的類(lèi)型。

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮通過(guò)擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍或者要求管理當(dāng)局調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果管理當(dāng)局拒絕調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，并且擴(kuò)大審計(jì)程序范圍的結(jié)果并不能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)不重大，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。如果已識(shí)別但尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)是否可能超過(guò)重要性水平，并考慮通過(guò)實(shí)施追加的審計(jì)程序，或者要求管理當(dāng)局就已經(jīng)確定的錯(cuò)報(bào)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是不重要的，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量；而且注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，在審計(jì)過(guò)程中未受到限制，就可以出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

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