財政部門預(yù)算管理中的內(nèi)部控制研究

李蔚

摘 要：隨著社會的發(fā)展與經(jīng)濟的進步，我國財政部門改革也取得了很大的進展。財政部門內(nèi)部控制管理體系得到了不斷的完善，財政部門可以更加清晰地認識到資金的使用情況，這對于監(jiān)督部門和審計部門工作的開展具有非常重要的作用，極大地提高了財政資金的使用效率。本文具體分析了財政部門預(yù)算管理的內(nèi)部控制，對地方財政部門內(nèi)部控制的作用進行了分析，并提出了加快財政部門發(fā)展的對策，希望能夠為財政部門工作人員提供幫助。

關(guān)鍵詞：財政部門 預(yù)算管理 內(nèi)部控制

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）09（b）-168-02

現(xiàn)階段，隨著新《預(yù)算法》以及《財政部內(nèi)部控制基本制度（試行）》的出臺，地方財政部門在開展內(nèi)部控制體系的建設(shè)過程中有了較為詳細的準則和依據(jù)，在這兩項法律頒布之前，很多地方上的財政部門對內(nèi)部控制并沒有足夠的認識和重視。地方財政部門不斷加強內(nèi)控體系的建設(shè)，有利于對各項資金進行規(guī)范化管理，不斷降低資金流失的概率，雖然目前在內(nèi)控體系建設(shè)中取得了一些成效，但是和一些企業(yè)等盈利單位相比，地方財政部門的內(nèi)控體系仍然存在較多的缺陷，不利于內(nèi)控體系的深層次發(fā)展，因此，我們有必要研究財政部門預(yù)算管理的內(nèi)部控制。

1 財政部門預(yù)算管理與內(nèi)部控制分析

財政部門預(yù)算是指通過分析外部環(huán)境，對組織將來一段時間內(nèi)的收支情況進行合理的預(yù)測，并制定出計劃。預(yù)算是一種基本的資金管理方式，當(dāng)前已經(jīng)廣泛的應(yīng)用在了國家行政機關(guān)和企業(yè)中。政府預(yù)算可以從多個方面進行闡述，比如財政學(xué)、政治學(xué)、管理學(xué)和經(jīng)濟學(xué)等，本文研究預(yù)算的角度是財政學(xué)，并對財政預(yù)算的概念進行了界定：財政預(yù)算是經(jīng)過法定程序?qū)徟恼斦罩в媱?，具有一定的法律效力，主要用于政府籌集資金、分配資金和管理資金。財政部門組織財政預(yù)算，用于預(yù)測政府來年的收入，然后針對性的進行工作安排，收支計劃具有比較特定的格式，必須要經(jīng)過相關(guān)部門的批準，如果之后再對其進行調(diào)整或者追加內(nèi)容，還需要經(jīng)過相關(guān)部門的批準。財政預(yù)算管理主要是財政部門對預(yù)算資金進行管理的活動，可以組織資金的籌集，協(xié)調(diào)資金的分配以及監(jiān)督資金的使用等。預(yù)算管理包括很多內(nèi)容，比如預(yù)算編制、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算執(zhí)行和財政決算。財政部門進行內(nèi)部控制主要是因為實現(xiàn)預(yù)期的目標，制定有效的風(fēng)險防范措施。風(fēng)險根據(jù)組織性質(zhì)的不同而不同，因此需要根據(jù)組織采取針對性的措施。

2 財政部門預(yù)算管理的內(nèi)部控制方法

2.1 對內(nèi)部環(huán)境進行控制

2.1.1 提高負責(zé)人的責(zé)任意識

財政部門單位負責(zé)人的一項重要任務(wù)就是根據(jù)內(nèi)部控制的規(guī)范建立單位內(nèi)部控制制度，將內(nèi)部控制制度的建立作為工作重點。單位負責(zé)人必須加大對內(nèi)部控制制度建立的重視程度，只有這樣，才能保證內(nèi)部控制制度順利的實施和執(zhí)行，進而提高制度的作用和效果。單位負責(zé)人要不斷學(xué)習(xí)跟內(nèi)部控制制度相關(guān)的知識，對單位內(nèi)部控制工作開展中的不足之處和發(fā)展趨勢進行分析，尤其要重視內(nèi)部控制制度的薄弱環(huán)節(jié)。負責(zé)人要加強跟員工之間的溝通交流，充分聽取職工對于內(nèi)部制度建設(shè)的建議，使廣大職工都支持內(nèi)部控制制度，進而促進內(nèi)部制度順利的執(zhí)行。

2.1.2 對人力資源管理政策進行完善

嚴格落實內(nèi)部控制制度，內(nèi)部環(huán)境中一個非常重要的因素就是人力資源管理政策，首先要制定人力資源政策。很多工作人員在一個崗位上工作時間久了很容易產(chǎn)生職業(yè)厭倦，工作過程就會非常敷衍，再加上單位內(nèi)部的人情關(guān)系，很容易出現(xiàn)貪污、腐敗的現(xiàn)象。其次，制定并實行崗位輪換制，不但能激發(fā)員工的學(xué)習(xí)積極性，還能創(chuàng)新工作方法，提高工作人員的業(yè)務(wù)能力和工作效率，減少貪污受賄等腐敗行為，還能對事后進行監(jiān)督和控制。引進高素質(zhì)的綜合性人才，內(nèi)部控制的專業(yè)性比較強，預(yù)算管理的專業(yè)性也很強，要求工作人員精通預(yù)算管理的整個過程，對總預(yù)算和部門預(yù)算的全過程進行全面的熟悉和掌握，對預(yù)算過程的技術(shù)細節(jié)進行掌握，此外還需要工作人員具備扎實的管理知識和信息化基礎(chǔ)知識。內(nèi)部控制人員要熟練掌握內(nèi)部控制理論體系，并將其合理的應(yīng)用到實際中，還可以提出相關(guān)的改進措施。在進行人員錄用時，適當(dāng)?shù)奶岣邌T工的能力標準，注重員工的工作經(jīng)驗，以保證業(yè)務(wù)流程可以順利進行，提高內(nèi)部管理控制的效率。

2.1.3 充分的利用信息技術(shù)條件

隨著信息化時代的不斷推進，網(wǎng)絡(luò)已經(jīng)廣泛的應(yīng)用在了社會的各個領(lǐng)域中。金財工程是我國電子政務(wù)的重點工程，通過運用信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)提高了財政資金運行的效率，給內(nèi)部控制提供了非常有利的條件，同時還有助于財政預(yù)算管理的順利進行，保證資金運行信息的完整性、準確性和實時性，及時的發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，然后采取針對性的措施進行處理。實際的工作中，不同工作人員使用不同的技術(shù)手段進行管理，實現(xiàn)信息的共享，同時還可以實時的監(jiān)控信息，有效的提高了預(yù)算管理內(nèi)部控制工作的效率和質(zhì)量。

2.1.4 建立并完善內(nèi)部控制評價體系

內(nèi)部控制制度在實際工作中的應(yīng)用是一個不斷變化的動態(tài)過程，這個過程包括體系建立、體系實施、體系評價和體系反饋幾個環(huán)節(jié)，任何一個環(huán)節(jié)都不能少。不僅要建立內(nèi)部控制制度，還需要建立起相應(yīng)的內(nèi)部控制評價反饋體系，財政部門成立專門的內(nèi)控制度評價小組，科學(xué)的設(shè)計評價體系，選取合適的評價指標，進行定量和定性分析，檢查評價內(nèi)部控制制度的有效性，形成內(nèi)部控制評價報告，分析內(nèi)部控制制度中的缺陷，并提出相應(yīng)的改進和完善對策。并將結(jié)果及時的匯報給單位領(lǐng)導(dǎo)，對內(nèi)部控制制度進行不斷的健全和完善。

2.2 制定有效的控制措施

2.2.1 做好預(yù)算編制

第一，要成立專門的預(yù)算編制小組，加強預(yù)算編制的力度，小組成員包括預(yù)算科室以及預(yù)算審核科室的工作人員。盡早開展預(yù)算編制工作，為預(yù)算單位預(yù)算編制工作的開展提供充足的時間，以提高預(yù)算編制工作的質(zhì)量。定期召開預(yù)算編制培訓(xùn)大會，向員工傳達預(yù)算管理的理論、政策、工作原則、工作程序以及工作方法等，提高預(yù)算編制人員對預(yù)算編制工作的重視，從而更好的完成預(yù)算編制工作。第二，對編制方法進行完善，將預(yù)算編制工作進行細化，采用零基預(yù)算的預(yù)算編制方法，以往的年度預(yù)算配置資源不會對其造成影響，預(yù)算單位要重新提交預(yù)算申請，這樣才能保證財政資源分配的高效性和合理性。編制模式為復(fù)式預(yù)算，在政府預(yù)算管理中納入政府性基金預(yù)算、社會保險基金預(yù)算和國有資本經(jīng)營預(yù)算，對預(yù)算編制工作的具體內(nèi)容進行細化，全面的反映出財政預(yù)算資金的實際流向。第三，很多大型的項目預(yù)算，需要在項目立項之前進行專業(yè)評審。建立專門的預(yù)算項目評審中介機構(gòu)以及專家?guī)?，項目只有通過了評審才能納入到預(yù)算中。此外，還要建立起預(yù)算項目庫，在單位預(yù)算項目庫中納入評審?fù)ㄟ^的項目，為以后的預(yù)算項目編制提供有效依據(jù)。評審中需要對評審專家和中介結(jié)構(gòu)的選擇問題引起高度重視，定期查詢專家?guī)煲约爸薪闄C構(gòu)庫中成員的資質(zhì)，以確保評審過程中可以提出權(quán)威性、專業(yè)性的意見[1]。抽取能力和資質(zhì)都比較高的中介機構(gòu)和評審專家來進行項目評估，盡量避免應(yīng)用存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的中介專家和中介機構(gòu)，以實現(xiàn)公平性、客觀性的評審。

2.2.2 做好預(yù)算調(diào)整

對預(yù)算的追加和調(diào)整進行嚴格的控制，以保證預(yù)算工作的嚴肅性，加大預(yù)算執(zhí)行力度。如果預(yù)算執(zhí)行過程中受到相關(guān)政策法規(guī)的影響需要發(fā)生變化，應(yīng)該編制出預(yù)算調(diào)整報告，嚴格按照相關(guān)要求，對調(diào)整的科目、金額和原因進行列明，編制出預(yù)算調(diào)整方案然后將其送去審批之后才能執(zhí)行。如果受到了主觀因素的影響，導(dǎo)致實際的預(yù)算結(jié)果跟預(yù)算嚴重部分，則需要進行調(diào)整[2]。

2.2.3 嚴格落實預(yù)算執(zhí)行

第一，對預(yù)算執(zhí)行的申請進行嚴格的審核，財政部門業(yè)務(wù)科室要嚴格按照規(guī)定權(quán)限審核預(yù)算單位的預(yù)算執(zhí)行情況，如果申請執(zhí)行符合預(yù)算計劃的內(nèi)容，要報送給領(lǐng)導(dǎo)進行審批，審批通過之后，業(yè)務(wù)科室通過預(yù)算系統(tǒng)將資金下達至預(yù)算單位，如果資金使用沒有嚴格的按照預(yù)算中的要求，或者超出預(yù)算，則不能支付執(zhí)行申請。第二，國庫集中支付控制，對國庫集中支付制度進行認真的執(zhí)行，對預(yù)算單位零余額賬戶以外的開戶情況進行嚴格的控制，對零余額賬戶的使用進行規(guī)范。將國庫集中支付制度當(dāng)做預(yù)算資金支付過程的執(zhí)行標準，以此來核算預(yù)算資金，進而保證資金管理的規(guī)范性。財政部門業(yè)務(wù)科室對預(yù)算單位資金支付的控制主要通過支付系統(tǒng)進行，管理和監(jiān)督資金的使用情況，從而避免出現(xiàn)違規(guī)的現(xiàn)象，保證財政資金全部都用到實處，提高資金使用的透明性和公開性，保證資金的安全性。第三，預(yù)算執(zhí)行分析制度，預(yù)算管理人員要充分重視預(yù)算執(zhí)行工作，提高預(yù)算執(zhí)行工作的質(zhì)量，形成比較準確、全面、真實的預(yù)算信息，建立預(yù)算執(zhí)行分析機制，對預(yù)算執(zhí)行情況進行定期分析，形成預(yù)算執(zhí)行分析報告，將各部門預(yù)算執(zhí)行的情況報告給領(lǐng)導(dǎo)。定期召開預(yù)算執(zhí)行會議，解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，并采取針對性的措施進行完善。

預(yù)算執(zhí)行分析可以分成兩項內(nèi)容，（1）分析實際的發(fā)生數(shù)跟預(yù)算之間的差異， 如果差值比較大，要分析其中的原因。對預(yù)算執(zhí)行的動態(tài)化過程進行掌握，以為今后的預(yù)算執(zhí)行工作提供參考。（2）對預(yù)算單位資金使用的情況進行分析，包括資金的使用范圍、使用金額、項目支出資金撥付的情況，對單位中預(yù)算的執(zhí)行情況進行了解，如果情況不符合規(guī)定要立即進行糾正，將財政資金的效益充分發(fā)揮出來。

2.3 做好財政決算

第一，做好決算管理工作，要對決算工作的重要性進行認識，保證決算工作的及時性、完整性、準確性和真實性。加強對預(yù)算工作的重視，在進行正式編制決算之前需要完成數(shù)據(jù)的核對，編制過程要嚴格按照相關(guān)要求進行，對編制崗位、審核崗位等進行合理的編制，提高決算數(shù)值的正確性、完整性和真實性，在規(guī)定時間內(nèi)做完決算工作。第二，建立預(yù)算項目績效評價制度，加強預(yù)算績效管理，保證全過程預(yù)算績效管理機制有目標、有監(jiān)控、有評價、有反饋。對項目的投資限額進行設(shè)定，比如500萬元，通常如果財政投資超過了投資限額，都應(yīng)該構(gòu)建項目績效管理體系。項目績效評價要貫穿在項目的全過程中，對項目實施的全程進行跟蹤監(jiān)控。對項目績效評價的結(jié)果進行合理的應(yīng)用，建立起評價結(jié)果反饋機制，向財政部門和項目實施單位反饋評價結(jié)果，并將其作為次年年度編制項目預(yù)算的依據(jù)。如果單位的項目績效比較低，要對其預(yù)算進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，不斷提高項目的績效，進而充分發(fā)揮出財政資金的整體效益。

3 結(jié)語

建立起內(nèi)部控制制度不是單位的根本目的，應(yīng)該重視內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。以往的工作中，只重視制度建設(shè)，但卻忽略了制度的執(zhí)行，最主要的原因是單位的相關(guān)負責(zé)人以及員工沒有認識到內(nèi)部控制工作的重要性，因此必須加強內(nèi)部控制制度的思想認識，提高對內(nèi)部控制制度建設(shè)和執(zhí)行的重視程度，充分調(diào)動每一位員工的積極性和主動性，營造一個良好的工作氛圍，嚴格做好預(yù)算的編制、執(zhí)行、調(diào)整和決算，進而提高預(yù)算管理工作的質(zhì)量。

參考文獻

[1] 郭瑋.地方財政部門內(nèi)部控制理論架構(gòu)與優(yōu)化設(shè)計研究[D].東北財經(jīng)大學(xué)，2016.

[2] 張進麗.地方財政部門建立健全內(nèi)部控制管理體系探討[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2015，36（20）.