企業(yè)內(nèi)部控制問題研究

李春范

摘要：內(nèi)部控制體系的有效建立和執(zhí)行，對于中小企業(yè)而言，尤其是當(dāng)今時(shí)代，具有重要意義。內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行，可以有力保障中小企業(yè)資產(chǎn)的安全與完整、信息的真實(shí)可靠以及企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)?，F(xiàn)以BY建筑公司作為研究對象，剖析了其在內(nèi)部控制方面存在的問題，進(jìn)一步對成因進(jìn)行分析，并提出增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)；加快人才隊(duì)伍的建設(shè)等對策，以期提高BY公司的內(nèi)部控制水平。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；治理結(jié)構(gòu)；風(fēng)險(xiǎn)管理

中圖分類號：F270 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號：1005-913X（2017）06-0067-02

一、研究背景

一直以來，國內(nèi)外學(xué)者對于內(nèi)部控制相關(guān)問題的研究，熱度一直不減。內(nèi)部控制也被公認(rèn)為是企業(yè)加強(qiáng)管理的有效方法和手段。而從中國當(dāng)前的實(shí)際執(zhí)行情況來看，對于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)及其所能發(fā)揮的作用，還未被大家充分，特別是中小企業(yè)，鑒于其內(nèi)控意識(shí)、管理層水平、企業(yè)資金的限制以及單位負(fù)責(zé)人的不重視、基層單位執(zhí)行力的薄弱、崗位設(shè)置的混亂等不利因素，使得其在內(nèi)部控制方面所存在的問題愈發(fā)凸顯出來。

如何有效地提高企業(yè)的管理水平，解決中小企業(yè)在內(nèi)部控制的建立與執(zhí)行方面存在的問題，在中小企業(yè)內(nèi)部真正構(gòu)建起相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，并確保內(nèi)部控制在企業(yè)內(nèi)部得到全面有效的執(zhí)行，這對于當(dāng)前企業(yè)的發(fā)展極其重要。建立起科學(xué)的內(nèi)部控制制度并確保得到有效執(zhí)行，將大大提高企業(yè)的管理水平，同時(shí)還可以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部權(quán)力之間的制約和平衡，保證信息真實(shí)可靠以及企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。

二、BY建筑公司簡介及內(nèi)部控制存在問題

（一）BY建筑公司簡介

BY有限公司成立于2007年，注冊資金500萬元，是由個(gè)人控制的家族式企業(yè)。經(jīng)過近十年的經(jīng)營和發(fā)展，現(xiàn)已成為一家以城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)為核心，立足多元化發(fā)展道路的公司。BY建筑公司秉承“開拓創(chuàng)新、務(wù)實(shí)進(jìn)取、敬業(yè)守信、優(yōu)質(zhì)高效”的經(jīng)營理念，一直致力于為社會(huì)提供最優(yōu)質(zhì)的公共設(shè)施服務(wù)，并形成以務(wù)實(shí)、守信為精髓的企業(yè)文化，贏得了社會(huì)各界認(rèn)可和贊譽(yù)。BY建筑公司視人才為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的根本，并以平等、理解、信任和寬容的待人之道不拘一格選賢任能，吸納八方英才，為公司的良好管理和持續(xù)發(fā)展提供了堅(jiān)實(shí)的智力基礎(chǔ)。

（二）BY建筑公司內(nèi)部控制存在問題

1.內(nèi)部控制環(huán)境不完善

從內(nèi)部控制環(huán)境來看，BY建筑公司主要存在的問題包括。

（1）治理結(jié)構(gòu)不健全

從組織結(jié)構(gòu)來看，BY建筑公司也建立起了相應(yīng)的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，并且雇傭了總經(jīng)理。從形式來看，組織結(jié)構(gòu)基本完備，但從實(shí)質(zhì)來看，在董事長的任用上，是由控股公司的法人代表直接兼任，使得BY公司的獨(dú)立性大大下降，原有相互監(jiān)督的機(jī)制得到削弱。

（2）崗位職責(zé)不分明

盡管BY建筑公司的規(guī)模近幾年呈不斷擴(kuò)大和發(fā)展的趨勢，但在崗位設(shè)置上，一人可能會(huì)兼任多個(gè)崗位的職務(wù)，甚至連不相容職位也由同一個(gè)人兼任，使得員工之間原本應(yīng)有的監(jiān)督和檢查職能失效，從而導(dǎo)致錯(cuò)誤現(xiàn)象的頻發(fā)，甚至出現(xiàn)集體舞弊情況。

（3）內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)

在對內(nèi)部控制的認(rèn)知方面，由于BY建筑公司是家族式企業(yè)，員工中尤其是管理層中往往存在裙帶關(guān)系，因此，偏向于采用直接命令型的管理和控制，對內(nèi)部控制并未有足夠的重視，認(rèn)為直接的管理和控制，更具有效率，而內(nèi)部控制的執(zhí)行，會(huì)導(dǎo)致互相牽制和監(jiān)督，降低效率。

（4）企業(yè)文化建設(shè)緩慢

BY建筑公司在文化建設(shè)方面還處于摸索階段，尚未形成穩(wěn)定的、被廣為接受的企業(yè)文化，員工之間缺乏凝聚力。

（5）人力資源政策執(zhí)行不力

從BY建筑公司當(dāng)前的狀況來看，其在員工的選擇上，尤其在關(guān)鍵崗位員工的選擇上，缺乏一套科學(xué)合理的招聘機(jī)制，隨意性較大，無法對員工的崗位勝任能力做出客觀公正的判斷。尤其BY建筑公司屬于家族式企業(yè)，存在用人隨意的情況。

2.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不完善

從風(fēng)險(xiǎn)管理來看，BY建筑公司主要存在的問題包括。

（1）風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)比較淡薄

從BY公司的當(dāng)前情況來看，首先公司的管理層以及員工均對風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)還不夠。另外，在公司內(nèi)部也未采取相應(yīng)科學(xué)的方法來對各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，缺少完整的應(yīng)對各類風(fēng)險(xiǎn)的抵御機(jī)制，在對風(fēng)險(xiǎn)的管理上還比較隨意。

（2）風(fēng)險(xiǎn)管理水平落后

由于風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)的淡薄，使得BY建筑公司的風(fēng)險(xiǎn)管理水平還有很大的成長空間。從當(dāng)前公司的組織結(jié)構(gòu)特點(diǎn)來看，盡管形式完備，但結(jié)構(gòu)簡單，且權(quán)責(zé)劃分不明確，使得公司在對整體風(fēng)險(xiǎn)的管理方面缺少完整性和系統(tǒng)性。

（3）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施不合理

BY建筑公司在風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對上，缺乏科學(xué)合理的完整機(jī)制，主要依賴于經(jīng)驗(yàn)及人工的識(shí)別，大大加劇了風(fēng)險(xiǎn)的程度。缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施，極易使得公司在面臨重大風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，出現(xiàn)嚴(yán)重后果。

3.內(nèi)部控制活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)較大

對于BY建筑公司而言，目前在內(nèi)部控制活動(dòng)方面存在問題包括以下幾個(gè)方面。

（1）制度方面

從BY建筑公司目前的情況來看，關(guān)于控制活動(dòng)的制度建設(shè)方面，還比較落后，公司目前缺少科學(xué)合理的規(guī)章制度。

（2）控制程序方面

從BY建筑公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)來看，其股權(quán)高度集中，實(shí)際上就是由出資人完全控制的企業(yè)。高度集中的股權(quán)結(jié)構(gòu)，可以大大加快授權(quán)的程序，提高處理效率，但是股權(quán)過于集中，重要業(yè)務(wù)的處理主要由控制人負(fù)責(zé)，使得企業(yè)缺乏監(jiān)督，容易產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

4.內(nèi)部控制信息系統(tǒng)不健全

從BY建筑公司當(dāng)前的狀況來看，在內(nèi)部控制信息系統(tǒng)的投入方面，還嚴(yán)重不足。BY建筑公司在信息系統(tǒng)方面的投入所占營業(yè)收入的比重還很小，可以看出，在信息系統(tǒng)方面的投資在支撐企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)展方面的后勁不足。

5.內(nèi)部控制監(jiān)察職能失效

BY建筑公司按照要求，建立起了相應(yīng)的內(nèi)部監(jiān)察標(biāo)準(zhǔn)，在公司內(nèi)部也成立相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)崗位。該內(nèi)部審計(jì)崗位，隸屬于公司財(cái)務(wù)部，直接由公司財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)，內(nèi)審人員針對各項(xiàng)事務(wù)，直接對財(cái)務(wù)總監(jiān)進(jìn)行匯報(bào)。這樣的機(jī)構(gòu)設(shè)置，大大削弱了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，監(jiān)督財(cái)務(wù)工作的效果就大大減弱了，甚至無法起到監(jiān)督企業(yè)的作用。

三、BY建筑公司內(nèi)部控制存在問題的成因

（一）企業(yè)管理層對內(nèi)部控制的重視程度不夠

BY建筑公司經(jīng)過近十年的發(fā)展，在規(guī)模上和收入上已經(jīng)有了一定的進(jìn)步，但是在行業(yè)內(nèi)還處于中下游位置，受制于資金的情況，公司還是將重心集中于生產(chǎn)環(huán)節(jié)，在內(nèi)部控制方面的投入還較少，使得內(nèi)部控制還有較大的發(fā)展空間。

（二）企業(yè)員工整體素質(zhì)不高

BY建筑公司是典型的家族式企業(yè)，在用人方面缺乏科學(xué)的依據(jù)，缺少對員工勝任能力的考慮；同時(shí)，員工的整體素質(zhì)還有待于進(jìn)一步提高，直接制約了內(nèi)部控制活動(dòng)的有效開展。

（三）內(nèi)部監(jiān)督不到位

對于BY建筑公司而言，日常監(jiān)督的范圍過于局限，只集中于對企業(yè)的采購活動(dòng)、費(fèi)用支出以及應(yīng)收賬款等資金活動(dòng)的監(jiān)督，還未囊括企業(yè)生產(chǎn)的其他環(huán)節(jié)。對于監(jiān)督所發(fā)出現(xiàn)來的問題，往往沒有得到有效的懲戒，從而未能形成警醒的作用。內(nèi)部監(jiān)督在企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)中處于較為尷尬的位置，阻礙了其應(yīng)有作用的完全發(fā)揮。

（四）風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不完善

對于BY建筑公司而言，目前還存在各種內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)因素，比如經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，公司目前在制訂各項(xiàng)決策時(shí)，主要依賴于管理層的經(jīng)驗(yàn)，缺少相應(yīng)數(shù)據(jù)和客觀實(shí)際的支持，從而不利于企業(yè)經(jīng)營的穩(wěn)定性。受風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不完善的影響，阻礙了企業(yè)內(nèi)部控制效果的全面提升。

（五）信息系統(tǒng)分散不成體系

BY建筑公司在信息化方面的投入還較低，這就導(dǎo)致了相關(guān)信息在企業(yè)內(nèi)部之間或者企業(yè)內(nèi)部與外部之間的溝通不夠順暢，溝通效率不高，從而延長了整個(gè)溝通時(shí)間。由于BY建筑公司信息系統(tǒng)的分散，不成體系，使得其在內(nèi)部控制的溝通和交流方面存在問題。

四、保障BY建筑公司內(nèi)部控制有效實(shí)施的對策

（一）增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)

內(nèi)部控制建立和執(zhí)行效果的好壞，在很大程度上依賴于管理層的態(tài)度。因此，對于BY建筑公司而言，管理層應(yīng)當(dāng)用發(fā)展的眼光來看內(nèi)部控制，明確內(nèi)部控制對于企業(yè)管理以及未來發(fā)展的促進(jìn)作用，從而保證內(nèi)部控制得到有效地執(zhí)行，最終發(fā)揮內(nèi)部控制所應(yīng)有的作用。

（二）加快人才隊(duì)伍的建設(shè)

BY建筑公司首先應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步引進(jìn)專業(yè)的管理人才和高端技術(shù)人才，調(diào)整員工隊(duì)伍學(xué)歷結(jié)構(gòu)。同時(shí)，導(dǎo)入新的管理思路和理念，促進(jìn)內(nèi)部經(jīng)營管理水平不斷提升。各崗位有明確的考核評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，能夠準(zhǔn)確、科學(xué)地對各崗位員工的勝任能力進(jìn)行評價(jià)，實(shí)行優(yōu)勝劣汰，使每個(gè)員工都能充分發(fā)揮自己的價(jià)值。

（三）加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)

BY建筑公司的企業(yè)文化建設(shè)可以從物質(zhì)文化、精神文化、制度文化以及行為文化等幾個(gè)方面來入手。在公司內(nèi)部培育起相應(yīng)的企業(yè)文化后，首先，可以為內(nèi)部控制的執(zhí)行提供良好的環(huán)境氛圍，其次，企業(yè)文化對于內(nèi)部控制本身所具有的天然缺陷也具有修復(fù)作用，更好地發(fā)揮內(nèi)部控制的功能。

（四）不斷完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

對于BY建筑公司而言，進(jìn)一步完善公司的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，就要保證企業(yè)所制定各項(xiàng)規(guī)章制度及其執(zhí)行情況均在大家的監(jiān)督之下，從而為企業(yè)管理層的決策提供依據(jù)。

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[責(zé)任編輯：王 旸]