孫家靖++朱晨++鄭潔++陳媛

摘 要：施工成本管理與控制的研究分析，公司的成本管理是一個永恒的話題。隨著時代的不斷發(fā)展，國內外也不斷涌現(xiàn)施工企業(yè)成本管理的最新方法。

關鍵詞：成本管理 作業(yè)成本法 偏差控制

一、作業(yè)成本管理法

西方國家于20世紀80年代末開始研究作業(yè)成本管理法。90年代，作業(yè)成本管理法首先在制造企業(yè)應用起來，是一種全新的企業(yè)管理理論和方法。這種成本管理方法旨在彌補傳統(tǒng)的成本管理缺陷，努力提供及時、準確、相關的成本信息，促使損失、浪費減少到最低限度，提高決策、計劃、控制的科學性，促使企業(yè)管理水平的不斷提高。其指導思想是：“成本對象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源?！痹谶@種體系中，成本的流動過程為：資源成本轉化為作業(yè)成本，作業(yè)成本再轉化為產品成本。其核心內容是作業(yè)成本法。作業(yè)成本法（Activity—based Costing，簡稱ABC），又叫作業(yè)成本計算或作業(yè)量基準成本計算方法，是以作業(yè)為核心，確認并計量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準確地計入作業(yè)，然后選擇成本動因，將所有作業(yè)成本分配給成本計算對象（產品或服務）的一種成本計算方法。為解決傳統(tǒng)的完全成本法扭曲產品成本的現(xiàn)象，提高對項目成本的管理和控制能力，為企業(yè)計劃、控制和決策提供準確可靠的成本信息。部分施工企業(yè)在項目成本管理中引入了作業(yè)成本管理的方法，其基本做法是：按作業(yè)成本法的管理理念，可以把項目的施工分成計劃、控制、核算單元。各施工過程單元就是作業(yè)，作業(yè)的合并和分類構成作業(yè)中心，計算中對作業(yè)中心的資源分配要相對的準確，準確的計量資源消耗得到相對準確的產品作業(yè)、作業(yè)中心、產品成本信息，對項目的成本管理產生了較大影響，從而達到了成本過程控制的精細要求。

1.編制科學的施工組織設計。施工組織設計是人工、機械、物資、環(huán)境、信息、技術、供方和合作者、自然因素等資源的優(yōu)化配置過程。施工工藝流程清晰，施工方案明確可行，作業(yè)任務劃分科學合理，工期安排適度具體，人員、機械、材料供應符合施工要求等。檢驗施工組織設計科學合理的基本條件是施工組織設計在實施過程中的相對穩(wěn)定和實施高效。同時，施工組織設計也是作業(yè)成本計劃編制的基本依據和成本計劃有效執(zhí)行的保障。

2.分析定義作業(yè)任務。根據施工組織設計、現(xiàn)場施工情況和對工藝流程的了解，開展作業(yè)任務劃分。例如，在高速公路路面基層施工中，應按工藝流程劃分成混合料拌和、混合料運輸、混合料攤鋪碾壓、養(yǎng)生成型幾項作業(yè)任務。

3.把資源費用分攤至各項作業(yè)。確定了作業(yè)任務，項目要按照一定的分配原則和執(zhí)行辦法將資源費用分攤至各項作業(yè)任務。例如，混合料的拌和消耗成本的動因是裝載機上料、拌和機各關鍵部位所需的工人、拌和機操作手和日常維修人員、拌和所需電力（發(fā)電機）、拌和機的折舊損耗、水資源的消耗等，使原材料在拌和過程中增值，但同時也消耗了一定的成本，也就是混合料拌和成本。

4.分析主要作業(yè)的構成。主要作業(yè)實際就是各個作業(yè)歸類后的作業(yè)中心。通過對主要成本構成的作業(yè)因子進行分析來完成成本的過程控制工作。例如，混合料的拌和中心是由裝載機上料作業(yè)、拌和機操作維修作業(yè)、拌和機運轉作業(yè)、電力消耗作業(yè)、水資源消耗作業(yè)等作業(yè)構成的，它們的作業(yè)成本因子的大小直接影響混合料的拌和成本。

5.把作業(yè)中心成本費用分攤至產品中。例如，把拌和元/平方、運輸元/平方、攤鋪碾壓元/平方、養(yǎng)生成型元/平方等各成本費用分配到基層就構成了基層計劃成本。同時，也可以把現(xiàn)場經費等費用按成本動因分配至各項作業(yè)任務中，例如，把管理費用、試驗檢測、工后測量、梭工驗收和計量等費用劃分到基層成型的作業(yè)任務中去，這樣更能具體的反映出產品的實際成本。再按作業(yè)成本計劃把成本目標分解給現(xiàn)場操作層，讓其用有效的采取措施去保證目標成本的實現(xiàn)。操作層也可以將主要作業(yè)成本所構成的作業(yè)成本單元更進一層次的細化并分配給各個單人核算的責任人，形成操作層工人的目標成本，從而實現(xiàn)全員的成本控制目標。在實際成本核算過程中，每個作業(yè)中心都應該模擬市場機制來實行內部的收支兩條線核算。例如，高速公路路面施工，按照實際拌合的混合料數(shù)量和混合料的成本計劃單價計算得出二灰土場拌、浙青場拌收入；按照所修理的工時和成本計劃中修理工時單價計算得出設備維修作業(yè)中心收入；按照運轉的臺時和成本計劃中設備的臺時單價計算得出單臺設備運轉收入；按照己完成工程量和成本計劃單價計算而得前場基層施工作業(yè)中心、面層施工作業(yè)中心收入。按照實際發(fā)生的工、料、機等相關費用歸集計算每個作業(yè)中心的支出，從而分析出各作業(yè)中心的盈虧。

二、費用偏差控制法

費用偏差控制法，也叫掙得值（Earned Value）方法，是將實際上已完成的工程項目工作同計劃的工程項目工作進行比較，確定項目在費用支出和時間進度方面是否符合原定計劃的一種控制方法。該方法是美國于20世界70年代開發(fā)成功并首先應用在國防工程中的，由于它在實際中的成功，逐漸被國際承包商運用到其他工程項目施工管理當中去了，它包括以下幾個方面：

1.擬完工程預算成本 BCWS （Budgeted Cost for Work Scheduled）

BCWS=計劃工作量X預算定額，它在項目成本計劃階段確定，是項目進度時間的函數(shù)，是按計劃應在某給定期間內完成的活動經過批準的成本（包括所有應分攤的管理費）之和，隨著項目的進展而增加，在項目完成時達到最大值，即項目的總成本。

已完工作的實際成本 ACWP （Actual Cost for Work Performed）

其為累積值，可表示為進度時間的函數(shù)，根據項目的進度相應增加，ACWP為成本數(shù)額，而非工作量。

3.已完工作預算成本 BCWP （Budgeted Cost for Work Performed） o

BCWP=已完成工作量X預算定額，為在某給定期間之內完成的活動經過批準的成本費用（包含全部應分攤的管理費），亦為依據單位工作的預算價格計算出的實際完成工作量的成本合計數(shù)。要評判項目活動是否遵照計劃進行，引入以下四個量：（1）成本偏差CV （Co

st Variance）o CV=BCWP-ACWP，當CV〉0時，意味著成本處于控制之內；當CV<0時，意味著實際成本超支，應當設法控制成本支出。（2）進度偏差SV （Schedule Variance）0 SV=BCWP—

BCWS，當 SV>0 時，意味著進度提前，當 SV<0時，意味著進度滯后。（3）成本執(zhí)行指標CPI （Cost Performed Index）。CPI=BCWP/ACW

P，當cn>i時，意味著低于計劃成本，當a>i

當CPI=1時，意味著實際成本和計劃成本一致。（4）進度執(zhí)行指標SPI （SchedulePerform

ed Index）。SPI=BCWP / BCWS，當 SPI〉1 時，意味著進度提前，當 SPKl時，意味著進度延誤，當SPI=1時，意味著實際進度和計劃進度一致。

參考文獻

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作者簡介

孫家靖（1991—01月—05日） 男，漢族，山東濟寧人，云南民族大學管理學院，2016級碩士研究生。