李婷婷
摘要:隨著稅收征管水平的提高和稅法建設(shè)步伐的不斷加快,偷稅、漏稅的機(jī)會(huì)將日益減少,為此違法行為而付出的代價(jià)也會(huì)越來越大,中小企業(yè)以往利用的種種違法手段來減少稅賦的方法也逐漸行不通了,只有利用有效的稅務(wù)籌劃方略來降低稅務(wù)成本,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化。
關(guān)鍵詞:中小企業(yè)稅務(wù)籌劃
一、稅收籌劃的概念
稅務(wù)籌劃是納稅人在國(guó)家稅收政策、法規(guī)規(guī)定范圍內(nèi),以適應(yīng)國(guó)家稅收法律為前提,存在多種納稅方案可供選擇時(shí),通過籌資、投資、經(jīng)營(yíng)等環(huán)節(jié)事先安排和策劃,以達(dá)到減輕稅負(fù),稅后利潤(rùn)最大化的一種經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。
二、中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的原因和現(xiàn)狀
(一)中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的原因
隨著全球經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,世界經(jīng)濟(jì)逐漸一體化,大量的外國(guó)企業(yè)紛紛入駐,這對(duì)我國(guó)的中小企業(yè)造成了不小的沖擊。面對(duì)如此激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境,中小企業(yè)要想在同外資企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出,除了要提高技術(shù)、擴(kuò)大規(guī)模、加強(qiáng)管理外,取勝的關(guān)鍵還 在于能否降低企業(yè)成本和支出,盡可能地增加盈利,這就要求企業(yè)要進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃,另外,中小企業(yè)要想做大做強(qiáng),走出國(guó)門進(jìn)行投資、經(jīng)營(yíng)、參與世界市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng),更要進(jìn)行稅務(wù)籌劃,以便有效地利用各國(guó)的優(yōu)惠政策,降低稅負(fù)。
(二)稅務(wù)籌劃外部環(huán)境不佳
稅務(wù)代理業(yè)發(fā)展不快,目前,我國(guó)稅務(wù)代理業(yè)仍處于初級(jí)階段,發(fā)展相對(duì)滯后,稅務(wù)代理人員結(jié)構(gòu)不合理。主要是因?yàn)槿藛T素質(zhì)不高、專業(yè)水平較低,使得稅務(wù)代理業(yè)缺乏應(yīng)有的吸引力,不能滿足廣大納稅人的需求。
稅法建設(shè)和宣傳相對(duì)滯后,我國(guó)目前稅法建設(shè)還不夠完善,還有很多地方都有待修改和調(diào)整,而對(duì)于稅法的宣傳,除了部分專業(yè)的稅務(wù)雜志會(huì)定期刊登外,納稅人很少?gòu)拇蟊妭髅街蝎@知稅法的全貌和其調(diào)整情況,不利于企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。而且社會(huì)各界對(duì)稅務(wù)籌劃理解不一,且宣傳稅務(wù)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和影響力不足,人們對(duì)稅務(wù)籌劃的誤解也就在所難免。
(三)稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)工作(內(nèi)部環(huán)境)不牢
企業(yè)中各項(xiàng)管理活動(dòng)并非嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)工作規(guī)程來做,不經(jīng)過任何可行性論證和財(cái)務(wù)上必要的預(yù)算,就有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)擅自決定的事例比比皆是。
企業(yè)中往往存在著稅務(wù)籌劃主體不明的現(xiàn)象。一般會(huì)計(jì)人員認(rèn)為自己的職責(zé)是做好會(huì)計(jì)核算,提供會(huì)計(jì)報(bào)表,至于立項(xiàng)前的稅務(wù)成本比較及相關(guān)決策是領(lǐng)導(dǎo)的事。而在上級(jí)眼中,稅務(wù)籌劃應(yīng)該是財(cái)務(wù)部門份內(nèi)的事情。從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃無人負(fù)責(zé)管理。
三、中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的策略
(一)縮小課稅基礎(chǔ)
應(yīng)繳納的稅額=課稅基礎(chǔ)×稅率,因此,可以通過該方法減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。通常情況下是在稅法允許的范圍內(nèi),盡量使各項(xiàng)成本最大化,各收入最小化,從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的,這樣不但可以直接減少應(yīng)納稅額也可以使用較低稅率,以達(dá)到雙重減稅效果。
(二)使用較低稅率
各種稅法一般都采用10多種稅率,只有極少數(shù)采用單一稅率,其中采用累進(jìn)稅率又是節(jié)稅效果最好的方法。我國(guó)現(xiàn)行稅制為納稅人實(shí)施稅務(wù)籌劃提供了選擇較低稅率的可能性。如在企業(yè)所得稅中就將其分為33%的基本稅率和27%(年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)以上10萬(wàn)以下的企業(yè))、18%(年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)以下的企業(yè))的兩檔優(yōu)惠稅率;消費(fèi)稅有產(chǎn)品差別比例稅率,營(yíng)業(yè)稅中有行業(yè)差別比例稅率等等。
(三)延緩納稅期限
企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃應(yīng)該充分考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值因素的影響,延緩納稅期限,可享受相當(dāng)于無息貸款的利益,應(yīng)納稅款期限越長(zhǎng)所獲得的利益越大,例如,在計(jì)提折舊時(shí),將平均年限法改為雙倍余額遞減法即可獲得延緩稅款的利益
(四)合理歸屬所得年度
所得年度可以收入、成本、費(fèi)用等的增減或分?jǐn)倎磉_(dá)成(需要正確預(yù)測(cè)銷售形勢(shì))。各項(xiàng)費(fèi)用的支付,配合企業(yè)靈活的優(yōu)勢(shì),做出合理的安排,以享受最大利益。如在銷售時(shí)間上的確認(rèn)、存貨計(jì)價(jià)、折舊計(jì)提方法的選擇等,都可以使企業(yè)獲得更多的利益
(五)利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策
國(guó)家為了達(dá)到一定的社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)目的對(duì)納稅人實(shí)行稅收優(yōu)惠政策。它利用稅收利益引導(dǎo)人們的活動(dòng),只有合理的運(yùn)用才能得到確實(shí)的利益,這就要求納稅人要時(shí)刻關(guān)注稅法的改變和國(guó)家政策的變化,抓住機(jī)遇,在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中爭(zhēng)取更多的利益。
四、稅務(wù)籌劃的具體方法
(一)納稅人類別選擇的稅務(wù)籌劃
稅法規(guī)定年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的商業(yè)企業(yè)以外的其他小規(guī)模企業(yè),如果企業(yè)規(guī)模沒有達(dá)到一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn),但會(huì)計(jì)核算健全,能準(zhǔn)確核算并提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和準(zhǔn)確的稅務(wù)資料的可以申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。根據(jù)這種規(guī)定,那么將會(huì)有部分企業(yè)既可以成為一般納稅人又可以成為小規(guī)模納稅人,這部分企業(yè)可以通過分析稅負(fù)無差別點(diǎn)來決定是否成為一般納稅人企業(yè)。
(二)成本費(fèi)用的稅務(wù)籌劃
對(duì)成本費(fèi)用的列支必須在合乎法律法規(guī)的要求下進(jìn)行,對(duì)于稅法有列支限額的費(fèi)用應(yīng)盡量不要超過限額,稅法規(guī)定對(duì)超過的部分不允許在稅前扣除要并入利潤(rùn)納稅,因此,對(duì)如業(yè)務(wù)招待費(fèi)等限額列支的費(fèi)用應(yīng)爭(zhēng)取在限額內(nèi)充分列支。要使企業(yè)所發(fā)生的費(fèi)用全部得到補(bǔ)償,國(guó)家允許企業(yè)列支的費(fèi)用,可使企業(yè)合理減少利潤(rùn),企業(yè)應(yīng)將這些費(fèi)用列足。同時(shí),已發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)及時(shí)核銷入賬。
(三)利潤(rùn)分配與稅務(wù)籌劃
利用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損,中小企業(yè)在重組時(shí),不妨考慮兼并賬面上有虧損的企業(yè),將盈補(bǔ)虧,沖減利潤(rùn),達(dá)到減少所得稅甚至免繳企業(yè)所得稅的目的。
利用“兩免三減半”的政策優(yōu)惠,“兩免三減半”是指對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)期在10年以上的,從開始獲利年度起,第1~2年免征企業(yè)所得稅,第3~5年減半征收企業(yè)所得稅。這樣就給企業(yè)在利潤(rùn)分配過程中形成了較大的稅務(wù)籌劃空間。用稅法允許的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和攤銷方法的選擇權(quán)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)初期形成虧損,推遲獲利年度,使“兩免三減半”開始計(jì)時(shí)的時(shí)間盡可能滯后,達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
低稅地區(qū)投資的利潤(rùn)分配籌劃,我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法中規(guī)定,納稅人從其他企業(yè)分回的已繳納所得稅的利潤(rùn),其已繳納的稅額可以在計(jì)算本企業(yè)所得稅時(shí)予以調(diào)整。即聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資方從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn),如投資方所得稅率低于聯(lián)營(yíng)企業(yè),不退還所得稅;如投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的,投資方分回的稅后利潤(rùn)應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。
從上述規(guī)定可以看出,凡被投資企業(yè)利潤(rùn)不向投資者分配的,則不必補(bǔ)繳所得稅。這樣,保留低稅率地區(qū)被投資企業(yè)的稅后利潤(rùn)不進(jìn)行分配并轉(zhuǎn)為投資資本,可以減輕投資者的稅收負(fù)擔(dān)。