廣東居民收入分配格局實(shí)證研究
——基于個(gè)人所得稅視角

廣東居民收入分配格局實(shí)證研究
——基于個(gè)人所得稅視角

劉中虎向景魏升民

個(gè)人所得稅數(shù)據(jù)反映，廣東居民收入分享經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度提高，智力資本參與分配權(quán)重提升，工資性收入增速低工資群體快于高工資群體、欠發(fā)達(dá)地區(qū)快于珠三角。但也存在一些值得關(guān)注的問(wèn)題，如勞動(dòng)性收入稅負(fù)明顯高于資本性收入稅負(fù)、中等收入群體稅負(fù)明顯高于高收入群體稅負(fù)、欠發(fā)達(dá)地區(qū)居民收入差距大于GDP差距。建議以個(gè)人所得稅稅制改革為契機(jī)努力解決個(gè)人所得稅逆向調(diào)節(jié)問(wèn)題，以完善高凈值群體控管體系堵塞征管漏洞，探索構(gòu)建個(gè)人所得稅和居民收入監(jiān)控體系，不斷提升公共治理管控能力。

個(gè)人所得稅；居民收入分配；逆向調(diào)節(jié)；監(jiān)控體系

個(gè)人所得稅既是居民收入分配的調(diào)節(jié)器，又是居民收入變化的溫度表。中共十八大以來(lái)，黨中央明確提出要落實(shí)發(fā)展成果共享理念，應(yīng)充分發(fā)揮個(gè)人所得稅的收入分配調(diào)節(jié)職能，加快推進(jìn)以個(gè)人所得稅改革為重要內(nèi)容的新一輪稅制大調(diào)整。廣東是我國(guó)改革創(chuàng)新前沿地區(qū)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和社會(huì)治理能力都處于全國(guó)領(lǐng)先水平，發(fā)展中遇到的問(wèn)題也最為前沿和典型。以廣東為研究對(duì)象，依托廣東地稅個(gè)人所得稅征管系統(tǒng)，運(yùn)用大數(shù)據(jù)理念，分析個(gè)人所得稅與居民收入之間的特點(diǎn)，研究個(gè)人所得稅與居民收入分配之間的趨勢(shì)性規(guī)律，探尋個(gè)人所得稅行使調(diào)節(jié)收入分配職能的最佳機(jī)制，均有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

目前，國(guó)內(nèi)外對(duì)個(gè)人所得稅與居民收入之間的實(shí)證研究主要有兩種結(jié)論：一是個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)有限論。劉宗連(2017)研究認(rèn)為,我國(guó)城鎮(zhèn)居民個(gè)人所得稅呈逐年上漲趨勢(shì),但個(gè)人所得稅在個(gè)人總收入中所占比重較小,對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)作用也相對(duì)較弱;稅后基尼系數(shù)下降的速度加快,個(gè)人所得稅對(duì)收入再分配的調(diào)節(jié)效應(yīng)逐步增強(qiáng),由于基尼系數(shù)變化率的絕對(duì)數(shù)值較小,個(gè)人所得稅對(duì)我國(guó)的收入分配調(diào)節(jié)作用還非常有限。龐淑芬(2016)對(duì)北京市2008～2014年城鎮(zhèn)居民的數(shù)據(jù)分析結(jié)果表明,個(gè)人所得稅對(duì)于調(diào)節(jié)收入分配具有正向作用,但由于平均稅率較低,使其調(diào)節(jié)作用較為有限。二是個(gè)人所得稅逆向調(diào)節(jié)論。胡文駿(2017)利用PVAR模型檢驗(yàn)了2001～2012年個(gè)人所得稅的收入調(diào)節(jié)效應(yīng)，研究結(jié)果表明:從總收入來(lái)看,個(gè)人所得稅會(huì)從整體上擴(kuò)大總收入差距、城市內(nèi)部收入差距和城鄉(xiāng)之間收入差距,但無(wú)法顯著影響農(nóng)村內(nèi)部收入差距;從分項(xiàng)收入來(lái)看,工薪類個(gè)稅收入會(huì)擴(kuò)大總收入差距、城鄉(xiāng)之間收入差距、城市內(nèi)部收入差距和農(nóng)村內(nèi)部收入差距,經(jīng)營(yíng)類個(gè)稅收入會(huì)擴(kuò)大城市內(nèi)部收入差距,但能縮小城鄉(xiāng)之間收入差距,其他個(gè)稅收入會(huì)擴(kuò)大總收入差距、城鄉(xiāng)之間收入差距,但能縮小農(nóng)村內(nèi)部收入差距;從方差分解的貢獻(xiàn)率來(lái)看,個(gè)人所得稅對(duì)城市內(nèi)部收入差距的影響最為明顯,對(duì)城鄉(xiāng)之間收入差距的影響程度次之,對(duì)農(nóng)村內(nèi)部收入差距的影響程度最低?？傮w來(lái)看,個(gè)人所得稅對(duì)收入差距的擴(kuò)大作用始終占據(jù)主導(dǎo)地位,逆向調(diào)節(jié)收入分配的作用機(jī)制非常明顯。李文(2016)則建議，我國(guó)個(gè)人所得稅的再分配效應(yīng)較差,根本原因在于平均稅率過(guò)低。累進(jìn)稅率的級(jí)次設(shè)定導(dǎo)致名義平均稅率過(guò)低,較嚴(yán)重的稅收流失進(jìn)一步惡化了實(shí)際平均稅率。因此,通過(guò)提高名義稅率來(lái)提高名義平均稅率水平不具有可行性,而通過(guò)設(shè)置適當(dāng)?shù)膫€(gè)人所得稅名義稅率框架,并強(qiáng)化對(duì)高收入者的稅收征管力度以提高實(shí)際平均稅率則有較大空間。

一、從個(gè)人所得稅時(shí)間序列數(shù)據(jù)觀察廣東居民收入分配軌跡

從個(gè)人所得稅數(shù)據(jù)分析看，2013年以來(lái)*個(gè)人所得稅自2011年9月起執(zhí)行新的扣除標(biāo)準(zhǔn)和超額累進(jìn)稅率，為保證數(shù)據(jù)口徑可比性，以2012～2015年作為研究時(shí)段。，廣東居民分享經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度提高，智力資本參與分配權(quán)重提升；從相對(duì)比較看，低工資收入群體工資增長(zhǎng)快于高工資群體，欠發(fā)達(dá)地區(qū)居民工資性收入增長(zhǎng)整體上快于珠三角；從收入來(lái)源看，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入呈現(xiàn)高增長(zhǎng)高集中態(tài)勢(shì)。

(一)個(gè)人所得稅規(guī)?？焖賶汛?，表明廣東居民分享經(jīng)濟(jì)發(fā)展成果程度提高

從稅收總量及增速來(lái)看，2012～2015年，廣東個(gè)人所得稅收入由802億元增加到1 269億元，占全國(guó)個(gè)人所得稅收入比重由13.7%提升至14.7%，比第二名上海高出0.6個(gè)百分點(diǎn)，規(guī)模優(yōu)勢(shì)進(jìn)一步穩(wěn)固；年均增長(zhǎng)16.6%，增速比全國(guó)平均增速高2.6個(gè)百分點(diǎn)，也高于浙江(14.1%)、山東(14.6%)和上海(15.3%)，略低于江蘇(17.2%)和北京(19.3%)。

從人均納稅額*為便于比較分析，人均指標(biāo)計(jì)算采用城鎮(zhèn)單位從業(yè)人員數(shù)。及增速來(lái)看，2015年，廣東個(gè)人所得稅人均納稅6 444元，比全國(guó)平均水平多1 773元，是江蘇的1.2倍、浙江的1.1倍。2013～2015年，得益于居民收入總額年均較快增長(zhǎng)10.5%*廣東居民可支配收入總額2012年為27 577億元，2015年為37 163億元。，廣東個(gè)人所得稅人均納稅額年均增長(zhǎng)20.7%，高于全國(guó)增速6.9個(gè)百分點(diǎn)，也高于江蘇(9.5%)、浙江(13.8%)、上海(11.7%)和北京(17.5%)。

(二)知識(shí)密集型行業(yè)個(gè)人所得稅增長(zhǎng)迅速，說(shuō)明廣東智力資本分配權(quán)重提升

從各行業(yè)個(gè)人所得稅規(guī)模及增幅來(lái)看，2013～2015年，得益于股權(quán)激勵(lì)和高端人才薪酬水平提升，知識(shí)密集型行業(yè)個(gè)人所得稅快速增長(zhǎng)。信息軟件技術(shù)服務(wù)業(yè)個(gè)人所得稅增長(zhǎng)最快，年均增長(zhǎng)28.1%(見(jiàn)表1)，比廣東個(gè)人所得稅增速(16.6%)高11.5個(gè)百分點(diǎn)；高技術(shù)制造業(yè)個(gè)人所得稅年均增長(zhǎng)24.5%，比制造業(yè)高7.1個(gè)百分點(diǎn)，其中計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)個(gè)人所得稅年均增長(zhǎng)24.7%。勞動(dòng)力密集型行業(yè)為主的部分傳統(tǒng)行業(yè)個(gè)人所得稅呈現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)，如采礦業(yè)和農(nóng)、林、牧、漁業(yè)所繳個(gè)人所得稅年均下降11.4%和10.9%。

表1 2013～2015年廣東行業(yè)個(gè)人所得稅年均增長(zhǎng)情況

續(xù)表

從行業(yè)個(gè)人所得稅人均納稅額看，金融業(yè)人均繳納個(gè)人所得稅5.5萬(wàn)元(見(jiàn)表2)，穩(wěn)居各行業(yè)之首，是制造業(yè)(0.28萬(wàn)元)的19倍多；租賃商務(wù)服務(wù)業(yè)、信息軟件技術(shù)服務(wù)業(yè)和科研技術(shù)服務(wù)業(yè)分別為2.2萬(wàn)元、2.0萬(wàn)元和1.4萬(wàn)元；與之相比，建筑業(yè)、制造業(yè)和采礦業(yè)等傳統(tǒng)勞動(dòng)密集型行業(yè)的個(gè)人所得稅人均納稅額不足0.5萬(wàn)元，其中最低的制造業(yè)個(gè)人所得稅人均納稅額僅是金融業(yè)的5%，行業(yè)差異明顯。

表2 2015年廣東主要行業(yè)人均繳納個(gè)人所得稅情況

(三)低工資收入群體個(gè)人所得稅增長(zhǎng)快于高工資收入群體，彰顯廣東“提低、擴(kuò)中、限高”收入改革舉措初見(jiàn)成效

2012～2015，廣東低工資收入群體*為便于比較，低工資收入群體指年收入9萬(wàn)元以下的人群；中等工資收入群體指年收入9萬(wàn)～46萬(wàn)元的人群；高工資收入群體指年收入46萬(wàn)元以上的人群。繳納工資薪金個(gè)人所得稅由86億元增加到148億元，年均增長(zhǎng)20.3%，年均增速高于中等工資收入群體(19.1%)和高工資收入群體(19.5%)；與全國(guó)和發(fā)達(dá)省市低工資收入群體繳納的工資薪金個(gè)人所得稅相比，廣東年均增速比全國(guó)(9.5%)高10.8個(gè)百分點(diǎn)，比江蘇(-6.4%)和浙江(12.1%)分別高26.7個(gè)和8.2個(gè)百分點(diǎn)。同時(shí)，國(guó)有企業(yè)工資薪金個(gè)人所得稅年均增長(zhǎng)4.2%，遠(yuǎn)低于內(nèi)資企業(yè)增速(18.0%)。這表明廣東省近年推出的一系列工資制度改革取得了積極成效，尤其是適度調(diào)控國(guó)有企業(yè)工資增長(zhǎng)，建立常態(tài)化工資增長(zhǎng)機(jī)制，廣東最低工資標(biāo)準(zhǔn)不斷提升，較好地實(shí)現(xiàn)了相關(guān)收入調(diào)節(jié)目標(biāo)。

值得關(guān)注的是，2012～2015年，廣東高工資收入群體繳納工資薪金個(gè)人所得稅增速比全國(guó)高3.1個(gè)百分點(diǎn)，增長(zhǎng)貢獻(xiàn)率為35.4%，比全國(guó)高5.8個(gè)百分點(diǎn)，比江蘇和浙江分別高2.3個(gè)和3.2個(gè)百分點(diǎn)。其中，2015年繳納工資個(gè)人所得稅1 000萬(wàn)元以上的納稅人合計(jì)繳納個(gè)人所得稅4.2億元，是2013年的2.2倍。表明高工資收入組對(duì)廣東工資薪金個(gè)人所得稅增長(zhǎng)的拉動(dòng)作用顯著，一方面反映廣東高工資收入群體的數(shù)量和工資水平總體優(yōu)于江浙等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)省份，另一方面也反映高工資收入群體與低工資收入群體的相對(duì)差距在縮小，但絕對(duì)數(shù)據(jù)又在擴(kuò)大。

(四)人均繳納工薪個(gè)人所得稅稅額區(qū)域差距縮小，折射廣東欠發(fā)達(dá)地區(qū)居民工資性收入增長(zhǎng)快于珠三角

2012～2015年，粵東西北地區(qū)人均繳納工資薪金(簡(jiǎn)稱工薪，下同)個(gè)人所得稅稅額由769元增加到1 155元，年均增長(zhǎng)14.5%，比珠三角9市高5.3個(gè)百分點(diǎn)，廣東人均繳納工薪個(gè)人所得稅區(qū)域差異系數(shù)由1.09逐步縮小至0.97。這與廣東居民收入變化基本吻合，2012～2015年，粵東西北地區(qū)城鎮(zhèn)居民人均可支配收入年均增長(zhǎng)9.3%，比珠三角9市(7.1%)高出2.2個(gè)百分點(diǎn)。

與區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平高度一致，廣東人均繳納工薪個(gè)人所得稅明顯呈“梯形”區(qū)域分布。以2015年數(shù)據(jù)為例，全省人均繳納工薪個(gè)人所得稅為 4 566 元，不含深圳為3 213元。中心城市、珠三角7市、粵東西北地區(qū)的人均繳納工薪個(gè)人所得稅呈明顯三級(jí)梯隊(duì)結(jié)構(gòu)：第一梯隊(duì)是中心城市，人均繳納工薪個(gè)人所得稅為8 504元，是全省平均水平的1.9倍；第二梯隊(duì)是珠三角地區(qū)7市，人均繳納工薪個(gè)人所得稅為2 361元，是全省平均水平的一半；第三梯隊(duì)是粵東西北地區(qū)，人均繳納工薪個(gè)人所得稅為1 155元，僅是中心城市的 1/7。2015年人均繳納工薪個(gè)人所得稅最多(深圳市)和最少(潮州市)的兩市相差8 261元。

(五)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅快速增長(zhǎng)，反映財(cái)產(chǎn)性收入已成為廣東居民收入的重要來(lái)源

近年來(lái)，廣東資本、不動(dòng)產(chǎn)市場(chǎng)交易日益活躍，居民的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入呈現(xiàn)高增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)。2013～2015年，廣東財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅年均增長(zhǎng)31.2%，比全國(guó)高4.6個(gè)百分點(diǎn)，比浙江(30.8%)高0.4個(gè)百分點(diǎn)，比江蘇(51.3%)低20.1個(gè)百分點(diǎn)。其中，以住宅交易為主的不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅年均增長(zhǎng)40.7%，比全國(guó)高4.0個(gè)百分點(diǎn)，比江蘇(35.1%)和浙江(7.1%)分別高5.6個(gè)和33.6個(gè)百分點(diǎn)；股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅年均增長(zhǎng)25.1%，比全國(guó)高13.1個(gè)百分點(diǎn)，比江蘇(11.6%)高13.5個(gè)百分點(diǎn)。

與此同時(shí)，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅呈現(xiàn)加速集中態(tài)勢(shì)。2015年，廣東財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅前100名納稅人合計(jì)繳納21.1億元，占全省財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅收入的29.9%，比2013年提高了6.8個(gè)百分點(diǎn)，其中某自然人納稅人2015年繳納股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅達(dá)2.9億元，是同期廣東居民人均可支配收入(27 859元)的1萬(wàn)多倍。這表明，財(cái)產(chǎn)性收入是造成居民收入差距的根源，并繼續(xù)推動(dòng)居民收入差距持續(xù)擴(kuò)大，廣東等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)省市表現(xiàn)尤甚。

二、從個(gè)人所得稅橫截面數(shù)據(jù)觀測(cè)廣東居民收入分配格局

依托廣東地稅“金稅三期”信息系統(tǒng)，以2015年度個(gè)人所得稅明細(xì)征繳數(shù)據(jù)為研究時(shí)點(diǎn)截面，運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析理念，深度挖掘海量數(shù)據(jù)中的價(jià)值信息，從收入組別、區(qū)域分布和產(chǎn)業(yè)分類三個(gè)維度入手，分析廣東居民收入分配現(xiàn)狀和個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)情況。

2015年，廣東(不含深圳，下同)個(gè)人所得稅申報(bào)人數(shù)3 705.3萬(wàn)人，申報(bào)收入*此部分收入是指納稅人在廣東地稅金稅三期系統(tǒng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅時(shí)的申報(bào)收入?？傤~2.99萬(wàn)億元，申報(bào)人員平均年收入達(dá)到8.1萬(wàn)元；實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅總額681.1億元，人均繳納個(gè)人所得稅0.18萬(wàn)元。

(一)分收入組別特征

一是居民收入分配呈金字塔形。從高收入群體看，年收入50萬(wàn)元以上申報(bào)人數(shù)占個(gè)稅申報(bào)總?cè)藬?shù)的0.5%,但申報(bào)收入占申報(bào)總收入的近60%，其中年收入500萬(wàn)元以上的極高收入人群1.7萬(wàn)人，占申報(bào)總?cè)藬?shù)的0.05%，但申報(bào)收入占申報(bào)總收入的45.2%，人均申報(bào)收入是全省平均水平的1 000倍。從中等收入群體看，年收入5萬(wàn)～50萬(wàn)元申報(bào)收入比重為26.7%，遠(yuǎn)高于其申報(bào)人數(shù)所占比重(14.2%)。從低收入群體看，年收入5萬(wàn)元以下申報(bào)人數(shù)占個(gè)稅申報(bào)總?cè)藬?shù)的比重超過(guò)85%，但收入占申報(bào)總收入的比重僅為14%，其中年收入2萬(wàn)元以下的極低收入群體占申報(bào)總?cè)藬?shù)56.5%，但申報(bào)收入占申報(bào)總收入的比重僅為2.9%。

二是中等收入群體個(gè)稅負(fù)擔(dān)顯著高于高收入群體。從總體看，群體個(gè)稅負(fù)擔(dān)呈n形分布：中等收入群體的稅負(fù)最高，平均稅負(fù)達(dá)4.2%比平均稅負(fù)(2.3%)高1.9個(gè)百分點(diǎn)，低收入群體的稅負(fù)為1.2%，高收入群體的稅負(fù)為1.7%。從區(qū)域看，珠三角8市(不含深圳，下同)、粵東、粵西、山區(qū)的中等收入群體承擔(dān)的個(gè)稅負(fù)擔(dān)率最高，分別為4.4%、3.5%、2.7%和3.3%，分別比高收入群體高2.7、1.9、1.3和1.4個(gè)百分點(diǎn)。分行業(yè)看，大多數(shù)行業(yè)中等收入群體的個(gè)稅負(fù)擔(dān)水平最高(見(jiàn)表3)，在主要行業(yè)中，除了信息技術(shù)、房地產(chǎn)、文化4個(gè)行業(yè)，其余8個(gè)行業(yè)的最高稅負(fù)都出現(xiàn)在中等收入群體，其中租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)表現(xiàn)尤甚，中等收入群體個(gè)稅負(fù)擔(dān)為4.3%，是高收入群體(0.5%)的8.6倍。

表3 2015年廣東第三產(chǎn)業(yè)主要行業(yè)分收入組別的個(gè)人所得稅稅負(fù)比較 單位：%

續(xù)表

三是不同收入群體的收入主要來(lái)源不同。低收入群體的收入基本來(lái)源*收入來(lái)源劃分為：(1)工資薪金所得；(2)經(jīng)營(yíng)性收入，包括個(gè)體工商戶生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)所得、企事業(yè)單位承包與承租經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得和稿酬所得；(3)財(cái)產(chǎn)性收入，包括特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；(4)其他收入，包括偶然所得和其他所得。于工資薪金所得，低收入群體的工資薪金收入占其總收入的93.8%，分別比中等收入群體(83.0%)高出10.8個(gè)百分點(diǎn)；高收入群體則以經(jīng)營(yíng)性收入與財(cái)產(chǎn)性收入為主，兩者合計(jì)占其總收入比重的75.1%，極高收入群體(年收入500萬(wàn)元以上)比重則高達(dá)81.5%。從表4不難發(fā)現(xiàn)，經(jīng)營(yíng)性收入和財(cái)產(chǎn)性收入的比重與收入水平呈顯著正相關(guān)，經(jīng)營(yíng)性收入比重從低收入群體的2.9%增加到高收入群體的46.5%；財(cái)產(chǎn)性收入的比重從低收入群體的3.0%增加到高收入群體的28.6%，表明經(jīng)營(yíng)性收入和財(cái)產(chǎn)性收入是拉大收入差距的根源。

表4 廣東2015年收入組別申報(bào)收入來(lái)源情況 單位：%

(二)區(qū)域分布特征

一是珠三角8市個(gè)稅申報(bào)人數(shù)、申報(bào)收入比重接近九成。從規(guī)模指標(biāo)看，珠三角8市優(yōu)勢(shì)明顯，個(gè)稅申報(bào)人數(shù)、申報(bào)收入及個(gè)稅總額分別占全省比重的86.5%、89.1%和89.55,均大幅領(lǐng)先粵東西北地區(qū)；從人均指標(biāo)看，珠三角8市人均申報(bào)收入為8.3萬(wàn)元，比粵東西北地區(qū)(6.5萬(wàn)元/人)高出1.8萬(wàn)元。其中廣州人均申報(bào)收入最高，人均收入14.5萬(wàn)元，遠(yuǎn)超其他7個(gè)珠三角城市。

二是居民收入?yún)⑴c分配區(qū)域差異明顯。從衡量居民參與分配情況的申報(bào)收入占GDP比重看，中心城市廣州占全省申報(bào)總收入的50%，比其GDP比重(30%)高出20個(gè)百分點(diǎn)，而珠三角7市、粵東西北地區(qū)的個(gè)稅申報(bào)收入占全省的比重為39%和11%，分別比其GDP占比低4個(gè)和16個(gè)百分點(diǎn)(見(jiàn)圖1)。

圖1 2015年廣東分區(qū)域申報(bào)收入與GDP份額情況

三是珠三角8市群體收入差距高于全省平均水平。珠三角8市低收入群體人數(shù)占比達(dá)到85.5%，申報(bào)收入比重僅為13.7%；而高收入群體人數(shù)占比僅為0.6%，申報(bào)收入比重卻高達(dá)60.8%，珠三角地區(qū)的申報(bào)收入差距超過(guò)全省平均水平。

(三)產(chǎn)業(yè)分布特征

一是個(gè)人所得稅稅源主要集中于第三產(chǎn)業(yè)。從申報(bào)人數(shù)看，第三產(chǎn)業(yè)個(gè)稅申報(bào)人數(shù)為1 886萬(wàn)人，占全省申報(bào)人數(shù)的50.9%，比第二產(chǎn)業(yè)(48.7%)高2.2個(gè)百分點(diǎn)；從申報(bào)收入看，第三產(chǎn)業(yè)為19 925.5億元，占全省申報(bào)收入的66.6%，是第二產(chǎn)業(yè)(33.1%)2.0倍；從繳納個(gè)稅收入看，第三產(chǎn)業(yè)達(dá)到408.6億元，占全省個(gè)稅總額的71.4%，是第二產(chǎn)業(yè)(28.1%)的2.5倍。

二是行業(yè)申報(bào)收入差距明顯。從申報(bào)人數(shù)比重看，住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、居民服務(wù)等行業(yè)人均收入水平較低，低收入人群比重都在80%以上；而金融業(yè)、信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)及郵政業(yè)、科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)等行業(yè)的人均收入水平較高，中高收入人群比重相對(duì)較高，均在25%以上(見(jiàn)表5)。從申報(bào)收入比重看，以租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)從業(yè)人員收入差距最大，50萬(wàn)元以上申報(bào)收入占行業(yè)申報(bào)收入比重的83.8%，比次高的住宿和餐飲業(yè)(73.4%)高10.4個(gè)百分點(diǎn)。

表5 2015年廣東第三產(chǎn)業(yè)主要行業(yè)的人數(shù)與年收入分布情況

三是文體業(yè)個(gè)稅稅負(fù)高居首位。從行業(yè)申報(bào)收入與繳納個(gè)稅的比值看，文化、體育和娛樂(lè)業(yè)最高，為5.8%，分別比第二位的金融業(yè)(5.6%)、第三位的信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)(5.1%)高出0.2和0.5個(gè)百分點(diǎn)；以住宿餐飲、租賃和商務(wù)服務(wù)兩行業(yè)稅負(fù)最低，均為0.9%，比公共管理、社會(huì)保障和社會(huì)組織(1.3%)低0.4個(gè)百分點(diǎn)。

三、值得關(guān)注的問(wèn)題

從個(gè)人所得稅數(shù)據(jù)看，近年廣東居民收入分配呈現(xiàn)諸多積極變化，但也反映出稅制逆向調(diào)節(jié)現(xiàn)象依然突出、居民收入?yún)^(qū)域差距擴(kuò)大等亟待關(guān)注的問(wèn)題。

(一)勞動(dòng)性收入稅負(fù)明顯高于資本性收入稅負(fù)

分析顯示，工資與薪金所得稅負(fù)與收入水平成正比，收入水平越高稅負(fù)越重，稅負(fù)從0.6%(年收入5萬(wàn)元以下)穩(wěn)定上升至9.3%(年收入50萬(wàn)～100萬(wàn)元)，達(dá)到最大值，年收入100萬(wàn)元以上群體稅負(fù)反而有所下降。而資本性收入?yún)s呈現(xiàn)明顯的負(fù)相關(guān)性，收入水平越高，稅負(fù)越呈現(xiàn)穩(wěn)定性下降。以經(jīng)營(yíng)性收入為例，最高稅負(fù)從年收入5萬(wàn)元以下人群的6.7%穩(wěn)定下降至最低稅負(fù)年收入50萬(wàn)元以上人群的0.3%(見(jiàn)表6)。其主要原因在于我國(guó)實(shí)施分類所得稅制，對(duì)個(gè)人不同所得按照不同的所得額和稅率計(jì)算應(yīng)納所得稅額，其中資本所得和經(jīng)營(yíng)所得的稅率水平偏低，并且伴有大量的稅收優(yōu)惠條款。如梅州市的彭某2015年從上市公司塔牌集團(tuán)取得2014年度股息紅利所得2.51億元，按規(guī)定*按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于實(shí)施上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的通知》規(guī)定，個(gè)人從轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票并持股期限超過(guò)1年的，暫減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，并適用20%的稅率計(jì)征個(gè)稅。實(shí)際繳納個(gè)稅0.13億元，假設(shè)此項(xiàng)股息紅利所得為全年工薪所得，月均工薪所得適用最高稅率45%，全年需繳納個(gè)稅1.01億元，是實(shí)際繳納個(gè)稅的8.1倍。

表6 廣東2015年按收入分組不同來(lái)源收入的稅負(fù)情況 單位：%

勞動(dòng)高稅負(fù)而資本低稅負(fù)，收入分配向資本傾斜，勢(shì)必造成收入和財(cái)富快速向少數(shù)資本要素?fù)碛姓呒校瑥亩M(jìn)一步擴(kuò)大居民收入差距。勞動(dòng)者報(bào)酬占GDP比重可以很好解釋這一事實(shí)，一直以來(lái)廣東都低于50%，雖然近年一直呈現(xiàn)穩(wěn)定增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，2015年甚至提升至49.1%，但與發(fā)達(dá)國(guó)家的50%～60%相比，差距依然較大。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展起步階段，為解決資本短缺問(wèn)題,個(gè)人所得稅稅制安排向資本傾斜，具有時(shí)代合理性和必然性，而目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展已進(jìn)入中等收入階段，再保持原有個(gè)稅制度設(shè)計(jì)已顯落后，只會(huì)加劇收入分配差距，也與國(guó)家倡導(dǎo)的共享發(fā)展理念不符，亟待系統(tǒng)性優(yōu)化構(gòu)建現(xiàn)代化個(gè)人所得稅制度體系。

(二)中等收入群體稅負(fù)明顯高于高收入群體稅負(fù)

上述分析表明，中等收入群體稅負(fù)最高，而高收入群體稅負(fù)低于平均稅負(fù)水平。2015年，中等收入(年收入5萬(wàn)～50萬(wàn)元)群體個(gè)稅負(fù)擔(dān)率為4.2%，是年收入50萬(wàn)元以上高收入群體(1.7%)的2.6倍，稅負(fù)差異明顯。出現(xiàn)這種與量能課稅原則相背離的現(xiàn)象，一方面是中等收入群體收入來(lái)源比較單一，工資水平比較透明，稅務(wù)部門更容易獲取真實(shí)的稅源信息，管理監(jiān)控手段更多，稅收征管比較到位；另一方面是高收入群體及其組織有動(dòng)力和能力降低稅收負(fù)擔(dān)水平，利用地區(qū)間稅收獎(jiǎng)勵(lì)返還制度，在辦公地上班，在注冊(cè)地繳納個(gè)稅，大額股權(quán)轉(zhuǎn)讓發(fā)生地向稅收獎(jiǎng)勵(lì)返還程度高的地區(qū)集中，進(jìn)而實(shí)質(zhì)性降低了高收入群體稅收負(fù)擔(dān)水平。中等收入群體稅負(fù)明顯高于高收入群體，既會(huì)抑制低收入階層勞動(dòng)增收積極性，又會(huì)影響中間階層的工作努力程度和創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)愿望，延緩中間階層培育步伐，制約“橄欖形”社會(huì)建設(shè)進(jìn)程。

(三)欠發(fā)達(dá)地區(qū)居民收入差距大于GDP差距

2015年，粵東西北地區(qū)GDP占全省的27%，而個(gè)稅申報(bào)人數(shù)只占全省的14%，申報(bào)收入和個(gè)稅收入只占全省的11%。與GDP差距相比，粵東西北地區(qū)居民收入水平與珠三角地區(qū)差距更大。主要原因在于，珠三角地區(qū)營(yíng)商環(huán)境良好，經(jīng)濟(jì)發(fā)展總體處于后工業(yè)化階段，對(duì)周邊地區(qū)的輻射效應(yīng)、虹吸效應(yīng)日趨明顯，集聚了包括人力資源在內(nèi)的各種中高端資源；而粵東西北地區(qū)整體上還處于工業(yè)化起步階段，第三產(chǎn)業(yè)還處于低水平慢發(fā)展時(shí)期，吸納就業(yè)能力弱，企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模和效益提升相對(duì)較慢，增加勞動(dòng)者收入的機(jī)會(huì)和潛力較小，個(gè)體經(jīng)營(yíng)成功難度較大，以致應(yīng)稅申報(bào)人數(shù)增加緩慢，高收入組別申報(bào)收入規(guī)模不大。

四、對(duì)策與建議

(一)加快推進(jìn)個(gè)人所得稅改革，緩解稅制逆向調(diào)節(jié)問(wèn)題

現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅制運(yùn)行情況顯示，經(jīng)營(yíng)性收入和財(cái)產(chǎn)性收入的稅負(fù)相對(duì)工資薪金偏低，高收入群體的個(gè)人所得稅稅負(fù)相對(duì)較低、中等收入群體稅負(fù)最重，當(dāng)前的個(gè)人所得稅征收具有一定的“劫貧濟(jì)富”特征，存在個(gè)人收入的逆向調(diào)節(jié)問(wèn)題。建議以稅制改革為契機(jī)，加快推進(jìn)“綜合與分類相結(jié)合”的個(gè)人所得稅改革：一是按照公平、一致性原則，適度下調(diào)工資薪金收入個(gè)人所得稅原有最高稅率45%，同時(shí)適當(dāng)提高財(cái)產(chǎn)性收入個(gè)人所得稅稅率;二是建立差異化的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和物價(jià)水平，將子女撫養(yǎng)、老人贍養(yǎng)、教育制度改革、住房制度改革、醫(yī)療制度改革在各地區(qū)實(shí)施情況納入費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的考慮范圍，切實(shí)降低中低收入群體的稅負(fù);三是適當(dāng)減并所得項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)工資薪金收入、經(jīng)營(yíng)性收入和財(cái)產(chǎn)性收入的稅負(fù)公平。

(二)完善高收入高凈值人群的控管體系，提高資產(chǎn)交易和經(jīng)營(yíng)性收入的征管水平

近幾年，廣東省地稅局加強(qiáng)個(gè)人所得稅管理，堵塞漏洞措施成效明顯，尤其在加強(qiáng)工資薪金所得收入的代扣代繳源頭控管方面，已經(jīng)建立起較為完善的稅收管理體系。但對(duì)收入主要來(lái)源于經(jīng)營(yíng)性收入和財(cái)產(chǎn)性收入的高收入高凈值群體，因其收入來(lái)源復(fù)雜隱秘，涉稅收入信息透明度較低，稅收籌劃空間較大，稅收征管難度較大，稅收流失現(xiàn)象比較突出。針對(duì)當(dāng)前經(jīng)營(yíng)性收入申報(bào)不實(shí)，以及資產(chǎn)投資交易活躍，形式靈活多樣帶動(dòng)居民財(cái)產(chǎn)性收入快速增長(zhǎng)的現(xiàn)狀，建議各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)全力落實(shí)廣東省深化收入分配制度改革各項(xiàng)措施，進(jìn)一步優(yōu)化涉稅信息共享交換機(jī)制，強(qiáng)化部門協(xié)稅護(hù)稅，加強(qiáng)重點(diǎn)稅源管理，不斷健全高收入高凈值群體稅收風(fēng)險(xiǎn)防控體系，更好發(fā)揮個(gè)人所得稅在收入分配上的調(diào)節(jié)作用。

(三)探索構(gòu)建個(gè)人所得稅和居民收入監(jiān)控體系，提升公共治理管控能力

相比統(tǒng)計(jì)部門通過(guò)抽樣調(diào)查得到的居民收入數(shù)據(jù)，地稅獨(dú)有的個(gè)人所得稅明細(xì)數(shù)據(jù)一定程度上更能全面覆蓋應(yīng)稅人群的收入情況，及時(shí)捕捉應(yīng)稅人群收入的數(shù)額和結(jié)構(gòu)的變化，從而更為客觀、有效地反映居民收入和社會(huì)發(fā)展情況。建議深化個(gè)人所得稅大數(shù)據(jù)分析應(yīng)用，探索構(gòu)建個(gè)人所得稅和居民收入監(jiān)控體系，利用傳統(tǒng)數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法和現(xiàn)代大數(shù)據(jù)分析方法，以“金稅三期”個(gè)人所得稅明細(xì)征繳數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，整合統(tǒng)計(jì)、財(cái)政、人社等部門有關(guān)人口和收入的信息，銜接梳理居民收入分配統(tǒng)計(jì)口徑和個(gè)人所得稅征管稅政業(yè)務(wù)規(guī)定，編制反映居民收入分配和相關(guān)個(gè)人所得稅的監(jiān)控指標(biāo)和指數(shù)，摸索總結(jié)內(nèi)在變化規(guī)律和實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)異動(dòng)情況，為完善稅制、提高稅收政策執(zhí)行效率，服務(wù)稅收征管和政府治理提供有力的決策支持。

(四)營(yíng)造財(cái)產(chǎn)性收入公平環(huán)境，穩(wěn)定居民收入預(yù)期

一是增加居民投資收入。探索建立金融證券市場(chǎng)長(zhǎng)效分紅制度和法律框架體系，強(qiáng)化監(jiān)管，保持金融證券市場(chǎng)穩(wěn)定，降低投資風(fēng)險(xiǎn)，增加股民的分紅收益；鼓勵(lì)企業(yè)員工以各種方式參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)，提高入股分紅比例，降低社會(huì)保險(xiǎn)繳款額度，提高社?；鸬耐顿Y回報(bào)率。二是激發(fā)大眾創(chuàng)業(yè)熱情。積極創(chuàng)造外部條件，綜合利用財(cái)政、土地、稅收等政策，激發(fā)民眾的創(chuàng)業(yè)熱情，拓寬民眾財(cái)富的增長(zhǎng)渠道。三是穩(wěn)定房?jī)r(jià)至合理范圍。房地產(chǎn)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，產(chǎn)業(yè)鏈條長(zhǎng)、規(guī)模大，直接關(guān)系居民生活。房?jī)r(jià)非理性過(guò)快上漲，勢(shì)必形成巨大的虹吸效應(yīng)，影響實(shí)體經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，抬高居民生活成本，拉大收入分配差距。應(yīng)落實(shí)房子居住屬性，努力穩(wěn)定房?jī)r(jià)為主的物價(jià)鏈。一方面擴(kuò)大一線、二線城市土地供給，遏制房?jī)r(jià)上漲；另一方面，推進(jìn)以滿足新市民為出發(fā)點(diǎn)的住房制度改革，采取政府收購(gòu)、拍賣等方式轉(zhuǎn)換庫(kù)存商品房屬性，化解房地產(chǎn)市場(chǎng)庫(kù)存壓力。

1.竇清紅.“新常態(tài)下的收入分配調(diào)節(jié)與個(gè)人所得稅改革學(xué)術(shù)研討會(huì)”綜述.稅務(wù)研究，2016(2).

2.馬海濤，任強(qiáng).個(gè)人所得稅改革對(duì)各收入群組稅負(fù)的影響.稅務(wù)研究.2016(4).

3.胡文駿.中國(guó)個(gè)人所得稅逆向調(diào)節(jié)的PVAR分析.山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2017(1).

4.劉宗連.個(gè)人所得稅再分配效應(yīng)及其累進(jìn)性測(cè)算.統(tǒng)計(jì)與決策，2017(6).

5.龐淑芬.中國(guó)個(gè)人所得稅的收入分配效應(yīng)分析——基于北京市2008～2014年城鎮(zhèn)居民的數(shù)據(jù).云南社會(huì)科學(xué)，2016(6).

6.李文.我國(guó)個(gè)人所得稅的再分配效應(yīng)與稅率設(shè)置取向.稅務(wù)研究，2017(2).

7.羅瀟.對(duì)2011年個(gè)人所得稅改革效應(yīng)的評(píng)價(jià)與展望.中國(guó)市場(chǎng)，2017(2).

Guangdong Residents Income Distribution Pattern of Empirical Research:Based on the Individual Income Tax Perspective

Liu Zhonghu Xiang Jing Wei Shengmin

Accord to the Data of the individual income tax, Guangdong residents income share rising levels of economic development, intellectual capital participate in distribution of weight, wage income group of low wage growth faster than the high wages, less developed areas in the pearl river delta. But there are some notable problems, such as labor income tax burden significantly higher than the capital income tax, moderate income group is significantly higher than the high income tax group tax burden, the residents’ income gap in less developed areas is greater than the GDP gap. Recommendations to the individual income tax reform as an opportunity to solve the problem of personal income tax, the reverse adjustment, to perfect the system of the high net worth group control plug up loopholes in tax collection, to explore the construction of personal income tax and income monitoring system, and enhance the control ability of public administration.

Individual Income Tax,Residents Income Distribution,Reverse Adjustment,Income Tax and Income Monitoring System

廣東省地方稅務(wù)局