集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范分析

張斌輝

摘要：內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)監(jiān)督及防范風(fēng)險(xiǎn)的控制機(jī)構(gòu)，對(duì)集團(tuán)公司的風(fēng)險(xiǎn)管理控制意義重大，因此外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)、內(nèi)部管理層都對(duì)內(nèi)部審計(jì)寄予了殷切的期望，也提出了更高的要求，希望內(nèi)部審計(jì)能夠承擔(dān)起公司的更多職能與責(zé)任，進(jìn)而推進(jìn)企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存與發(fā)展。本文站在集團(tuán)公司角度，首先詳細(xì)的介紹了內(nèi)部審計(jì)的意義和原則，并對(duì)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀問(wèn)題及產(chǎn)生原因進(jìn)行了重點(diǎn)分析，最后針對(duì)問(wèn)題提出集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；集團(tuán)公司；風(fēng)險(xiǎn)管理

集團(tuán)公司組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)以及在合同管理、資金管理、基建項(xiàng)目管理和投資決策等方面與內(nèi)部審計(jì)都息息相關(guān)，都需要內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)、支持。集團(tuán)公司運(yùn)用合法、有效的內(nèi)部控制，通過(guò)審查、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來(lái)促使組織目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。但是，就我國(guó)目前現(xiàn)狀而言，風(fēng)險(xiǎn)的重要性往往在集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中被忽略掉，這與我國(guó)集團(tuán)公司特殊的形成過(guò)程有著不可分割的聯(lián)系。

一、 集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)概述

（一）集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的意義

1.確保集團(tuán)公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有序開(kāi)展。集團(tuán)公司規(guī)模龐大，經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)相分離，形成了多層次管理經(jīng)營(yíng)，為確保企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理能夠有效有序進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化的目標(biāo)，就需要對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)的生產(chǎn)和管理進(jìn)行審查評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的設(shè)立，為企業(yè)實(shí)施審查評(píng)價(jià)提供了平臺(tái)，內(nèi)審部門(mén)每次審查評(píng)價(jià)的過(guò)程，就是確保集團(tuán)公司各組成部分按計(jì)劃和要求執(zhí)行任務(wù)的過(guò)程，促進(jìn)了部門(mén)之間的有機(jī)配合，有效保證了集團(tuán)公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有序開(kāi)展。

2.助力集團(tuán)公司實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)價(jià)值增值。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的一種戰(zhàn)略，通過(guò)對(duì)集團(tuán)公司各組成部門(mén)進(jìn)行審查、評(píng)價(jià)，從集團(tuán)高度來(lái)判斷是否按照成本效益原則執(zhí)行各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，通過(guò)查找經(jīng)濟(jì)活動(dòng)出現(xiàn)錯(cuò)誤的原因，提出相應(yīng)整改意見(jiàn)，反饋給集團(tuán)公司管理層，為管理層提出針對(duì)性和建設(shè)性的決策建議提供基礎(chǔ)，通過(guò)節(jié)約成本、改善管理，助力集團(tuán)公司實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)價(jià)值增值。

（二）集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的原則

1.獨(dú)立性和客觀性原則。為了充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，體現(xiàn)其科學(xué)性，內(nèi)審機(jī)構(gòu)一般不應(yīng)參與經(jīng)營(yíng)管理，主要行使監(jiān)督職能。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)需獨(dú)立于集團(tuán)公司經(jīng)營(yíng)決策過(guò)程，不受被審計(jì)單位管理，若內(nèi)審人員參與公司某項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策，在審計(jì)相關(guān)工作過(guò)程中，此人需回避，不能參與其中。這既是集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性原則。

2.目標(biāo)增值性原則。目標(biāo)增值性原則是指集團(tuán)公司應(yīng)當(dāng)將內(nèi)審創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值作為目標(biāo)，而不應(yīng)當(dāng)將成本降低幅度、效率增值幅度等作為衡量?jī)?nèi)審工作績(jī)效的唯一標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)需要企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的協(xié)助，在目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)提供咨詢、確認(rèn)服務(wù)，這也是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要職能之一。

3.合規(guī)性原則。審計(jì)本身需要獲得授權(quán)才能執(zhí)行工作，在立項(xiàng)授權(quán)范圍內(nèi)，審計(jì)工作人員可以向相關(guān)人員取證。如若涉及到部門(mén)內(nèi)部數(shù)據(jù)，且公司已經(jīng)就某些數(shù)據(jù)的提供設(shè)定了相應(yīng)權(quán)限，不能私下獲取，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定流程獲取數(shù)據(jù)。

二、集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其原因分析

（一）內(nèi)審實(shí)施力度不足

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)權(quán)威性以及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮受其負(fù)責(zé)高管職位特點(diǎn)影響，目前，很多國(guó)有企業(yè)集團(tuán)公司的內(nèi)審實(shí)施力度不足，這主要是因?yàn)榧瘓F(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)不歸屬董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。相對(duì)來(lái)說(shuō)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在公司整體組織架構(gòu)中地位越低，其獨(dú)立性越差，相反，其地位越高，獨(dú)立性就越強(qiáng)。但是，目前我國(guó)很多集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)地位很低，一些公司甚至將內(nèi)部審計(jì)附屬于財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，實(shí)施力度不足也就不足為怪了。

（二）審計(jì)問(wèn)題處理速度和程度不高

集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性由強(qiáng)到弱的順序?yàn)椋合蚨聲?huì)報(bào)告，向總經(jīng)理報(bào)告，向副總經(jīng)理報(bào)告，直接報(bào)告的對(duì)象與審計(jì)部門(mén)獨(dú)立性有著極其緊密的聯(lián)系。向總經(jīng)理報(bào)告有利于審計(jì)問(wèn)題的整改，向董事會(huì)報(bào)告最有利于監(jiān)督管理層工作，利于維護(hù)所有者權(quán)益。因而集團(tuán)公司應(yīng)當(dāng)建立子公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)向母公司報(bào)告的途徑，若是只向高級(jí)管理層進(jìn)行行政性報(bào)告，很有可能會(huì)造成重大審計(jì)問(wèn)題

的掩蓋。

（三）內(nèi)審的獨(dú)立性和客觀性較弱

目前我國(guó)的集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位不超脫，不夠獨(dú)立，內(nèi)審職能常與紀(jì)檢監(jiān)察職能、法律只能、財(cái)務(wù)職能等統(tǒng)一賦予一個(gè)部門(mén)，或是直接隸屬于高管層，內(nèi)審經(jīng)費(fèi)、內(nèi)審人員均由管理層決定，這就導(dǎo)致了審計(jì)方與被審計(jì)方均處于同一利益鏈條上，內(nèi)審工作容易受到其他工作的牽制，內(nèi)審人員的執(zhí)業(yè)不容樂(lè)觀。

（四）內(nèi)審作用發(fā)揮不徹底

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理方式不當(dāng)，直接弱化了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。若是集團(tuán)公司屬于強(qiáng)控制型企業(yè)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)卻被母子公司分級(jí)管理，缺少垂直型內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，則可能會(huì)造成內(nèi)部審計(jì)資源的分散，有項(xiàng)目時(shí)臨時(shí)集中人員，影響審計(jì)工作的效率和效果；若是集團(tuán)公司屬于中控制型企業(yè)，則應(yīng)當(dāng)選擇內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)雙重管理方式，子公司內(nèi)審機(jī)構(gòu)如只受子公司領(lǐng)導(dǎo)會(huì)導(dǎo)致整個(gè)集團(tuán)公司的內(nèi)審監(jiān)督體系不完整，信息溝通不順暢，子公司內(nèi)審機(jī)構(gòu)如只受母公司領(lǐng)導(dǎo)則會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)存在的受托經(jīng)濟(jì)關(guān)系消失，內(nèi)審類似與外審，若子公司完全沒(méi)有內(nèi)審機(jī)構(gòu)，則會(huì)導(dǎo)致集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏子公司的日常審計(jì)資料，不能對(duì)其經(jīng)營(yíng)管理情況全面、準(zhǔn)確了解。

（五）內(nèi)審質(zhì)量不高

內(nèi)審質(zhì)量不高主要是由于集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)制度和機(jī)制不夠健全引起的，知情權(quán)、參與權(quán)有限，影響了內(nèi)審機(jī)構(gòu)所需信息的獲??；內(nèi)審活動(dòng)質(zhì)量控制機(jī)制、內(nèi)審部門(mén)及人員績(jī)效考核機(jī)制落后，持續(xù)審計(jì)、后續(xù)審計(jì)缺乏，導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量不高。

三、 集團(tuán)公司防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的建議與對(duì)策

（一）設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

要保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，集團(tuán)公司必須設(shè)立健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，僅在必要時(shí)借助外部技術(shù)支持。在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)設(shè)置以董事會(huì)為主的職能領(lǐng)導(dǎo)，以總經(jīng)理為主的行政領(lǐng)導(dǎo)，還需要設(shè)置一個(gè)總審計(jì)師崗位，此職位應(yīng)當(dāng)由公司黨組成員或者內(nèi)部審計(jì)專家來(lái)?yè)?dān)任，母公司董事會(huì)應(yīng)當(dāng)作為集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)最高領(lǐng)導(dǎo)，子公司或者分公司審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員設(shè)置應(yīng)仿照母公司設(shè)立。對(duì)于審計(jì)部門(mén)來(lái)說(shuō)，指導(dǎo)下級(jí)公司業(yè)務(wù)，負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理是其主要工作，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)致力于不斷優(yōu)化公司治理審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)，充分發(fā)揮其監(jiān)督評(píng)價(jià)和服務(wù)咨詢職能。另外，在內(nèi)部審計(jì)人員的選聘及培養(yǎng)方面，要提升內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，招聘經(jīng)驗(yàn)豐富、素質(zhì)較高的人員。集團(tuán)公司還應(yīng)當(dāng)為內(nèi)審人員設(shè)計(jì)明確的職業(yè)發(fā)展通道，給員工增加學(xué)習(xí)、發(fā)展機(jī)會(huì)。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)溝通與協(xié)調(diào)

內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)確保集團(tuán)公司的高級(jí)管理層、審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)審人員、外審人員之間的溝通與協(xié)調(diào)，為了促進(jìn)審計(jì)問(wèn)題整改，為了獲得更多人的配合和支持，需要得到更多重要信息，這就需要企業(yè)內(nèi)部信息溝通順暢，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與其他部門(mén)之間的溝通，可以設(shè)專人來(lái)負(fù)責(zé)處理部門(mén)之間的沖突，不斷促進(jìn)協(xié)調(diào)。在此基礎(chǔ)上，在外部利益與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)之間建立有效溝通，充分發(fā)揮各種機(jī)制促進(jìn)協(xié)調(diào)作用的發(fā)揮。

（三）應(yīng)用先進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工具

集團(tuán)公司應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)、管理數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控、審計(jì)，為此應(yīng)當(dāng)構(gòu)建非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)，嵌入公司ERP系統(tǒng)之中，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，將內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)為全數(shù)據(jù)審計(jì)，以建設(shè)和應(yīng)用內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)為目標(biāo)。

（四）實(shí)現(xiàn)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)

集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容范圍廣，為了提高審計(jì)效率，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行綜合審計(jì)，即風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)，將內(nèi)部控制、公司治理和風(fēng)險(xiǎn)管理三者進(jìn)行有機(jī)融合。具體方法為：在制定年度審計(jì)和中長(zhǎng)期審計(jì)計(jì)劃過(guò)程中，結(jié)合自身專業(yè)判斷，充分利用全面風(fēng)險(xiǎn)管理成果；在制訂項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施方案時(shí)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)資源配置；在應(yīng)用審計(jì)結(jié)果時(shí)，將發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題、事項(xiàng)區(qū)分為“違規(guī)問(wèn)題”、“風(fēng)險(xiǎn)提示”、“管理問(wèn)題”等，并采取相應(yīng)應(yīng)對(duì)措施。

（五）健全審計(jì)質(zhì)量控制體系

審計(jì)質(zhì)量控制體系應(yīng)當(dāng)能夠覆蓋整個(gè)內(nèi)部審計(jì)流程，包括審計(jì)計(jì)劃的制定、審計(jì)前的調(diào)查與制定方案、審計(jì)的現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施階段、報(bào)告階段、整改追蹤階段等，都需要建立審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)管理質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，確保審計(jì)質(zhì)量的提高。

參考文獻(xiàn)：

[1]李紅星.集團(tuán)公司加強(qiáng)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)建設(shè)研究[J].中國(guó)商貿(mào)，2014（29）.

[2]楊勝雄.我國(guó)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策建議[J].福建廣播電視大學(xué)學(xué)報(bào)，2016（04）.

（作者單位：石家莊物產(chǎn)集團(tuán)有限公司）