基于內(nèi)部控制的企業(yè)稅務風險防范研究

薛海斌

摘 要：稅務風險是現(xiàn)代企業(yè)展開經(jīng)營管理各項行為活動中所面臨的主要經(jīng)營風險之一。在市場經(jīng)濟背景下，由于企業(yè)經(jīng)營管理行為活動具有趨利性特點以及經(jīng)濟事項的復雜性特點，導致企業(yè)潛在大量的稅務風險。而企業(yè)內(nèi)部控制作為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理體系中的重要構成單元之一，是財務控制的關鍵工具，在防范企業(yè)稅務風險方面有非常積極的作用與價值。本文即基于對企業(yè)稅務風險產(chǎn)生原因的分析，提出以內(nèi)部控制為基礎的企業(yè)稅務風險防范思路，并對內(nèi)部控制視角下的企業(yè)稅務風險防范措施進行研究，望能夠引起同行人員的關注與重視。

關鍵詞：企業(yè)；稅務風險；內(nèi)部控制；防范措施

企業(yè)的內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督檢查工作的重要內(nèi)容之一，建立有效的稅務內(nèi)控制度，可以降低與防范企業(yè)的稅務風險。企業(yè)要在防范稅務風險的同時創(chuàng)造更多的價值，還要在整體上推動自身的健康發(fā)展，為了實現(xiàn)這一點，就要盡量建立完善的企業(yè)制度，積極地對稅務風險進行研究并在強化內(nèi)部控制基礎上實施相應的措施，更好的防范與化解稅務風險。

一、進行稅務風險防范的意義

稅收的征收是單向的，稅收主體間權利義務存在不對等性，企業(yè)一旦面臨涉稅風險，將會帶來很大的不確定性，而且結(jié)果一般都很不樂觀，主要表現(xiàn)為：第一，因為稅務機關對企業(yè)不當?shù)亩悇招袨?，例如：偷稅、騙稅、抗稅等行為，具有永久追繳權，所以，稅務風險在時間上具有不可撤銷性，這也被看做是企業(yè)稅務風險不同于其他風險最顯著的地方；第二，如果企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務致使納稅行為模糊，就有可能導致企業(yè)多繳稅或者少繳稅，這也會給企業(yè)帶來稅務風險。

對于現(xiàn)代企業(yè)來說，風險有著很大的不確定性，進行風險評估，對不確定因素進行分析與防范是企業(yè)的一項重要工作，任何企業(yè)都有涉稅行為，也就存在稅務風險，企業(yè)的稅務風險是涉稅行為帶來的不確定性因素的統(tǒng)稱。隨著稅收制度的不斷完善，企業(yè)納稅意識也不斷增強，稅務風險也越來越受到企業(yè)與稅務部門的關注，企業(yè)進行稅務風險防范與管理、加強內(nèi)部控制，可以進一步地規(guī)范企業(yè)運營流程，確保企業(yè)納稅工作的進行；企業(yè)按照稅法規(guī)定進行納稅，對涉稅事項正確的進行判斷，可以更加有效地防范與減少稅務風險，同時也能保證稅務部門稅收工作的順利進行。

二、稅務風險對企業(yè)內(nèi)部控制的影響

（一）稅務風險不利于內(nèi)部控制的實現(xiàn)

企業(yè)內(nèi)部控制是為保證財務報告的可靠性、經(jīng)營的效率以及對現(xiàn)行法規(guī)的遵循等目的而提供保證的過程，內(nèi)部控制涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的控制環(huán)境、風險評估、監(jiān)督?jīng)Q策、資訊與傳遞以及自我檢測等各個方面。稅務風險涉及到生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，在每個風險控制點上都要建立相應的風險管理控制系統(tǒng)，不能保證內(nèi)部控制更好的實現(xiàn)，所以企業(yè)要有針對性地提出相應的控制措施，這樣才可以有效地進行企業(yè)內(nèi)部控制的管理，避免因為稅務風險而造成的經(jīng)濟損失。

（二）稅務風險不利于內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)

企業(yè)內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)與稅務風險有很大的關系，企業(yè)所有的會計信息與數(shù)據(jù)是繳納企業(yè)稅費的依據(jù)，一旦會計信息有錯誤，直接影響企業(yè)稅費的準確度，企業(yè)因此要承擔一定的法律責任與處罰，不利于會計控制目標的實現(xiàn)。另外，對企業(yè)來說，沒有嚴格依照我國相關的法律法規(guī)辦事也是造成企業(yè)稅務風險的因素，而企業(yè)內(nèi)部控制目標可以不斷地提醒企業(yè)嚴格遵循國家法律法規(guī)進行經(jīng)營，從而最大程度地降低企業(yè)的稅務風險。

三、基于內(nèi)部控制的稅務風險防范思路

內(nèi)部控制作為企業(yè)針對各項經(jīng)營管理活動展開內(nèi)部監(jiān)督與管理的重要單元之一，在財務控制中發(fā)揮著重要的意義與價值，是防范企業(yè)稅務風險的重要工具之一。從內(nèi)部控制角度入手，在企業(yè)稅務風險防范過程中可采取的措施包括以下幾個方面：

第一，針對企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境進行改善，通過健全內(nèi)控工作體系的方式指導內(nèi)控活動的有序開展。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境是界定企業(yè)內(nèi)控空間的具體標準，內(nèi)部控制相關的環(huán)境單元包括人力組織與安排、制度建設、企業(yè)治理這幾個方面。從防范企業(yè)稅務風險的視角出發(fā)，內(nèi)部控制體系建設中必須通過董事會在企業(yè)戰(zhàn)略計劃以及經(jīng)營管理計劃中詳細列舉稅務風險的管理目標，在稅務顧問與稅務部門的密切配合下，以現(xiàn)行《大企業(yè)稅務風險管理指引試行版》中有關規(guī)定為依據(jù)，共同確認企業(yè)日常經(jīng)營管理行為活動中的涉稅事項以及稅務風險的管理方案等內(nèi)容。并且，企業(yè)日常經(jīng)管活動中的涉稅事項還必須依托于健全的內(nèi)控框架為依據(jù)執(zhí)行。其中，一方面是在事業(yè)部、管理層等重要機構部門下增設專門的稅務管理工作崗位（條件允許時應增設稅務工作部門），或也可通過外包納稅事項的方式對涉稅業(yè)務進行規(guī)范；另一方面，企業(yè)應對內(nèi)部稅務風險管理制度進行完善，將稅務風險防范措施納入企業(yè)內(nèi)部控制體系中，參考《大企業(yè)稅務風險管理指引試行版》標準，與企業(yè)自身業(yè)務以及管理架構相結(jié)合，對稅務管理具體流程以及控制方法進行設計，以實現(xiàn)對稅務風險的有效控制。

第二，加強信息溝通，鞏固企業(yè)稅務風險防范力度。企業(yè)各項經(jīng)營管理活動的實施不單單涉及到價值流轉(zhuǎn)的問題，信息流轉(zhuǎn)同樣非常重要。從稅務風險防范的層面上來看，風險管理必須綜合考慮稅務信息受經(jīng)營管理活動影響而產(chǎn)生的流動以及流動方式，具體工作崗位也必須引起足夠的重視，以便采取措施對稅務風險進行科學防范。在此過程中，加強信息溝通的途徑有以下幾個方面：（1）完善企業(yè)基礎稅務信息系統(tǒng)，應有專人負責對稅收相關法規(guī)政策信息進行動態(tài)收集并及時更新，使企業(yè)內(nèi)控機制的運行、財務管理體系的運行與現(xiàn)行稅法中的有關要求相符合；（2）應在稅務機關部門與企業(yè)之間構成良好的交流溝通機制，圍繞企業(yè)經(jīng)營管理業(yè)務開展中的稅務風險問題進行暢通無阻的溝通

第三，重視對涉稅風險的評估，以強化企業(yè)風險控制水平。在我國現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范以及《大企業(yè)稅務風險管理指引試行版》中明確規(guī)定了企業(yè)風險管理與控制的具體要求與標準。從防范稅務風險的視角上來看，風險防范的重點在于過程控制、企業(yè)信息溝通、信息監(jiān)督、風險評估這幾個方面。首先，企業(yè)必須完善稅務風險的風險評估機制，將稅務風險納入風險評估范疇中，以準確識別企業(yè)經(jīng)營管理活動中涉稅業(yè)務內(nèi)外部相關風險，并確定企業(yè)可承受的最大風險底線（包括可接受風險水平以及整體稅務風險承受能力這兩個部分），在此基礎之上以定量與定性相結(jié)合的方式系統(tǒng)風險特定稅務風險發(fā)生可能性以及發(fā)生風險后的損失范圍，為風險防范措施的制定提供科學依據(jù)。

第四，將納稅風險防范工作機制引入內(nèi)部監(jiān)督體系中。在將納稅風險防范機制引入內(nèi)部監(jiān)督體系的過程中，關鍵是通過涉稅自查以及內(nèi)部審計這兩項手段對企業(yè)涉稅風險進行科學預警。具體來說，（1）企業(yè)內(nèi)部審計中必須將有關納稅事項的審計作為重點對象，遵循重要性原則對納稅事項進行科學判斷；（2）加強對涉稅業(yè)務活動的專項檢查，及時糾正并應對已發(fā)現(xiàn)的問題。在檢查評價涉稅業(yè)務時，除內(nèi)部審計應發(fā)揮自身價值以外，還可由企業(yè)按照有關規(guī)定聘請專業(yè)稅務中介機構進行獨立審計，以實現(xiàn)對稅務風險的合理控制。

四、結(jié)束語

針對企業(yè)稅務風險進行動態(tài)管理一方面能夠有效防范稅務風險，另一方面能夠使企業(yè)獲得預期的稅收價值，進而對價值流轉(zhuǎn)的良性發(fā)展有促進作用。本文系統(tǒng)闡述了基于內(nèi)部控制視角進行企業(yè)納稅風險方法的具體措施與方法，望能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營管理質(zhì)量的提高起到一定幫助。

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