財(cái)務(wù)造假中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與控制

姚瑤

（西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，四川成都611130）

【摘要】近年來財(cái)務(wù)造假事件頻出，而財(cái)務(wù)造假事件背后一方面有投資者的重大虧損，另一方面中介機(jī)構(gòu)也是深受拖累，特別是會計(jì)師事務(wù)所，其負(fù)責(zé)的注冊會計(jì)師自然更不必說。一個(gè)個(gè)財(cái)務(wù)造假案例給審計(jì)人員敲響了警鐘，我們應(yīng)該如何識別公司財(cái)務(wù)造假，其中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)多大，應(yīng)該如何進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制？本文以欣泰電氣為例進(jìn)行了探討分析。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)造假；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制

一、案例回顧

欣泰電氣（丹東欣泰電氣股份有限公司）成立于1999年，2009年9月，欣泰電氣首次提交IPO申報(bào)材料，但沒有成功，2011年再次嘗試，由于模擬財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)現(xiàn)有“應(yīng)收賬款較多”、“經(jīng)營性現(xiàn)金流量為負(fù)”等問題，便開啟了欺詐發(fā)行上市之路，虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款。并于2014年1月27日成功上市。2015年7月被證監(jiān)會立案調(diào)查，歷時(shí)近一年，2016年7月，證監(jiān)會對欣泰電氣啟動(dòng)強(qiáng)制退市程序。雖然之后公司和胡曉勇提起了行政訴訟，但于今年5月4日被北京市第一中級法院駁回訴訟請求。

二、欣泰電氣公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

（一）虛增應(yīng)收賬款收回的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

從圖2可以看到，應(yīng)收賬款逐年上升，特別是2014、2015年，占總資產(chǎn)的比重到2014年已經(jīng)超過35%，2015年更是達(dá)到41.38%的高水平。應(yīng)收賬款上漲如此之快，上升幅度又比較陡峭，就應(yīng)該對公司是否真是披露應(yīng)收賬款的情況保持懷疑。我們都知道，應(yīng)收賬款只是賬面上的資產(chǎn)，存在著壞賬損失的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)收賬款太高會引起股東對公司的懷疑，從而影響股價(jià)，這樣的情況下，欣泰電氣自然存在較大的應(yīng)收賬款重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

2.檢查風(fēng)險(xiǎn)

如果公司及財(cái)務(wù)人員刻意偽造相關(guān)合同、協(xié)議、票據(jù)等，制造出虛假的應(yīng)收賬款收回?cái)?shù)據(jù)，而審計(jì)人員在函證時(shí)，一般是針對應(yīng)收賬款余額進(jìn)行函證，而不會對已經(jīng)收回的應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，這就會存在相信其應(yīng)收賬款已經(jīng)收回的假象，從而提高檢查風(fēng)險(xiǎn)。

（二）虛增利潤的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

欣泰電氣的重要采購原材料是硅鋼片，原材料具有一定的專業(yè)性，不是根據(jù)日常經(jīng)驗(yàn)就可以判斷的，因此，公司存在極高的提供虛假原材料信息的動(dòng)機(jī)，通過虛低的原材料成本實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)成本的壓縮，從而虛增利潤；另一方面，公司的稅收優(yōu)惠較多，項(xiàng)目繁雜，金額有大有小，公司就有動(dòng)機(jī)通過障眼法讓利潤在稅收優(yōu)惠中實(shí)現(xiàn)，通過營業(yè)外收入提高利潤，增加公司的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

2.檢查風(fēng)險(xiǎn)

由于原材料的專業(yè)性，獲取原材料價(jià)格信息的途徑比較有限，可能讓審計(jì)方付出很大的成本（時(shí)間、金錢、精力），從而可能導(dǎo)致審計(jì)人員不能獲得合理證據(jù)證明原材料價(jià)格合理性的檢查風(fēng)險(xiǎn)。對于稅收來說，一般審計(jì)人員查看了相關(guān)文件之后，便確定稅收優(yōu)惠的實(shí)現(xiàn)，由于欣泰電氣稅收優(yōu)惠種類繁多，可能存在在抽查過程中漏掉虛假稅收優(yōu)惠的查證機(jī)會，從而增加檢查風(fēng)險(xiǎn)。

（三）大股東占用公司資產(chǎn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

從企業(yè)持股情況來看，溫德乙先生持有遼寧欣泰股份有限公司77.35%的股份，溫德乙的夫人劉桂文持有遼寧欣泰股份有限公司13.33%的股份，兩人加起來合計(jì)90.68%，而遼寧欣泰股份有限公司是欣泰電氣的控股股東，持有欣泰電氣32.5778%的股份，另外劉桂文個(gè)人持有欣泰電氣13.0050%的股份，其他單個(gè)股東持股均不超過8%。溫德乙為欣泰電氣的實(shí)際控制人，與劉桂文合計(jì)持有欣泰電氣45.5828%的股份。股權(quán)非常集中，股東很難形成相互制衡的作用，董事會一旦被控制人所控制，其下設(shè)的審計(jì)委員會難以起到監(jiān)督的作用。

2.檢查風(fēng)險(xiǎn)

由于大股東擁有很大的持股比例，能夠?qū)嶋H控制公司，其可能指使財(cái)務(wù)人員協(xié)助掩蓋其掏空公司的行為，從而難以讓審計(jì)方發(fā)現(xiàn)。計(jì)人員的整體素質(zhì)和獨(dú)立性也容易導(dǎo)致檢查風(fēng)險(xiǎn)。如果審計(jì)人員因?yàn)楣緸榇烁冻龅膶徲?jì)費(fèi)用而放松審計(jì)程序，比如把函證交于公司員工寄送等，就會導(dǎo)致審計(jì)程序失效，從而提高了檢查風(fēng)險(xiǎn)。

三、針對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對措施

（一）可能存在虛增應(yīng)收賬款收回的審計(jì)應(yīng)對

對應(yīng)收賬款絕對額和相對額進(jìn)行趨勢分析，當(dāng)應(yīng)收賬款在總資產(chǎn)中占比較高，而且不斷上升時(shí)，一定要關(guān)注應(yīng)收賬款收回問題。所以，在對應(yīng)收賬款進(jìn)行檢查的時(shí)候，不僅要檢查應(yīng)收賬款的余額情況，還應(yīng)該對近期發(fā)生的大額應(yīng)收賬款收回情況進(jìn)行檢查分析，以盡量減少虛假應(yīng)收賬款收回的現(xiàn)象出現(xiàn)。

（二）可能存在虛增利潤的審計(jì)應(yīng)對

當(dāng)客戶的原材料有專業(yè)性，不能通過一般生活經(jīng)驗(yàn)判斷時(shí)，（比如欣泰電氣的重要采購原材料是硅鋼片），審計(jì)人員借助專業(yè)網(wǎng)站和相關(guān)專家的數(shù)據(jù)與工作，進(jìn)一步還可以對比同行業(yè)其他公司的原材料變化情況，從而確定原材料成本的合理性。另一方面，當(dāng)公司稅收優(yōu)惠、政府補(bǔ)助較多時(shí)，一定要仔細(xì)排查虛假的稅收優(yōu)惠，特別是當(dāng)公司營業(yè)外收入比較多且處于增長態(tài)勢時(shí)，更要關(guān)注通過稅收優(yōu)惠等方式來增加的利潤。

（三）可能大股東占用資產(chǎn)的審計(jì)應(yīng)對

查閱公司股份及股東情況，重點(diǎn)關(guān)注前十大投資者，特別是實(shí)際控制人。當(dāng)出現(xiàn)“一股獨(dú)大”時(shí)，要特別關(guān)注大股東“掏空”行為。關(guān)注大股東的關(guān)聯(lián)公司、配偶、親屬與本公司進(jìn)行的雙向交易，查看相應(yīng)資料；關(guān)注大股東親屬在本公司的任職情況，是否掌握財(cái)務(wù)等重要方面的審核權(quán)，仔細(xì)分析，大股東與親屬之間可能存在的勾結(jié)與不良行為。

四、結(jié)語

由于現(xiàn)在財(cái)務(wù)造假案例的不斷涌現(xiàn)，注冊會計(jì)師更應(yīng)該提高對這方面審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注，進(jìn)一步采取審計(jì)措施達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)控制的目的。審計(jì)師及會計(jì)師事務(wù)所只有提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識，并采取相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制措施，才能避免一次又一次跳進(jìn)公司“財(cái)務(wù)造假”的陷阱中。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳正林.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)與制度風(fēng)險(xiǎn)[J].審計(jì)研究，2006，（3）

[2]謝李萍.加強(qiáng)質(zhì)量控制防范業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[J].注冊會計(jì)師，2014，（07）

[3]姜婉.會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控研究[D].哈爾濱：哈爾濱商業(yè)大學(xué)，2015