IPO造假與審計(jì)應(yīng)對(duì)

曹夢(mèng)馨

（西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，四川成都610000）【摘要】隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的迅猛發(fā)展，越來(lái)越多的企業(yè)通過IPO來(lái)獲取資金，IPO財(cái)務(wù)造假案也逐年增多?；仡?006年到2016年我國(guó)IPO市場(chǎng)，共有311家新股審核未通過，主要原因是公司財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)方面存在重大問題。IPO審計(jì)是應(yīng)對(duì)公司財(cái)務(wù)舞弊的第一道防火墻，有效識(shí)別IPO企業(yè)的財(cái)務(wù)造假并采取相應(yīng)措施是IPO審計(jì)的首要任務(wù)。本文對(duì)欣泰電氣IPO造假手段及審計(jì)失敗原因分析，提出事務(wù)所應(yīng)對(duì)IPO造假的措施。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)造假；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)應(yīng)對(duì)

一、緒言

資本市場(chǎng)的發(fā)展和規(guī)范推動(dòng)了我國(guó)企業(yè)IPO熱潮。由于IPO審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，IPO審計(jì)失敗案件頻發(fā)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在IPO審計(jì)中面臨更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)IPO亂象，證監(jiān)會(huì)出臺(tái)了系列指導(dǎo)文件，在此背景下研究IPO造假手段與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制具有重要的意義。本文以欣泰電氣IPO造假為例，描述其造假手段及事務(wù)所審計(jì)失敗原因，提出事務(wù)所防范IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施。

二、案例簡(jiǎn)介

丹東欣泰電氣股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱欣泰電氣）成立于1999年3月，主要經(jīng)營(yíng)各式電抗設(shè)備及變壓器。為達(dá)到IPO門檻，公司對(duì)上市前三年的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行舞弊處理，采用虛構(gòu)應(yīng)收賬款收回、調(diào)整經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量、虛減成本提高利潤(rùn)等一系列手段通過審核實(shí)現(xiàn)上市。2015年5月，遼寧證監(jiān)局欣泰電氣進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)檢查，發(fā)現(xiàn)其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在問題，經(jīng)四個(gè)月調(diào)查證實(shí)欣泰電氣欺詐發(fā)行和重大信息披露遺漏，并于開出欺詐發(fā)行的史上最嚴(yán)罰單，欣泰電氣成為欺詐發(fā)行退市第一股。

三、造假手段分析

（一）虛構(gòu)應(yīng)收賬款收回

欣泰電氣應(yīng)收賬款余額過大無(wú)法滿足上市條件，為了實(shí)現(xiàn)發(fā)行上市，管理層以公司自有資金或外部借款虛構(gòu)回款，并于下期初再還款沖回的方式減少期末應(yīng)收賬款余額。首先是采用自有資金體內(nèi)循環(huán)的方式虛構(gòu)應(yīng)收賬款收回，即公司先將自有資金轉(zhuǎn)給客戶，客戶再作為應(yīng)付款轉(zhuǎn)給欣泰電氣，減少應(yīng)收賬款期末余額；其次在會(huì)計(jì)報(bào)告期向第三方借款，報(bào)告期結(jié)束后再退回給借款人，為了隱藏財(cái)務(wù)造假，欣泰電氣把應(yīng)收賬款的回收分散到不同客戶，且金額有零有整有真有假；為了控制公司造假成本，欣泰電氣還偽造部分銀行單據(jù)，與其開戶行合謀造假補(bǔ)蓋銀行印章。

（二）調(diào)整經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量

欣泰電氣通過上述應(yīng)收賬款回收造假在賬面上也使經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量有所改善，但依然達(dá)不到上市標(biāo)準(zhǔn)。為了使經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量指標(biāo)達(dá)到發(fā)行上市的基本要求，欣泰電氣采取了另一種露骨的手段——應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款借方紅字沖銷。根據(jù)證監(jiān)會(huì)調(diào)查資料，欣泰電氣上市前三個(gè)會(huì)計(jì)年度的會(huì)計(jì)資料中包含多筆應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款借方發(fā)生額為紅字的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。應(yīng)付賬款科目借方紅字沖銷的情況為：2011年，應(yīng)付賬款科目發(fā)生65筆紅字沖銷，金額共計(jì)18722萬(wàn)元；2012年，應(yīng)付賬款科目發(fā)生63筆紅字沖銷，金額共計(jì)21265萬(wàn)元；2013年，應(yīng)付賬款科目發(fā)生203筆紅字沖銷，金額共計(jì)22576萬(wàn)元。

四、審計(jì)失敗原因

（一）對(duì)于已評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，未設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序

北京興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所是欣泰電氣IPO財(cái)務(wù)報(bào)表及2013年、2014年財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)機(jī)構(gòu)。興華所對(duì)欣泰電氣IPO期間財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，將收入、應(yīng)收賬款評(píng)估為“可能存在較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域”，但對(duì)欣泰電氣應(yīng)收賬款貸方異常紅字沖銷和銀行存款借方紅字沖銷卻未設(shè)計(jì)和實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序，導(dǎo)致事務(wù)所未能識(shí)別出應(yīng)收賬款回收造假。

（二）沒有按照審計(jì)準(zhǔn)則要求規(guī)范使用函證程序

興華所在對(duì)欣泰電氣進(jìn)行審計(jì)時(shí)，雖然按照準(zhǔn)則規(guī)定實(shí)施了函證程序，但是對(duì)于未收到回函的客戶未按要求進(jìn)行替代測(cè)試，當(dāng)回函金額與審計(jì)最終確認(rèn)金額不一致時(shí)也未實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。對(duì)2012年應(yīng)收賬款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，共向51家客戶發(fā)出詢證函，在其中7家客戶未回函的情況下，僅對(duì)其中1家客戶進(jìn)行了替代測(cè)試；并且對(duì)于回函存在函證金額、審計(jì)最終確認(rèn)金額與賬面余額不一致的情況，興華事務(wù)所也未按照要求予以關(guān)注，沒有做調(diào)整也沒有實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。

五、建議與啟示

（一）嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序

審計(jì)人員在審計(jì)過程中，應(yīng)嚴(yán)格按照審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行審計(jì)程序，如果發(fā)現(xiàn)異?；蛑卮笫马?xiàng)應(yīng)及時(shí)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通并根據(jù)情況調(diào)整審計(jì)程序。例如在函證前，應(yīng)充分了解擬IPO企業(yè)的貨幣資金賬戶的余額、借貸、抵押情況，重點(diǎn)函證重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)的負(fù)債、借款及往來(lái)賬戶。當(dāng)函證的結(jié)果無(wú)效時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按照有關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)其實(shí)施替代審計(jì)程序或追加審計(jì)程序，直至搜集到對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定所需的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)化據(jù)，同時(shí)考慮對(duì)所發(fā)表審計(jì)意見類型的影響。

（二）制定IPO質(zhì)量控制體系

審計(jì)質(zhì)量控制貫穿審計(jì)全過程，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制制度的建立和完善，不僅能夠提高審計(jì)工作效果防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還促進(jìn)審計(jì)人員提高執(zhí)法水平和業(yè)務(wù)能力。不過IPO審計(jì)與普通年報(bào)審計(jì)相比具有一定的特殊性，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以結(jié)合自身實(shí)際情況，總結(jié)企業(yè)IPO造假的常見方法，并依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)和行業(yè)規(guī)范，制定有效的、專門的IPO審計(jì)質(zhì)量控制體系及標(biāo)準(zhǔn)，在保持其相對(duì)穩(wěn)定性和連續(xù)性的前提下，根據(jù)相關(guān)制度規(guī)定及審計(jì)外部環(huán)境的變化，通過不斷的調(diào)整來(lái)適應(yīng)其對(duì)IPO審計(jì)質(zhì)量的要求。

（三）提高審計(jì)人員職業(yè)水平

IPO審計(jì)失敗一方面是因?yàn)楣拘钜庠旒伲硪环矫媸菍徲?jì)人員專業(yè)能力不足或未能勤勉盡職，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的管理。執(zhí)業(yè)能力方面，落實(shí)對(duì)審計(jì)人員定期培訓(xùn)，提高審計(jì)人員在IPO審計(jì)工作中風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和應(yīng)對(duì)的能力；在職業(yè)道德方面，應(yīng)不斷加強(qiáng)職業(yè)道德教育，建立審計(jì)人員誠(chéng)信檔案體系，完善考核體系，增強(qiáng)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。

參考文獻(xiàn)：

[1]曾秋根，王瑩.IPO上市財(cái)務(wù)造假手段與對(duì)策研究——以新大地事件為例[J].經(jīng)營(yíng)管理者，2014.

[2]陳佳聲.上市公司、審計(jì)師與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)舞弊博弈研究[J].審計(jì)研究，2014.

[3]成穎，楊朝丹.創(chuàng)業(yè)板IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究——基于“當(dāng)升科技”的案例分析[J].財(cái)會(huì)通訊，2013