建筑行業(yè)“營(yíng)改增”后的納稅籌劃工作探討

[摘要]“營(yíng)改增”對(duì)建筑行業(yè)形成巨大沖擊，使得建筑行業(yè)稅務(wù)受到深遠(yuǎn)影響，要想推動(dòng)整個(gè)行業(yè)的持續(xù)發(fā)展，需要對(duì)“營(yíng)改增”的稅務(wù)改革進(jìn)行積極分析和研究，認(rèn)真研讀稅收政策，積極探究如何在新稅制下進(jìn)行納稅籌劃，確保企業(yè)正常的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)，有效規(guī)避相關(guān)納稅風(fēng)險(xiǎn)，有效減少納稅成本支出。因此，建筑行業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)“營(yíng)改增”的研究，充分了解這一稅制改革對(duì)于整個(gè)行業(yè)的稅務(wù)影響，并結(jié)合行業(yè)發(fā)展實(shí)際以及國(guó)家的相關(guān)政策條件恰當(dāng)?shù)剡M(jìn)行納稅籌劃，建立完善的納稅籌劃工作機(jī)制。

[關(guān)鍵詞]建筑行業(yè)；“營(yíng)改增”；納稅籌劃

[DOI]1013939/jcnkizgsc201719218

“營(yíng)改增”在實(shí)施之后為建筑行業(yè)帶來(lái)了巨大影響和沖擊，也促使整個(gè)行業(yè)進(jìn)一步轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和發(fā)展方式，只有在“營(yíng)改增”稅務(wù)制度的實(shí)施之下結(jié)合實(shí)際，做好納稅籌劃工作才能夠真正實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)稅負(fù)的目的，增強(qiáng)建筑企業(yè)以及整個(gè)行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。建筑行業(yè)本身利潤(rùn)較低，而在實(shí)施“營(yíng)改增”政策之后使得企業(yè)面對(duì)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)有所增加。針對(duì)這一現(xiàn)實(shí)狀況，建筑行業(yè)必須要做好稅務(wù)籌劃工作，有效提高整個(gè)行業(yè)的效益，提高納稅籌劃的工作質(zhì)量。

1“營(yíng)改增”對(duì)于建筑行業(yè)發(fā)展的影響

11降低建筑行業(yè)利潤(rùn)

就整個(gè)建筑行業(yè)而言，涉及的費(fèi)用支出復(fù)雜多樣，而且很多費(fèi)用支出難以獲得正規(guī)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票，而這一行為的背后，就使得整個(gè)行業(yè)的實(shí)際稅務(wù)負(fù)擔(dān)大大提升。在“營(yíng)改增”實(shí)施之后，增值稅稅率11%和原本的營(yíng)業(yè)稅稅率3%進(jìn)行對(duì)照分析的話(huà)，稅務(wù)提高的水平還是比較顯著的，再加上整個(gè)行業(yè)當(dāng)中的一些成本支出不能夠?qū)嵤┑挚?，使得建筑行業(yè)的整體水務(wù)負(fù)擔(dān)有所提升，降低了行業(yè)利潤(rùn)。另外，增值稅屬于價(jià)外稅的范疇，很多情況下不能夠在建筑企業(yè)的利潤(rùn)表當(dāng)中出現(xiàn)，這就加大了稅金以及一些輔助成本，使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益以及利潤(rùn)空間被壓縮。

12加大企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)

如果對(duì)建筑行業(yè)進(jìn)行性質(zhì)確定的話(huà)，可以說(shuō)是一種勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，人工成本在整個(gè)企業(yè)的成本支出當(dāng)中所占比例較大，往往會(huì)超過(guò)總成本的35%。除此以外，建筑企業(yè)在實(shí)際的施工管理當(dāng)中需要支付勞動(dòng)分包的相關(guān)成本，但是當(dāng)前針對(duì)于勞動(dòng)服務(wù)企業(yè)的增值稅征制度尚未進(jìn)行明確，實(shí)際上是為建筑企業(yè)帶來(lái)了一定的隱患和潛在的影響；企業(yè)在采購(gòu)建筑材料時(shí)受到項(xiàng)目分散的影響往往無(wú)法大批量的統(tǒng)一化采購(gòu)，也就是無(wú)法獲得國(guó)家增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，這部分稅額得不到有效的抵扣，那么建筑行業(yè)以及企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)也就大大提升。

2建筑行業(yè)“營(yíng)改增”后的納稅籌劃工作策略

21促進(jìn)增值稅管理制度規(guī)范化

在“營(yíng)改增”實(shí)施之前，稅務(wù)繳納是按照企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的3%來(lái)征收，而在改革之后規(guī)定要征收增值稅額的11%，但是當(dāng)前的一個(gè)現(xiàn)實(shí)狀況是建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅當(dāng)中包含的增值稅很少，涉及的相關(guān)業(yè)務(wù)也只是極少部分，如果不能夠恰當(dāng)?shù)靥幚砗迷鲋刀惞芾淼膯?wèn)題則會(huì)進(jìn)一步加大企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，使得企業(yè)面臨巨大的稅務(wù)壓力，降低經(jīng)營(yíng)效益和利潤(rùn)率，影響到整個(gè)建筑行業(yè)的穩(wěn)定。針對(duì)這一問(wèn)題，整個(gè)建筑行業(yè)當(dāng)中的企業(yè)都需要從根本上意識(shí)到增值稅管理的重要性，并積極推進(jìn)增值稅管理制度建設(shè)以及規(guī)范化管理力度，在這一工作體系當(dāng)中，必須要包含與增值稅相關(guān)的多項(xiàng)內(nèi)容，如發(fā)票開(kāi)具與管理、扣稅憑證，核算開(kāi)具等，將涉及增值稅的相關(guān)業(yè)務(wù)和多項(xiàng)內(nèi)容納入完善的管理體系當(dāng)中，確保增值稅管理的完整性以及全面性，那才能夠進(jìn)一步加快建筑行業(yè)增值稅管理的規(guī)范化進(jìn)程。與此同時(shí)，建筑企業(yè)需要從實(shí)際出發(fā)來(lái)設(shè)置專(zhuān)門(mén)管理增值稅的崗位，并且配備專(zhuān)業(yè)化的管理型人才，能夠嚴(yán)格按照增值稅管理的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)以及制度進(jìn)行管理的強(qiáng)化以及審核，提高納稅籌劃的質(zhì)量和效率，推動(dòng)建筑行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

22有效強(qiáng)化建筑行業(yè)危機(jī)意識(shí)

建筑行業(yè)在國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及建設(shè)過(guò)程中發(fā)揮著重要作用，被稱(chēng)作國(guó)家的第二大產(chǎn)業(yè)，同時(shí)也是“營(yíng)改增”制度實(shí)施的重點(diǎn)，在這一稅制改革的影響之下出現(xiàn)了很多新情況和新局面，整個(gè)行業(yè)面臨著一定的危機(jī)。為了更有效地在“營(yíng)改增”制度改革當(dāng)中獲得發(fā)展的機(jī)遇，妥善地解決好行業(yè)危機(jī)問(wèn)題，整個(gè)行業(yè)都需要強(qiáng)化危機(jī)意識(shí)，并將其作為納稅籌劃工作的一項(xiàng)重要環(huán)節(jié)，在危機(jī)意識(shí)的指導(dǎo)之下來(lái)提高納稅籌劃的工作質(zhì)量和效率。為了確保納稅籌劃工作的順利展開(kāi)，建筑行業(yè)要正視與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系和溝通，并建立有效的協(xié)調(diào)溝通機(jī)制，從而能夠及時(shí)有效地了解關(guān)于“營(yíng)改增”政策的相關(guān)內(nèi)容以及信息，便于及時(shí)地采用有效的納稅籌劃工作來(lái)落實(shí)好各項(xiàng)政策，確保企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益。與此同時(shí)，整個(gè)建筑行業(yè)都必須樹(shù)立良好的危機(jī)意識(shí)，能夠清楚地認(rèn)識(shí)到“營(yíng)改增”的國(guó)家戰(zhàn)略性意義，進(jìn)一步完善以及優(yōu)化納稅籌劃工作。整個(gè)建筑行業(yè)要加強(qiáng)對(duì)“營(yíng)改增”知識(shí)的宣傳以及教育培訓(xùn)工作，使得建筑企業(yè)以及從業(yè)人員都能夠在落實(shí)政策的基礎(chǔ)上，做好企業(yè)的納稅籌劃，提出合理科學(xué)和具備針對(duì)性的納稅籌劃方案，保證企業(yè)效益的獲得，并且最大化地減少稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

23完善建筑企業(yè)合同管理體制

合同管理是建筑企業(yè)管理環(huán)節(jié)的重點(diǎn)，具體包含多種類(lèi)型的合同內(nèi)容，涉及勞務(wù)處理、項(xiàng)目建設(shè)、原材料采購(gòu)等多個(gè)環(huán)節(jié)。這些合同對(duì)于建筑企業(yè)的納稅籌劃有著重要意義，是企業(yè)納稅的有效依據(jù)，也就是說(shuō)，做好合同管理工作能夠極大程度上來(lái)提升建筑企業(yè)的納稅籌劃水平，切實(shí)滿(mǎn)足建筑行業(yè)“營(yíng)改增”后的納稅籌劃工作要求。因此，建筑行業(yè)必須要從根本上意識(shí)到合同管理的重要性，切實(shí)保護(hù)好企業(yè)的各項(xiàng)權(quán)利，并且能夠充分地認(rèn)識(shí)到合同管理以及業(yè)務(wù)之間密不可分的聯(lián)系，并將合同管理真正納入納稅籌劃工作的重要環(huán)節(jié)，不斷完善建筑企業(yè)的合同管理體制。在簽訂正式的建筑合同時(shí)，需要清晰地指出和確定對(duì)應(yīng)的付款程序，并對(duì)其中的合同約定進(jìn)行健全和優(yōu)化。在“營(yíng)改增”實(shí)施后，建筑企業(yè)在對(duì)合同內(nèi)容進(jìn)行分析時(shí)必須做到認(rèn)真仔細(xì)，并且要認(rèn)真關(guān)注合同當(dāng)中要認(rèn)真關(guān)注合同當(dāng)中是否涉及原材料質(zhì)量安全等方面的保障，確定供應(yīng)商是否可以給出專(zhuān)用的增值稅發(fā)票，避免無(wú)法抵扣問(wèn)題的發(fā)生。對(duì)于采購(gòu)以及分包合同，在合同訂立時(shí)必須要明確增值稅發(fā)票的相關(guān)內(nèi)容，在對(duì)方提供相關(guān)發(fā)票、憑證等后再進(jìn)行付款。

24全面推進(jìn)構(gòu)建供應(yīng)商信息庫(kù)

建筑行業(yè)“營(yíng)改增”實(shí)施之后，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額成為影響到建筑行業(yè)稅負(fù)的關(guān)鍵內(nèi)容，這也是建筑行業(yè)做好納稅籌劃工作的出發(fā)點(diǎn)。為了提升建筑行業(yè)“營(yíng)改增”后的整體納稅籌劃水平，提高行業(yè)整體利潤(rùn)水平，必須從根本上強(qiáng)化供應(yīng)商管理的事宜，有效解決抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的相關(guān)問(wèn)題，避免增加企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。建筑企業(yè)必須堅(jiān)持從實(shí)際出發(fā)的原則，針對(duì)供應(yīng)商來(lái)構(gòu)建科學(xué)化和專(zhuān)門(mén)性的信息庫(kù)，在整個(gè)信息庫(kù)當(dāng)中必須要包含會(huì)直接影響到建筑行業(yè)納稅籌劃和稅務(wù)管理的內(nèi)容，例如分包商以及供應(yīng)商的稅務(wù)信息、納稅人身份、能否提供專(zhuān)用增值發(fā)票等。企業(yè)必須全面推進(jìn)構(gòu)建供應(yīng)商信息庫(kù)，全面了解供應(yīng)商的納稅信息，做好進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣管理，增強(qiáng)與供應(yīng)商的合作質(zhì)量，積極打造雙贏的工作局面，有效提升企業(yè)以及整個(gè)建筑行業(yè)的納稅籌劃工作效用，推動(dòng)建筑行業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展。

25恰當(dāng)籌劃企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

按照“營(yíng)改增”的制度要求，建筑企業(yè)必須有效依照稅收法律的要求，確保增值稅征繳和付款的時(shí)間保持一致，這樣的規(guī)定和現(xiàn)實(shí)情況還存在一定的差距。在很多情況下，多數(shù)建筑企業(yè)往往會(huì)在沒(méi)有收到款項(xiàng)時(shí)就需要計(jì)算以及繳納相關(guān)的稅款，這會(huì)對(duì)建筑企業(yè)的正常施工和穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生一定的影響，對(duì)企業(yè)發(fā)展形成一定的挑戰(zhàn)。為了推動(dòng)建筑行業(yè)的穩(wěn)定，順利地迎接挑戰(zhàn)，并且在“營(yíng)改增”的制度頒布之后不會(huì)對(duì)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生影響，建筑企業(yè)必須將納稅籌劃作為工作的重點(diǎn)，提高稅收籌劃的合理性和科學(xué)性，尤其是要對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的問(wèn)題進(jìn)行恰當(dāng)?shù)囊?guī)劃。具體需要從兩個(gè)方面著手：第一，建筑企業(yè)要堅(jiān)持從實(shí)際出發(fā)，深入了解自身經(jīng)營(yíng)狀況，在稅務(wù)籌劃工作當(dāng)中重點(diǎn)就資金和融資等關(guān)鍵環(huán)節(jié)來(lái)展開(kāi)研究。與此同時(shí)，在合同當(dāng)中需要確認(rèn)好付款時(shí)間、方法、發(fā)票等具體情況，以免影響到建筑企業(yè)效益。第二，建筑企業(yè)需要對(duì)合作企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)狀況有細(xì)致的了解，以免其出現(xiàn)資金斷裂問(wèn)題，進(jìn)而影響到自身的發(fā)展以及項(xiàng)目的建設(shè)，并且切實(shí)把控好進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的籌劃質(zhì)量。

26靈活應(yīng)用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策

隨著“營(yíng)改增”的提出和在全國(guó)范圍內(nèi)的實(shí)行，國(guó)家根據(jù)行業(yè)特征以及具體的發(fā)展需要制定出與行業(yè)發(fā)展相適應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。建筑行業(yè)作為眾多行業(yè)當(dāng)中受到“營(yíng)改增”影響較大的行業(yè)更是要加強(qiáng)對(duì)國(guó)家稅收優(yōu)惠政策的了解，以便更好地將其應(yīng)用于行業(yè)發(fā)展和企業(yè)穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)的方方面面，進(jìn)而確保企業(yè)納稅籌劃工作的穩(wěn)定進(jìn)展，并為籌劃質(zhì)量的提高打下堅(jiān)實(shí)的根基。例如，國(guó)家在相關(guān)的周優(yōu)惠政策當(dāng)中指出針對(duì)于建筑行業(yè)的專(zhuān)業(yè)技術(shù)權(quán)保護(hù)問(wèn)題，為了做好建筑行業(yè)專(zhuān)業(yè)技術(shù)的保護(hù)，對(duì)建筑行業(yè)的技術(shù)改進(jìn)和創(chuàng)新起到推動(dòng)和促進(jìn)作用，可以讓建筑企業(yè)根據(jù)稅收政策當(dāng)中的相關(guān)規(guī)定來(lái)免征相應(yīng)的增值稅稅收，從而能夠有效減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，保證建筑企業(yè)的效益獲得。此外，建筑企業(yè)要想獲得持續(xù)運(yùn)營(yíng)和發(fā)展的動(dòng)力，建一個(gè)良性發(fā)展的循環(huán)系統(tǒng)，企業(yè)可以主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)預(yù)繳企業(yè)的各項(xiàng)稅款，這樣不僅能夠?qū)Χ惪罾U納時(shí)間進(jìn)行一定的延遲，還可以讓建筑企業(yè)在資金管理和運(yùn)營(yíng)當(dāng)中保持在充盈的狀態(tài)，避免出現(xiàn)資金短缺或者是資金鏈斷裂的問(wèn)題?？偠灾?，建筑行業(yè)在“營(yíng)改增”的推動(dòng)之下，為了進(jìn)一步提升納稅籌劃的成效，要從自身實(shí)際出發(fā)來(lái)靈活應(yīng)用國(guó)家的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，規(guī)范經(jīng)營(yíng)管理，提高資金流轉(zhuǎn)的科學(xué)性和有效性。

3結(jié)論

“營(yíng)改增”對(duì)建筑行業(yè)的稅務(wù)制度進(jìn)行了全面改革，同時(shí)也為建筑企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了巨大影響，增大了資金壓力和資金周轉(zhuǎn)的難度，使得整個(gè)行業(yè)的利潤(rùn)有所降低，同時(shí)也加大了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。在這樣的背景之下，建筑行業(yè)要積極進(jìn)行“營(yíng)改增”后的納稅籌劃工作，努力消除不良影響，充分利用稅制改革來(lái)推動(dòng)自身的發(fā)展。建筑行業(yè)要促進(jìn)增值稅管理制度的規(guī)范化，有效強(qiáng)化建筑行業(yè)危機(jī)意識(shí)，完善建筑企業(yè)合同管理體制，全面推進(jìn)構(gòu)建供應(yīng)商信息庫(kù)，重視企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣籌劃，恰當(dāng)利用國(guó)家稅收優(yōu)惠，從而進(jìn)一步提高納稅籌劃工作質(zhì)量。

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[作者簡(jiǎn)介]陳凡（1971—），女，重慶人，研究生，惠州市廣播電視大學(xué)，講師。研究方向：稅務(wù)會(huì)計(jì)。