探討增值稅改革對供熱公司的會計核算與稅負

薛磊 沈陽惠涌供熱有限責任公司

探討增值稅改革對供熱公司的會計核算與稅負

薛磊 沈陽惠涌供熱有限責任公司

在市場經(jīng)濟體制的影響下，我國的稅收制度也在隨之改革，推動了增值稅的改革與進步，并對各行各業(yè)的會計核算與稅負產(chǎn)生了巨大的影響。其中，供熱公司作為與人們生活和工作緊密聯(lián)系的服務性行業(yè)，對促進我國的城市化進程以及經(jīng)濟發(fā)展都具有重要的意義和作用。因此，本文簡單分析了增值稅改革的意義，隨后探討了增值稅改革對供熱公司會計核算和稅負的影響及應對措施，希望能夠為供熱公司完善自身的會計核算與稅負提供參考意見。

增值稅改革 供熱公司 會計核算 稅負

前言

在我國城市化進程中，供熱公司占據(jù)著不容忽視的地位，加之在市場經(jīng)濟的推動下，不斷取得了較大的進步。但由于我國許多供熱公司在其成本項目的分類與核算方面存在許多不足，并且具有一定的滯后性，導致無法反映出成本費用的真實性，一定程度上影響著供熱公司的工作效率和工作質(zhì)量。因此，在增值稅改革的背景下，供熱公司需要結(jié)合自身的發(fā)展現(xiàn)狀以及會計核算和稅負中的實際問題進行改革，推動公司財務管理順利開展的同時，促使企業(yè)健康發(fā)展。

一、增值稅改革的意義

由于營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅，在實際的征收過程中極易出現(xiàn)重復征稅的現(xiàn)象，進而加重了我國一些企業(yè)的負擔。因此，實行了以增值稅代替營業(yè)稅的改革制度，可以有效避免重復征稅的弊端，提高征稅的公平性，進而不僅有利于緩解企業(yè)的經(jīng)營和稅負壓力，為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟效益，還能不斷滿足市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。同時，增值稅改革的實施可以促使我國一些工商業(yè)和制造業(yè)的發(fā)展，促進其產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級，進而帶動我國外貿(mào)出口的發(fā)展[1]。其次，增值稅改革還具有重要的社會意義，它在幫助一些企業(yè)創(chuàng)造更大利潤空間的同時，有利于為人們帶來更多優(yōu)質(zhì)的商品與服務。但增值稅改革具有雙重性的影響作用，因此，就需要我國供熱公司能夠正確面對此形勢所帶來的影響。

二、增值稅改革對供熱公司會計核算與稅負的影響

（一）增值稅改革對供熱公司會計核算的影響

1.對公司收入核算的影響

在實行營業(yè)稅制度時，企業(yè)主要是根據(jù)自身的經(jīng)營類型以及實際收入狀況進行納稅，并沒有將固定資產(chǎn)等科目的進項稅額進行抵扣，在進行收入核算時，企業(yè)只需用收入減去營業(yè)稅便可[2]。而在增值稅改革即營改增形勢下，企業(yè)需將固定資產(chǎn)等會計科目納入應交稅費中，實際應繳稅費則是銷項與進項的稅額差。在增值稅改革形勢下，我國明確提出了在供暖期間對供熱公司向居民個人收取的供暖費收入免征增值稅規(guī)定，并要求供熱公司對自身收入的核算應嚴格按照增值稅改革的規(guī)定進行核算。其次，對生產(chǎn)一些熱力產(chǎn)品進而向居民供暖的公司來說，應按照產(chǎn)品的實際生產(chǎn)和銷售狀況即公司從居民處獲取的取暖費收入占公司總?cè)∨M收入的比例實行免稅收比例的計算。但在增值稅的改革中，由于缺乏明確的會計核算處理標準，使得供熱公司的會計核算工作具有較大的不規(guī)范性。

2.對公司稅務管理的影響

增值稅改革的全面推行，在降低供熱公司的納稅壓力的同時，還能夠有效增加公司的經(jīng)濟利潤，推動著公司根據(jù)實際的生產(chǎn)經(jīng)營活動以及國家規(guī)定等不斷完善自身的定價機制，進而對其稅務管理會產(chǎn)生很大的影響。在增值稅改革的影響下，供熱公司為了能夠順利推進稅務管理工作的開展，會對內(nèi)部的稅務人員采取一系列的培訓措施，并會加強對稅務人員的考核力度，進而增強他們的自主納稅意識，促使他們在實際的稅務工作中做好本職工作。但增值稅的改革增設了如“進項稅額”“銷項稅額”等會計科目，一定程度上增加了供熱公司的稅務管理與核算工作的難度。

3.對公司資產(chǎn)負債表的影響

“固定資產(chǎn)”是企業(yè)資產(chǎn)負債表中一個重要的會計科目，它影響著企業(yè)的資產(chǎn)總額，而固定資產(chǎn)又是公司資產(chǎn)負債表中的重要內(nèi)容，當實行了增值稅改革后，將會對供熱公司的資產(chǎn)負債表產(chǎn)生較大的影響。在進行實際的核算工作時，由于資產(chǎn)負債表中包含“應交稅費”這一項，而增值稅的改革中不包含“應交營業(yè)稅”科目，因此會使得公司資產(chǎn)負債表最終核算的結(jié)果中“應交稅費”的期末余額會有所減少。

4.對公司固定資產(chǎn)核算的影響

供熱公司的固定資產(chǎn)主要有公司的房屋、生產(chǎn)和運輸設備、鍋爐設備、管網(wǎng)、電子設備等等，在進行會計核算時，往往需要考慮固定資產(chǎn)的成本費用、修理費用、管理費用和折舊費用等。在實行增值稅改革后，對企業(yè)的固定資產(chǎn)的進項稅額進行了改革，公司需將之納入當期的銷項稅額中予以抵扣，而經(jīng)過購置固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的進行稅額將不計入固定資產(chǎn)成本項目中，這種改革有利于促使供熱公司會計核算工作的準確性，并簡化了固定資產(chǎn)方面的核算工作，使得供熱公司在后續(xù)的一些稅務工作中能夠順利進行。在增值稅改革下，要求供熱公司即使在非生產(chǎn)時期或是遭遇季節(jié)性的停用等問題也需要將固定資產(chǎn)的折舊費計入，一般計入“管理費用”科目中，但不將房屋納入增值稅抵扣的范圍中。由此可見，增值稅改革對供熱公司的固定資產(chǎn)核算具有較大的影響。

（二）增值稅改革對供熱公司稅負的影響

1.對公司稅負的影響

在實行了增值稅改革后，供熱公司的增值稅將不會計入固定資產(chǎn)成本的科目中，并且規(guī)定了可以抵扣固定資產(chǎn)的進項稅額范圍，其中主要有應用于制造固定資產(chǎn)的采購方面、進口的固定資產(chǎn)等。在改革背景下，對多數(shù)供熱公司實行了免征增值稅的規(guī)定，因此需將此項目計入不可以抵扣固定資產(chǎn)的進項稅額中。由此可見，增值稅改革對供熱公司的稅負產(chǎn)生了很大的影響，能夠有效降低公司的稅負，進而推動供熱公司的發(fā)展。

2.對公司納稅人稅負的影響

在增值稅改革背景下，一般納稅人會利用增值稅發(fā)票的方式來減輕公司的稅負，這樣便可以抵扣公司的進項稅額，以降低公司的稅負。由于供熱公司的本身就有的性質(zhì)，其在經(jīng)營發(fā)展中的客戶不僅包括了居民家庭，還會有許多的納稅人企業(yè)，這就使得供熱公司的納稅人可以充分利用增值稅發(fā)票的形式來降低自身的稅負，當進項稅額的抵扣不斷增加時，公司納稅人所承擔的稅負就會越來越輕，進而為公司創(chuàng)造更多的經(jīng)濟利潤，促進公司的發(fā)展。

三、增值稅改革下供熱公司會計核算與稅負的應對措施

（一）加強對企業(yè)財務人員的培訓力度

增值稅改革一定程度上會增加供熱企業(yè)財務工作的難度，使得對公司的財務人員的專業(yè)技能要求不斷提高。因此，面對此種形勢，公司需要不斷加強對內(nèi)部財務工作人員的培訓力度，并逐漸完善自身的會計核算科目，對公司的會計核算和稅負工作進行全面地調(diào)整，促使工作人員在實際的財務工作中能夠及時處理相關問題，進而不斷提升供熱公司的服務水平。

（二）完善公司的會計信息披露制度

供熱公司作為服務型企業(yè)，其供熱質(zhì)量直接關系著許多企業(yè)和家庭用戶的生活質(zhì)量。而其財務工作又是其發(fā)展過程中的一項重要工作內(nèi)容。因此為提升供熱公司的服務質(zhì)量和水平，公司需要在增值稅改革背景下不斷完善自身的會計信息披露制度。首先應明確相關的會計準則，以便財務會計人員能夠及時彌補工作中的不足，進而不斷完善公司會計核算和稅負的工作內(nèi)容，進而推動供熱公司成功轉(zhuǎn)型。其次要加強對會計核算和稅負工作的監(jiān)管力度，進而全面增強公司會計信息的清晰度，促使公司財務管理工作的順利開展[4]。制度的完善能夠不斷深化增值稅改革的發(fā)展，進而保證公司能夠滿足市場和所有用戶的需求。

（三）加強成本的控制力度，規(guī)范成本核算

供熱公司要想促進自身的發(fā)展，就需要根據(jù)增值稅的改革現(xiàn)狀不斷加強公司成本的控制力度，并逐漸完善自身的成本核算。因此，首先需要根據(jù)供熱生產(chǎn)和運行成本等對公司的成本科目進行科學地劃分，并結(jié)合自身的發(fā)展狀況以及供熱公司所在地區(qū)的政策等制定明確的核算標準。其次，需要制定規(guī)范的成本控制制度和內(nèi)部的控制制度以及明確的成本控制指標，以便供熱公司的財務工作人員在明確自己職責的同時，能夠順利開展相關的會計核算和稅負工作，進而為供熱公司的發(fā)展奠定良好的基礎。

四、總結(jié)

綜上所述，增值稅改革是我國經(jīng)濟發(fā)展的必然產(chǎn)物，對供熱公司的會計核算與稅負具有較大的影響，因此，為優(yōu)化公司的財務管理工作、促進其進一步發(fā)展，就需要供熱公司在實際的工作中能夠正確分析和認識增值稅改革為自身的會計核算和稅負帶來的影響與變化，并結(jié)合其中益于公司發(fā)展的部分，不斷協(xié)調(diào)各部門之間的工作，進而逐漸促進自身結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，提升供熱公司服務水平的同時，不斷增強公司的經(jīng)濟與社會效益。

[1]向大翠.營改增對企業(yè)會計核算的影響及合理應對方式研究[J/OL].現(xiàn)代營銷(下旬刊),2017,(08)：170.

[2]關文玉.探討增值稅改革對企業(yè)的會計核算與稅負的影響變化[J].知識經(jīng)濟,2017,(15)：92-93.

[3]鄭立瓊.淺析增值稅改革對企業(yè)的會計核算與稅負的影響變化[J].財經(jīng)界(學術(shù)版),2016,(12)：288+292.

[4]李換旗.增值稅改革對會計核算的影響分析[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務,2017,(19)：27-28.