我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制探討

吳敬軍　李成斌

[提要] 在我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部管理系統(tǒng)中，內(nèi)部控制占據(jù)著重要地位，但是我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度在現(xiàn)階段還不夠完善、不夠健全。本文分析我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)存的各種問題，并提出相應(yīng)建議，以期使我國(guó)事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作得以進(jìn)一步發(fā)展。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制；問題；對(duì)策

中圖分類號(hào)：F27 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2017年5月2日

一、引言

事業(yè)單位內(nèi)部控制即為了保障資產(chǎn)的完整性與安全性，預(yù)防與糾正錯(cuò)誤，保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、合法性以及合規(guī)性，通過制定一系列具有控制職能的程序與措施，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)開展管控與防范的動(dòng)態(tài)過程。近年來，政府深入經(jīng)濟(jì)體制的改革，使得事業(yè)單位在當(dāng)今社會(huì)中，承擔(dān)著提供各式各樣社會(huì)服務(wù)的責(zé)任。著重加強(qiáng)內(nèi)部控制管理和推廣內(nèi)部控制制度，用更科學(xué)的方式和方法來進(jìn)行事業(yè)單位管理，保證事業(yè)單位的資產(chǎn)完整和安全，更好地推進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)，提高單位服務(wù)社會(huì)的效率，這樣事業(yè)單位才能在當(dāng)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革條件下更好的生存與發(fā)展，并更好地發(fā)揮其在工作活動(dòng)中的重要作用。

事業(yè)單位內(nèi)部控制與國(guó)家財(cái)產(chǎn)安全、社會(huì)健康發(fā)展息息相關(guān)。加強(qiáng)事業(yè)單位高效運(yùn)作、加強(qiáng)內(nèi)部控制的管理，對(duì)于提高人們生活質(zhì)量，促進(jìn)社會(huì)生產(chǎn)發(fā)展，加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度，具有重大意義。然而，現(xiàn)階段我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建立與發(fā)展與其他國(guó)家還存在很大差距，需要進(jìn)一步修改與完善。

二、我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

（一）事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱?？刂骗h(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，直接關(guān)系到內(nèi)部控制的執(zhí)行和貫徹，它涵蓋了對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素。事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是一個(gè)極其重要的機(jī)構(gòu)，然而在我國(guó)很多的事業(yè)單位，審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置在財(cái)務(wù)部門，很難發(fā)揮對(duì)本級(jí)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)監(jiān)督作用，甚至有很多事業(yè)單位根本沒有審計(jì)機(jī)構(gòu)，這種審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏和設(shè)計(jì)不合理的現(xiàn)象，是阻礙事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的一大弊端；其次，很多事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層沒有從根本上重視內(nèi)部控制的建設(shè)，認(rèn)為事業(yè)單位的管理只要依據(jù)行政手段就可以，忽視了內(nèi)部控制建設(shè)的重要作用，這種陳舊和偏激的思想觀念也進(jìn)一步阻礙了事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)。

（二）事業(yè)單位內(nèi)部控制制度不完善，執(zhí)行不到位。目前，我國(guó)還沒有對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度進(jìn)行強(qiáng)制性的改革，要求其建立完整、完善的內(nèi)部控制制度體系。我國(guó)多數(shù)事業(yè)單位僅僅是為了應(yīng)付上級(jí)檢查而建立了內(nèi)部控制制度，但是內(nèi)部控制制度是否能夠被切實(shí)實(shí)行、執(zhí)行效果等問題，單位并不關(guān)心。就目前事業(yè)單位的實(shí)際情況而言，只有部分單位設(shè)立了內(nèi)部控制制度，多數(shù)事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度都不夠完善，需進(jìn)一步加強(qiáng)和落實(shí)。甚至有些單位僅僅是為了應(yīng)付某部門的檢查才設(shè)置了內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度成為形同虛設(shè)，成為一紙空文。加上人們?cè)趯?shí)際工作中并不認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)部控制制度，因此使得內(nèi)部控制制度沒有發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。有的單位雖然有比較完善的內(nèi)部控制制度，但是流于形式，更多的是“有章不循、有律不依”，未能發(fā)揮其有效的作用。

另外，內(nèi)部控制制度執(zhí)行比較困難，對(duì)于各種內(nèi)部控制制度的執(zhí)行應(yīng)付了事，更加忽視存在的問題與風(fēng)險(xiǎn)，沒有發(fā)揮起自身崗位所應(yīng)有的責(zé)任，使內(nèi)部控制制度的威懾力下降，單位其他成員也不重視。

（三）事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)和員工意識(shí)薄弱。很多事業(yè)單位從領(lǐng)導(dǎo)到基層員工都缺乏內(nèi)部控制觀念，意識(shí)薄弱，對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足。在事業(yè)單位里，管理者對(duì)內(nèi)部控制并沒有太深的了解和認(rèn)識(shí)，有的單位負(fù)責(zé)人簡(jiǎn)單地將財(cái)政的部門預(yù)算控制等同于內(nèi)部控制。領(lǐng)導(dǎo)層多數(shù)把內(nèi)部控制建設(shè)等同于建章建制，認(rèn)為規(guī)章制度有了就是內(nèi)部控制。管理層普遍認(rèn)為內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)部門的事，與其他部門的關(guān)系不大，認(rèn)為有了部門預(yù)算就無所謂內(nèi)部控制。再者單位內(nèi)部執(zhí)行者身兼雙重身份，一面要執(zhí)行上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的工作任務(wù)，一面要對(duì)單位管理工作負(fù)責(zé)，這就導(dǎo)致了他們對(duì)內(nèi)部控制的輕視，認(rèn)為內(nèi)部控制表面上看是必不可少的，但實(shí)際上是一種負(fù)擔(dān)，執(zhí)行效果并不明顯，因此產(chǎn)生消極抵抗的意識(shí)，在日常中應(yīng)付一下就不了了之。職工層面則普遍認(rèn)為自己很少接觸到大額的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，也不掌握重要資產(chǎn)，內(nèi)部控制離自己都很遠(yuǎn)。所以沒有在自身單位內(nèi)建立起一套規(guī)范、科學(xué)的內(nèi)部控制制度，而是以以往的工作經(jīng)驗(yàn)來代替科學(xué)的內(nèi)部控制度。

（四）事業(yè)單位缺乏真實(shí)有力的監(jiān)督體系及考核體系?，F(xiàn)階段我國(guó)事業(yè)單位缺少必要的監(jiān)督體系，作為事業(yè)單位的外部監(jiān)督主體的審計(jì)部門、財(cái)政部門等，只是著重于財(cái)政資金等方面的檢查，很少對(duì)事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度是否建立、是否認(rèn)真按照內(nèi)部控制制度貫徹執(zhí)行加以真正的檢查。事業(yè)單位缺乏規(guī)范的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，由于其特殊的地位，事業(yè)單位缺乏像企業(yè)一樣的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人往往就是單位領(lǐng)導(dǎo)，這樣是無法將內(nèi)部審計(jì)做到位的，更無法發(fā)揮其作用。

三、完善事業(yè)單位內(nèi)部控制對(duì)策建議

（一）為事業(yè)單位內(nèi)部控制提供良好的運(yùn)行環(huán)境。事業(yè)單位良好的內(nèi)部控制環(huán)境，能為事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的落實(shí)提供強(qiáng)大的環(huán)境背景，加快內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。筆者認(rèn)為事業(yè)單位為了營(yíng)造出內(nèi)部控制的良好運(yùn)行環(huán)境，應(yīng)做到以下兩個(gè)方面：一是完善事業(yè)單位外部環(huán)境。我國(guó)政府立法機(jī)關(guān)應(yīng)該參照我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制的相關(guān)法律和相關(guān)規(guī)章制度，盡快出臺(tái)完善事業(yè)單位內(nèi)部控制的法規(guī)。使得事業(yè)單位內(nèi)部控制在法律層面上做到有法可依、有章可循，對(duì)其內(nèi)部控制管理進(jìn)行政策性的指導(dǎo)；二是完善事業(yè)單位內(nèi)部環(huán)境。在建立好事業(yè)單位外部?jī)?nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部控制執(zhí)行的內(nèi)部環(huán)境。事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)和基層員工都應(yīng)該提升自身的內(nèi)部控制意識(shí)，自上到下人人加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)，不斷提升完善自己的專業(yè)技能，為內(nèi)部控制制度的實(shí)施創(chuàng)造良好的運(yùn)行環(huán)境。與此同時(shí)，加大事業(yè)單位內(nèi)部控制，對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)和員工進(jìn)行專項(xiàng)培訓(xùn)，強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)，完善激勵(lì)機(jī)制，從而不斷提升他們的工作熱情與積極性，使其能夠更好地為單位服務(wù)。

（二）健全與完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，提升內(nèi)部控制執(zhí)行效率。事業(yè)單位要建立內(nèi)部控制的考核和評(píng)價(jià)機(jī)制，對(duì)現(xiàn)行的事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上進(jìn)行完善，進(jìn)行改正不足之處。事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的檢查工作應(yīng)該有內(nèi)部相應(yīng)的審計(jì)部門來完成，為了落實(shí)制度的實(shí)行，要堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)部門的監(jiān)督和自己檢查的形式來完成，并且要把檢查的結(jié)果與各個(gè)部門領(lǐng)導(dǎo)人的福利制度相掛鉤。

事業(yè)單位應(yīng)該健全與完善內(nèi)部管理控制、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。制定內(nèi)部控制制度以后，單位還要采取相應(yīng)的措施保障其被切實(shí)在實(shí)際工作中實(shí)施。做到不相容職務(wù)要相互分離，使單位各部門員工能夠各負(fù)其責(zé)，各司其職。完善內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)制，加大內(nèi)部控制的執(zhí)行力度，保障包括財(cái)務(wù)控制以及內(nèi)部審計(jì)控制在內(nèi)的完整的內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施，讓內(nèi)部控制制度真正意義上在管理過程當(dāng)中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（三）采取內(nèi)外部審計(jì)相結(jié)合的監(jiān)督方式，強(qiáng)化監(jiān)管力度。事業(yè)單位可采取由內(nèi)部審計(jì)部門及外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)相結(jié)合的方式對(duì)其內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。要積極借助外部監(jiān)管力量，通過內(nèi)外結(jié)合的方式，使內(nèi)部控制的作用有效發(fā)揮。政府審計(jì)部門是事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，所以政府審計(jì)部門應(yīng)該對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制的建設(shè)與實(shí)施情況進(jìn)行定期或不定期的專題審計(jì)，強(qiáng)化對(duì)單位內(nèi)部控制制度的建設(shè)與發(fā)展，確保我國(guó)事業(yè)單位發(fā)展的合法性。財(cái)政部門是會(huì)計(jì)部門與內(nèi)部控制工作的主管部門，審計(jì)部門是重要的保證體系。因此，在健全完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的過程中，財(cái)政和審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)發(fā)揮應(yīng)有的作用。

在完善好外部審計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)上，積極強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的力度。內(nèi)部控制效果如何，最有效的辦法是進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，只有內(nèi)部審計(jì)才能真實(shí)地反映單位的實(shí)際情況。事業(yè)單位要不斷強(qiáng)化內(nèi)部控制的執(zhí)行效果，同時(shí)設(shè)立專職機(jī)構(gòu)并獨(dú)立于其他職能部門之外。事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須與財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)并行設(shè)置，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的相對(duì)獨(dú)立性和財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)工作的制約性。

（四）提高單位領(lǐng)導(dǎo)和基層員工的內(nèi)部控制意識(shí)，加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)。內(nèi)部控制意識(shí)是內(nèi)部控制環(huán)境中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。突出加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境改善的舉措包括提高領(lǐng)導(dǎo)和員工的內(nèi)部控制意識(shí)，營(yíng)造事業(yè)單位良好的內(nèi)部控制氛圍。針對(duì)事業(yè)單位人員實(shí)際情況，應(yīng)把重點(diǎn)放在繼續(xù)教育，定期開展內(nèi)部控制專題講座，人人牢記內(nèi)部控制的重要性，要經(jīng)常組織員工學(xué)習(xí)國(guó)內(nèi)外先進(jìn)的內(nèi)部控制理念。另外，事業(yè)單位內(nèi)部控制制度是否有效，與事業(yè)單位高層領(lǐng)導(dǎo)的道德水準(zhǔn)和黨性修養(yǎng)密切相關(guān)，這就必須提高事業(yè)單位高層領(lǐng)導(dǎo)的道德修養(yǎng)和廉政意識(shí)。此外，上級(jí)單位與主管部門要加大對(duì)管理者的培訓(xùn)力度，尤其讓他們了解學(xué)習(xí)內(nèi)部控制的嚴(yán)重性，明晰事業(yè)單位內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)，使之清楚地意識(shí)到內(nèi)部控制的重要以及本單位內(nèi)部控制問題出現(xiàn)欠缺的原因。為了強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)者的責(zé)任意識(shí)，政府監(jiān)督部門可以考慮將事業(yè)單位內(nèi)部控制水平作為考核領(lǐng)導(dǎo)能力的重要指標(biāo)。

綜上所述，我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)結(jié)合本單位的實(shí)際情況和我國(guó)的相關(guān)法規(guī)，不斷完善和加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，在工作中逐步建立權(quán)責(zé)分明、執(zhí)行有力的內(nèi)部控制體系，真正提高事業(yè)單位公共服務(wù)的效率，為社會(huì)公共服務(wù)提供大力保障。事業(yè)單位必須對(duì)內(nèi)部控制加以重視，切實(shí)完善自身的內(nèi)部控制制度的建設(shè)，提升單位內(nèi)部控制實(shí)施的有效性，保障單位整體內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，以便維護(hù)事業(yè)單位內(nèi)部控制的長(zhǎng)久發(fā)展。