高速公路項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)

田麗開(kāi)

摘要：“十三五”期間黑龍江省預(yù)計(jì)投資340億元啟動(dòng)高速公路建設(shè)，爭(zhēng)取至2020年黑龍江省高速公路覆蓋20萬(wàn)人以上常住人口的城市。為了保障高速公路項(xiàng)目建設(shè)的順利開(kāi)展，就必須加大對(duì)高速公路項(xiàng)目管理過(guò)程的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度，積極探索切實(shí)可行的內(nèi)部審計(jì)程序及方法，并提出制訂內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃；內(nèi)部審計(jì)實(shí)施等內(nèi)部審計(jì)程序及定性與定量審計(jì)方法，以便給出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)和建議。

關(guān)鍵詞：高速公路；內(nèi)部審計(jì)；程序；方法

中圖分類號(hào)：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2017）06-0069-02

一、黑龍江省高速公路的發(fā)展前景

“十三五”黑龍江省交通運(yùn)輸發(fā)展的總體思路為：深入貫徹黨的十八大和十八屆三中、四中、五中全會(huì)精神。其中包括要進(jìn)一步完善公路基礎(chǔ)設(shè)施網(wǎng)絡(luò)及實(shí)現(xiàn)行業(yè)治理水平、服務(wù)群眾能力和交通社會(huì)形象的明顯提升。繼續(xù)打造綜合交通、智慧交通、綠色交通和平安交通。要在全力推進(jìn)行業(yè)治理體系和治理能力現(xiàn)代化上取得顯著成效，全面深化改革、推進(jìn)法治建設(shè)、提升決策力執(zhí)行力?！笆濉逼陂g預(yù)計(jì)投資340億元啟動(dòng)高速公路建設(shè)，爭(zhēng)取至2020年黑龍江省高速公路覆蓋20萬(wàn)人以上常住人口的城市。

二、開(kāi)展高速公路項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)的作用

在高速公路項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，會(huì)涉及復(fù)雜的管理程序及大額的資金投入。所以，內(nèi)部審計(jì)的作用不容忽視。高速公路項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)是以影響和控制高速公路建設(shè)、養(yǎng)護(hù)及運(yùn)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種內(nèi)部控制制度為依據(jù)，確定內(nèi)部審計(jì)對(duì)象，以所有降低和防范高速公路項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制活動(dòng)為測(cè)試重點(diǎn)，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制體系的充分性和有效性，并提出恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計(jì)建議，完善和健全高速公路內(nèi)部控制體系。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，評(píng)價(jià)高速公路建設(shè)、養(yǎng)護(hù)和運(yùn)營(yíng)的效果及質(zhì)量，促使高速公路管理系統(tǒng)持續(xù)而有效地運(yùn)轉(zhuǎn)。

三、高速公路項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)的范圍

高速公路項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)持續(xù)的過(guò)程。在內(nèi)部審計(jì)經(jīng)費(fèi)、人員配備和其他條件許可的情況下，建議實(shí)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是對(duì)高速公路建設(shè)計(jì)劃可行性分析的開(kāi)始，并進(jìn)行評(píng)價(jià)、跟蹤監(jiān)督、出具內(nèi)部審計(jì)報(bào)告和后續(xù)審計(jì)的整個(gè)過(guò)程。內(nèi)部審計(jì)范圍可以根據(jù)不同地區(qū)高速公路的實(shí)際情況予以拓展，從而包含績(jī)效評(píng)價(jià)、時(shí)間和費(fèi)用控制及有必要審計(jì)的其他領(lǐng)域。高速公路項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)的范圍取決于內(nèi)部審計(jì)師的專業(yè)水平、經(jīng)驗(yàn)和審計(jì)工作的復(fù)雜程度。因此，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)保證選派參加高速公路項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)工作的審計(jì)師具有必要的知識(shí)、能力和技能，在專業(yè)性較強(qiáng)的階段能精通業(yè)務(wù)方案并提供恰當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)。由于某些高速公路的內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)具有技術(shù)上的困難性及程序上的復(fù)雜性，因而可以聘請(qǐng)相關(guān)專家輔助審計(jì)工作，以提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和保持恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)職業(yè)謹(jǐn)慎性，提出內(nèi)部審計(jì)意見(jiàn)和建議力求準(zhǔn)確、客觀、清楚、及時(shí)和具有建設(shè)性。

四、高速公路項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)程序

（一）制訂內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃

開(kāi)展高速公路項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)的目的之一是向管理層提供信息及建議，以防范、降低并及時(shí)解決在實(shí)現(xiàn)高速公路管理目標(biāo)的過(guò)程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題。高速公路項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，是對(duì)具體風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)或階段實(shí)施審計(jì)所做的綜合布置和安排。主要包括制定內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、范圍、預(yù)計(jì)審計(jì)時(shí)間、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)成員配備、聘請(qǐng)的外部專家等。高速公路項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)方案，是對(duì)具體高速公路業(yè)務(wù)、因素的審計(jì)程序及其時(shí)間等所做的詳細(xì)安排，主要包括具體審計(jì)的目標(biāo)、審計(jì)步驟和方法、預(yù)定的審計(jì)人員、擬搜集的內(nèi)部審計(jì)證據(jù)等。高速公路內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃經(jīng)過(guò)單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后實(shí)施。

較完善的高速公路內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃可以輔助內(nèi)部審計(jì)師高效地、及時(shí)地完成審計(jì)任務(wù)?？衫昧鞒虉D對(duì)高速公路項(xiàng)目流程及流程管理形成直觀的認(rèn)識(shí)，識(shí)別和記錄關(guān)鍵審計(jì)環(huán)節(jié)并且評(píng)估這些關(guān)鍵環(huán)節(jié)是否能夠有效地將項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受水平。如果這些關(guān)鍵環(huán)節(jié)不能將項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)控制在預(yù)期水平，則需要進(jìn)一步識(shí)別差距并制定縮小這種差距的對(duì)策。對(duì)存在較大認(rèn)識(shí)偏差的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了解，由審計(jì)小組集體討論，將不同的風(fēng)險(xiǎn)揭示出來(lái)，進(jìn)行再判斷和評(píng)估，直到不存在較大風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)偏差。

（二）內(nèi)部審計(jì)實(shí)施

高速公路項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)中所開(kāi)展的工作應(yīng)忠實(shí)地記錄在內(nèi)部審計(jì)工作底稿中并要經(jīng)過(guò)復(fù)核。內(nèi)部審計(jì)師可以實(shí)施符合性測(cè)試，驗(yàn)證高速公路項(xiàng)目的建設(shè)、養(yǎng)護(hù)及運(yùn)營(yíng)是否如預(yù)計(jì)的那樣正常運(yùn)行。當(dāng)高速公路項(xiàng)目的一部分設(shè)計(jì)不完善或未能如設(shè)計(jì)那樣正常運(yùn)行時(shí)，執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，以推算或預(yù)測(cè)潛在的影響并根據(jù)測(cè)試結(jié)果，對(duì)待完善的節(jié)點(diǎn)進(jìn)一步分析其原因，找出可行的解決方法。內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果可以生成風(fēng)險(xiǎn)圖和風(fēng)險(xiǎn)記錄。內(nèi)部審計(jì)師需要審查以下方面，以確定本單位高速公路管理體系的健全性及有效性。第一，審計(jì)高速公路管理組織機(jī)構(gòu)的健全性。高速公路項(xiàng)目承擔(dān)單位應(yīng)該在全員參與和專業(yè)管理相結(jié)合的基礎(chǔ)上，根據(jù)自身的性質(zhì)、管理水平和規(guī)模的大小，建立一個(gè)含有管理負(fù)責(zé)人、專業(yè)管理人員以及非專業(yè)管理人員等的管理體系。這個(gè)管理體系需要?jiǎng)討B(tài)調(diào)整。第二，審計(jì)高速公路項(xiàng)目管理流程的合理性。管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)采用合理的管理流程，以確保管理的有效性和全面性。第三，審查高速公路項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的健全性和有效性。高速公路項(xiàng)目管理的首要工作是建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，即通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)的分析預(yù)測(cè)，預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率并積極采取相應(yīng)措施來(lái)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、降低風(fēng)險(xiǎn)的危害程度。

（三）出具高速公路項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告

高速公路項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)工作的最終結(jié)果體現(xiàn)為審計(jì)報(bào)告。具體內(nèi)容包括：一是審計(jì)概況。主要描述內(nèi)部審計(jì)的依據(jù)、審計(jì)目的和范圍、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、主要實(shí)施的審計(jì)程序等。二是內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的基本情況。主要反映審計(jì)期內(nèi)被審計(jì)高速公路項(xiàng)目的情況、存在的問(wèn)題以及其成因。其中首先需要反映被審計(jì)高速公路項(xiàng)目的管理基本流程和運(yùn)轉(zhuǎn)情況，即是否收集管理初始信息、是否組織評(píng)估、是否制定相應(yīng)的管理策略、是否提出和實(shí)施管理方案等。其次，需要反映風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督與改進(jìn)情況，即是否能以重大決策、重大問(wèn)題和重要管理業(yè)務(wù)流程為重點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)督，是否采用穿行測(cè)試、壓力測(cè)試以及控制自我評(píng)估等方法對(duì)高速公路項(xiàng)目管理的有效性進(jìn)行檢驗(yàn)，是否對(duì)存在的缺陷及時(shí)進(jìn)行整改等。再次，需要反映高速公路項(xiàng)目管理組織體系建設(shè)情況，即是否建立健全了規(guī)范的治理結(jié)構(gòu)，形成高效運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡的約束監(jiān)督機(jī)制。最后，反映高速公路項(xiàng)目管理信息系統(tǒng)建設(shè)情況，即是否建立了管理信息系統(tǒng)，輸入系統(tǒng)的信息是否及時(shí)、準(zhǔn)確、相關(guān)和完整。

內(nèi)部審計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中給出高速公路項(xiàng)目在管理方面的結(jié)論性評(píng)價(jià)。主要描述已查明的審計(jì)事實(shí)和審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果并提出改進(jìn)和完善內(nèi)部管理的意見(jiàn)和建議。高速公路項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)報(bào)告撰寫結(jié)束后，與被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行交流溝通，征求意見(jiàn)后提交本單位管理層審核和應(yīng)用。

（四）高速公路項(xiàng)目的后續(xù)內(nèi)部審計(jì)

后續(xù)內(nèi)部審計(jì)是在高速公路項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)工作完成后，內(nèi)部審計(jì)師對(duì)其所提出的改進(jìn)措施的落實(shí)情況進(jìn)行審計(jì)。第一，確定后續(xù)內(nèi)部審計(jì)對(duì)象。應(yīng)根據(jù)原內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目所涉及風(fēng)險(xiǎn)的大小以及實(shí)施改進(jìn)措施的難易程度來(lái)確定。原內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目所涉及的風(fēng)險(xiǎn)越大，實(shí)施改進(jìn)措施越困難的，就越需要開(kāi)展后續(xù)審計(jì)。第二，委派后續(xù)內(nèi)部審計(jì)師。查明被審計(jì)對(duì)象是否采取了適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)措施、是否取得了理想的效果。高級(jí)管理層可直接監(jiān)督被審計(jì)對(duì)象的后續(xù)工作。第三，開(kāi)展具體的后續(xù)內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)部門如果有重大的審計(jì)發(fā)現(xiàn)，則可進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，對(duì)已審計(jì)的控制環(huán)節(jié)的問(wèn)題進(jìn)行重新評(píng)估。第四，出具高速公路項(xiàng)目后續(xù)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)師實(shí)施后續(xù)審計(jì)后，與被審計(jì)對(duì)象共同探討上次審計(jì)意見(jiàn)或建議未得以落實(shí)的原由，應(yīng)向本單位管理層和被審計(jì)對(duì)象出具后續(xù)審計(jì)報(bào)告。

五、定性與定量?jī)?nèi)部審計(jì)方法的選擇

定性方法相對(duì)于定量方法，受內(nèi)部審計(jì)師主觀判斷的影響較大，為了更加接近客觀事實(shí)，提高高速公路項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)結(jié)果的客觀性和準(zhǔn)確性，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)從多渠道收集相關(guān)審計(jì)證據(jù)，在充分考慮相關(guān)部門及被審計(jì)對(duì)象的意見(jiàn)后，得出較完善的綜合審計(jì)意見(jiàn)和建議。在部分問(wèn)題難以量化、定量評(píng)價(jià)所需的數(shù)據(jù)難以搜集時(shí)，一般應(yīng)采用定性方法。如沒(méi)有定量分析所需的數(shù)據(jù)，卻仍然要進(jìn)行定量分析，那么必然會(huì)導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)偏差。在這種情況下，可以采用定性分析方法對(duì)審計(jì)問(wèn)題進(jìn)行適當(dāng)?shù)孛枋龊驮u(píng)價(jià)，以提高內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的可利用性。內(nèi)部審計(jì)師對(duì)管理層所采取的高速公路項(xiàng)目管理方法的適當(dāng)性和有效性進(jìn)行審查和評(píng)估時(shí)，應(yīng)該重點(diǎn)考慮如下因素：第一，已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)的特征。如果已經(jīng)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)可以用充分的數(shù)據(jù)證據(jù)說(shuō)明，則可以用定量的方法表示所發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的影響程度。第二，相關(guān)歷史數(shù)據(jù)的充分性與可靠性。容易獲得與某些問(wèn)題相關(guān)的歷史數(shù)據(jù)并且可靠性較強(qiáng)，則可以在此基礎(chǔ)上進(jìn)行定量分析，但如果某些事件的發(fā)生具有偶發(fā)性，不具有相關(guān)歷史數(shù)據(jù)，則不應(yīng)定量分析。第三，成本效益的權(quán)衡。定性方法運(yùn)用較為簡(jiǎn)便，成本較低，但其結(jié)果較為主觀，而定量方法雖然較為客觀和準(zhǔn)確，但是因?yàn)槎糠椒ǖ倪\(yùn)用比較復(fù)雜，有時(shí)候需要專業(yè)技術(shù)的輔助，所以成本比定性方法高。

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[責(zé)任編輯：王 旸]