企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險及其防范的探討

彭紫云

摘 要：隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和稅收政策的不斷變化，企業(yè)越來越意識到納稅籌劃活動對減輕稅收負擔(dān)、提升經(jīng)營管理水平的重要意義。納稅籌劃應(yīng)該在稅法允許的范圍內(nèi)進行，企業(yè)需要掌握一定的納稅籌劃技巧，重視稅收籌劃會帶來的風(fēng)險，才能達到合理合法減少納稅的目的，本文就企業(yè)在納稅籌劃過程中可能會出現(xiàn)的風(fēng)險進行探討，并針對這些風(fēng)險提出了相應(yīng)的防范對策。

關(guān)鍵詞：納稅籌劃 風(fēng)險 防范 對策

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）02（a）-073-02

為了實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標，那么以最小的投入來取得最大的產(chǎn)出是納稅人追求的目標，納稅人對于稅負的輕重有著最直接的體會，如何充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策合理避稅成為了每個企業(yè)都不能回避甚至?xí)e極主動探討的問題之一。稅收籌劃是指企業(yè)在稅法及相關(guān)法律允許的范圍內(nèi)，企業(yè)的管理者、經(jīng)營者及財務(wù)人員通過對經(jīng)營中各項經(jīng)濟活動事項進行事先籌劃，對于涉稅事宜做出提前安排，盡可能的減少納稅成本，謀求整體稅后利益最大化的籌劃活動。稅收籌劃又稱為“納稅籌劃”、“稅務(wù)籌劃”，它像一把雙刃劍，在給企業(yè)帶來節(jié)稅利益的同時也有著一定風(fēng)險，下面本文就企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險及應(yīng)對防范對策做一些探討。

1 稅收籌劃的意義

由于西方國家稅收體制相對比較完善，市場開放程度較高，稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用十分明顯，稅收籌劃在發(fā)達國家十分普遍，不但有相當數(shù)量的從業(yè)人員，而且專業(yè)化趨勢明顯，已經(jīng)成為一個成熟穩(wěn)定的行業(yè)。國外的大企業(yè)在財務(wù)決策活動中納稅籌劃先行已成為慣例。跨國公司對納稅籌劃更為重視，他們不惜高薪聘請專業(yè)人士，并且成立了專門的稅務(wù)部或者稅務(wù)專管人員，每年花在納稅籌劃上的支出可謂不菲，但是節(jié)稅帶來的收益也非常可觀。隨著我國稅收環(huán)境的日益改善和納稅人納稅意識的增強，國家稅收作為一項企業(yè)經(jīng)營附加成本，如何合法有效降低成本，適應(yīng)國家政策發(fā)展需求越來越為企業(yè)所重視。我國不同地區(qū)的稅收規(guī)定和眾多稅收優(yōu)惠政策是納稅籌劃存在和發(fā)展的法律基礎(chǔ)。企業(yè)的相關(guān)人員在稅收籌劃的過程中可以深入了解、領(lǐng)會、運用稅法，對于提高企業(yè)人員素質(zhì)，加強企業(yè)管理，依法履行納稅義務(wù)有很大作用。稅收籌劃的影響也是多方面的，不僅影響到納稅人的收益分配，也牽涉到政府的稅收收入和公共支出政策的制定，合法有效的納稅籌劃不但有利于實現(xiàn)納稅人的整體收益最大化，同時對于促進依法納稅大環(huán)境的形成也很有幫助。

2 稅收籌劃存在的風(fēng)險

2.1 對稅收籌劃認識不到位引起的風(fēng)險

中小企業(yè)在經(jīng)營規(guī)模、流動資金、人員素質(zhì)、融資渠道等方面和跨國公司及大型公司存在著巨大差距，而開展納稅籌劃則需要具備良好的基礎(chǔ)條件。如果中小企業(yè)的負責(zé)人和相關(guān)人員對納稅籌劃認識不到位，覺得能不繳稅就不繳稅，或者不應(yīng)該少繳的稅也千方百計去少繳稅，納稅籌劃只是為了鉆空子，找關(guān)系，再加上企業(yè)的管理水平偏低、會計核算不規(guī)范，企業(yè)涉稅誠信度不夠，所謂的稅收籌劃風(fēng)險性極強。稅收籌劃的過程應(yīng)該貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，它與偷稅、漏稅有著本質(zhì)上的不同。如果納稅人只是針對某一優(yōu)惠政策一味去達到稅法規(guī)定的條件要求，而不去思考企業(yè)的整體經(jīng)營戰(zhàn)略，一葉障目，就會造成弊大于利，實際損害了企業(yè)利益。而那些只為逃避稅收而實行的稅收籌劃更是不可取，那樣不但把企業(yè)的經(jīng)營置于高度風(fēng)險之中，相關(guān)的管理人員、財務(wù)人員也難逃法律制裁。

2.2 專業(yè)崗位人員業(yè)務(wù)素質(zhì)引起的風(fēng)險

對于中小企業(yè)來說，找專業(yè)的稅收籌劃人員成本太高，往往都是企業(yè)的財務(wù)人員充作稅收籌劃的主力軍，財務(wù)人員不但要掌握財務(wù)方面的專業(yè)知識，要對企業(yè)經(jīng)營狀況全面了解，還要把握好企業(yè)的經(jīng)營思路，進行稅收籌劃的同時，還要不斷學(xué)習(xí)稅務(wù)方面的相關(guān)專業(yè)知識，了解最新的稅收政策對企業(yè)的影響，對于財務(wù)人員來說也是一種綜合素質(zhì)的挑戰(zhàn)。如果企業(yè)的財務(wù)人員本身對于稅法知識有所欠缺，企業(yè)的負責(zé)人又認為只要和稅務(wù)局搞好關(guān)系就萬事大吉，不但不會在企業(yè)納稅籌劃上有所作為，還會引起不該有的稅務(wù)風(fēng)險。

2.3 稅收政策變化較快引起的風(fēng)險

隨著國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，我國的稅制改革和稅收征管也在不斷完善，在市場經(jīng)濟高速發(fā)展的今天，稅收政策必須要及時做出相應(yīng)的變更，相當部分的稅收法規(guī)還要進行全面的統(tǒng)籌，稅收政策的不定期和短期時效性必然存在，有些稅收法規(guī)或稅收優(yōu)惠變化過快，甚至朝令夕改，納稅人做不到及時準確掌握。而納稅籌劃從項目的選擇到最終的執(zhí)行往往都需要一定周期，如果在此期間稅務(wù)政策發(fā)生了變化，就有可能導(dǎo)致與原來的初衷背離，昨天還行之有效的稅收籌劃今天就行不通了，甚至違法了，本來是企業(yè)的優(yōu)勢轉(zhuǎn)眼變?yōu)榱觿?，從而造成了企業(yè)經(jīng)營上的風(fēng)險。

2.4 稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范、不作為引起的風(fēng)險

納稅籌劃本身是合法的，也符合稅法立法意圖，但是企業(yè)納稅籌劃是從自身利益出發(fā)，稅法是強制課征的，立場不同看問題的方法角度就不同，只要是稅法未明確的行為或認定，就給稅務(wù)執(zhí)行機關(guān)留下了執(zhí)行上的操作空間，是否合法全看稅務(wù)執(zhí)行機關(guān)的確認。如果稅務(wù)執(zhí)法人員的素質(zhì)不高或政策執(zhí)法偏差就會使稅收籌劃成為一紙空談，還有被扣上惡意避稅或逃稅的稅務(wù)行為認定的可能，又或者將企業(yè)已經(jīng)明顯違法的稅收籌劃行為放任不管，等上級機關(guān)嚴查時要么直接損害了企業(yè)的利益，讓企業(yè)承擔(dān)更大的風(fēng)險，要么使小問題釀成大問題，使國家利益和企業(yè)利益都蒙受損失。

3 稅收籌劃的風(fēng)險防范對策

3.1 做好會計核算基礎(chǔ)工作，正確認識稅收籌劃

稅收籌劃其實也是企業(yè)的一項“理財活動”，首先是企業(yè)的經(jīng)營管理決策層要有高度認識，要樹立依法納稅的觀念，其次是納稅籌劃人員自身專業(yè)水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)的不斷提高。我們知道，企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績絕不會依賴于稅收籌劃，商品質(zhì)量、價格、市場因素、經(jīng)營水平才是決定利潤的關(guān)鍵因素，稅務(wù)機關(guān)納稅檢查的主要依據(jù)就是企業(yè)的會計憑證和記錄，企業(yè)應(yīng)按照國家的法律法規(guī)設(shè)立健全的財務(wù)會計賬冊、憑證、報表等數(shù)據(jù)資料，同時保證會計信息的真實性、準確性、合法性，做好會計記錄的整理和會計核算等基礎(chǔ)工作，提高風(fēng)險防范意識，才是企業(yè)進行稅收籌劃的前提。

3.2 密切關(guān)注稅收政策的變化趨勢，及時調(diào)整稅收籌劃

我國的稅收法規(guī)繁多，隨著經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，一些舊政策不可避免的被取消或改變，同時因為環(huán)境需要，一些稅收政策帶有很大的時效性，而政策改變或者不符合時效就會引起稅收籌劃方案的不確定性，增加了稅收籌劃的風(fēng)險。企業(yè)在進行稅收籌劃時必須要考慮籌劃方案的風(fēng)險，然后再做出決策。建議企業(yè)建立一套適合自己的稅收籌劃信息系統(tǒng)，可以利用互聯(lián)網(wǎng)、報刊媒體、納稅籌劃合作機構(gòu)等方式收集和整理與企業(yè)相關(guān)的稅收政策及其變動情況，做到及時掌握政策變化對企業(yè)涉稅事件的影響程度，從而及時判斷企業(yè)的納稅籌劃方案是否需要調(diào)整，以確保企業(yè)的納稅籌劃在國家的稅收法律范圍內(nèi)進行。

3.3 營造良好的稅企關(guān)系

企業(yè)稅收籌劃的合理合法是相對而言的，企業(yè)與立法者在某種程度上是稅收博弈的雙方：企業(yè)少繳稅國家少稅收，企業(yè)多繳稅國家多稅收，國家既要保證國家的基本利益不受損害，也要制定適合納稅人的稅收法律法規(guī)，說到底這一博弈過程的主動權(quán)始終掌握在立法者手中，企業(yè)的納稅籌劃要想成功，是和當?shù)囟悇?wù)機關(guān)的支持離不開的，稅收籌劃行為是否合法必須由稅務(wù)機關(guān)來確認，而我國稅法法規(guī)對具體的稅收事項常留有一定的彈性幅度區(qū)間，稅務(wù)部門在執(zhí)法中根據(jù)本地實際情況具有一定的“自由量裁權(quán)”，企業(yè)的財務(wù)人員或稅收籌劃人員對此很難準確把握，同時稅務(wù)機關(guān)在確認稅收的過程中，不可避免的存在著稅務(wù)執(zhí)法偏差。因為稅務(wù)機關(guān)往往是第一時間知道國家的稅收法律法規(guī)的變革及變革方向的部門，所以稅務(wù)專管人員也是最早知悉并學(xué)習(xí)新法規(guī)的人，企業(yè)經(jīng)常與稅務(wù)機關(guān)保持友好聯(lián)系，及時溝通，使企業(yè)的納稅籌劃活動始終在主管稅務(wù)機關(guān)的管理之下，得到當?shù)囟悇?wù)主管部門的認可，才能最大幅度的防范企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險。

3.4 貫徹成本效益原則，實現(xiàn)稅收籌劃目標

企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時，必然會有相應(yīng)的稅收籌劃成本支出，只有成本小于收益時，這項稅收籌劃方案才可以被接受，但并不僅止步于此，我們還要考慮企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標，要考慮該方案是否符合企業(yè)的總體經(jīng)營思路。我們要降低的是企業(yè)的整體稅負，而不是單一稅種，尤其當這單一稅種的降低引起企業(yè)其他成本的提高時尤為不可取，更不能殺雞取卵，為了適應(yīng)某項稅收優(yōu)惠政策而放棄企業(yè)的一些經(jīng)營優(yōu)勢，我們需要追求的是企業(yè)整體利益最大化下的稅收負擔(dān)最小，只有遵循了成本效益原則，才能最終保證稅收籌劃目標的實現(xiàn)。

參考文獻

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