關于“營改增”對企業(yè)稅負的影響及其對策的研究

王金萍

（牡丹江中輝大鵬數(shù)字電視有限公司）

摘 要：我國在2016年5月1日開始正式實施“營改增”。本文通過對目前的熱點“營改增”的研究，論述了“營改增”的主要內容及對各方面的影響，分析了“營改增”后對小規(guī)模納稅人和一般納稅人各行業(yè)的稅負變化，進而提出應對“營改增”的對策。

關鍵詞：營改增；影響；企業(yè)稅負；應對策略

在我國之前的稅收體制中，增值稅與營業(yè)稅同屬于流轉稅。增值稅是對在我國境內銷售貨物、提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，就其取得的增值額為計算依據(jù)征收的一種稅。營業(yè)稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其取得的營業(yè)收入征收的一種稅。從征稅范圍看，增值稅與營業(yè)稅相比，具有避免重復征稅、貫徹公平稅負的優(yōu)勢。經(jīng)過了幾年的探索、試點，終于在2016年5月1日開始正式實施“營改增”。

1 “營改增”政策的主要內容

營業(yè)稅改征增值稅試點改革是國家實施結構性減稅的一項重要舉措，也是一項重大的稅制改革。

根據(jù)規(guī)定，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)是實施“營改增”兩大范圍，其具體明細為：交通運輸業(yè)包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸和管道運輸；部分現(xiàn)代服務業(yè)則包括研發(fā)和技術、信息技術、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃和鑒證咨詢?！丁盃I改增”方案》在現(xiàn)有17%、13%稅率基礎上，增加了6%、11%兩檔稅率，不同稅率適用稅目的具體內容是：提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為17%；提供交通運輸業(yè)服務包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務，稅率為11%；部分現(xiàn)代服務業(yè)包括研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務，稅率為6%；年應稅服務銷售額500萬以下（交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)），適用簡易征收方式征收率為3%。營業(yè)稅改征增值稅試點的納稅人主要分為增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人。按照不同種類納稅人其應納稅額計算方式不同，包括一般計稅方法和簡易計稅方法兩種。增值稅一般納稅人適用一般計稅方法，分別按照17%、11%、6%三檔稅率計算銷項稅額，應納稅額是銷項稅額減去進項稅額后的余額。增值稅小規(guī)模納稅人則適用簡易計稅方法，按照不含稅銷售額乘以3% 的征收率計算繳納增值稅。此外，提供輪渡、公交客運、軌道交通、出租車等公共交通運輸服務的增值稅一般納稅人，也可選擇簡易計稅方法計稅。

2 對小規(guī)模納稅人及一般納稅人各行業(yè)的影響分析

2.1 對小規(guī)模納稅人稅收負擔的分析

營業(yè)稅改征增值稅后，由于小規(guī)模納稅人是按不含稅銷售額依3%的征收率計算征收增值稅，因此，對小規(guī)模納稅人而言，其稅收負擔是增加還是減少，關鍵看增值稅的征收率與原來課征營業(yè)稅時的稅率誰高誰低。稅改之前，除了交通運輸業(yè)為3%，其他6個服務業(yè)的營業(yè)稅率均為5%，高于小規(guī)模納稅人的增值稅征收率，因此，即使不考慮價外稅因素，其他6個服務業(yè)的小規(guī)模納稅人的增值稅負擔都會比原來課征營業(yè)稅時的稅負要低。雖然交通運輸業(yè)的營業(yè)稅率和實行增值稅后的征收率都為3%，但增值稅是價外稅，征收增值稅后，運輸業(yè)的銷售額要換算成不含稅銷售額，即要從其銷售額中剔除增值稅后作為計征依據(jù)，因此，交通運輸業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅負擔也要比課征營業(yè)稅時低。也就是說，小規(guī)模納稅人的稅收負擔均出現(xiàn)不同程度的下降。

2.2 對建筑業(yè)的分析

短期來看，考慮到材料、人工無法足額獲得增值稅專用發(fā)票或甲方供應材料情況下發(fā)票難以進行抵扣等，大部分企業(yè)稅負將有所增加，但營改增可能僅適用于新簽項目，預計負面影響不大。長期來看，隨著建筑企業(yè)發(fā)票管理力度加大，引進高科技設備并減少人力投入等，減負效果將逐步體現(xiàn)。

2.3 對房地產(chǎn)業(yè)的分析

“地價、利息目前沒有明確是否能抵扣，如果地價、利息能進來抵扣的話，會降低房地產(chǎn)企業(yè)稅負，如果土地成本不可抵扣，最終行業(yè)利潤下降幅度可能會更大。

2.4 對金融、證券、保險等行業(yè)的分析

金融業(yè)由5%的營業(yè)稅改為6%的增值稅，因為增值稅是價外稅，實際稅負率是5.66%，再考慮到進項可抵扣，租金、購買設備這塊能抵扣的話，基本上影響就不大。證券業(yè)方面，券商如果可抵扣比例超過40%，營改增或有增厚業(yè)績效果，其中人力成本能否抵扣至關重要。保險業(yè)方面，免稅和進項抵扣確定至關重要，預期壽險免稅設計或在營改增后能得以延續(xù)，而產(chǎn)險受益幅度或依然較高。信托業(yè)方面，考慮營業(yè)成本中管理費用/資產(chǎn)減值占比60%/40%，其中人力成本占比超過70%，人力及減值如何抵扣將非常重要。

2.5 對生活服務業(yè)的分析

生活服務業(yè)如餐飲服務行業(yè)，這塊的主要成本就是人工、租金、采購。如果租金和采購能抵扣，有可能稅負會降?！?/p>

3 企業(yè)實施營改增的應對策略

“營改增”既是機遇又是挑戰(zhàn)。在稅制的轉換過程中仍然要采取各種有效舉措，避免轉型過程中的風險。

3.1 及時了解掌握最新政策動態(tài)，與主管稅務機關建立良好的溝通關系

企業(yè)要實時關注最新的政策動態(tài)及實施條例，及時了解掌握改革試點的相關政策，強化企業(yè)涉稅事項管理。營改增政策剛剛推出不久，與之相關的政策、實施辦法也陸續(xù)公布實施。因此，企業(yè)要與稅務部門建立良好的溝通關系，及時獲得相關信息，充分利用稅務機關的各種資源與力量，以幫助企業(yè)解決涉稅事項管理過程中的各種實際問題，為企業(yè)合法納稅提供良好的外部環(huán)境及基礎。

3.2 加強會計人員業(yè)務培訓，提高其業(yè)務處理能力

增值稅專用發(fā)票的管理、應納稅額的計算及會計核算的變化等給會計人員帶來新的考驗，因此企業(yè)要組織安排會計和涉稅人員參加相關稅務知識的輔導培訓，認真及時研究新政策的規(guī)定并熟悉相關業(yè)務處理，做好企業(yè)會計核算和納稅管理工作，盡量降低企業(yè)涉稅風險，以保證企業(yè)經(jīng)營活動的順利進行，避免不必要的成本發(fā)生，提高企業(yè)競爭力。

3.3 加強增值稅發(fā)票管理，防范發(fā)票管理舞弊風險

由于發(fā)票的獲得、開具、傳遞、作廢、管理及真?zhèn)舞b別都區(qū)別于普通發(fā)票，因此對于增值稅發(fā)票的使用和管理，不僅需要財務部門給予重視，在開具和傳遞等各個環(huán)節(jié)的參與者都要高度重視。各企業(yè)結合自身的實際，制訂出適合自身的《增值稅發(fā)票管理規(guī)定》，嚴格按照規(guī)定進行業(yè)務處理。嚴格按照營改增政策規(guī)定，對一般納稅人、小規(guī)模納稅人的發(fā)票管理，制訂發(fā)票開立、領用、使用和核銷的管理制度，做到定期或不定期自查和抽查工作，有效防范發(fā)票管理舞弊。

3.4 運用正確的會計處理方法，防范會計核算變化帶來的風險

營改增后，建筑企業(yè)的會計處理相應發(fā)生了變化。建筑企業(yè)要嚴格按照企業(yè)會計準則、會計制度及稅法的要求進行業(yè)務處理，結合自身特點合理選擇各種會計政策，按照增值稅相關要求設置會計科目，并根據(jù)實際情況設置相關賬戶以及必要的輔助表，做好納稅工作和會計核算工作的銜接。同時還要修改調整相應的企業(yè)會計核算制度及有關制度，做好稅收改制后的會計核算工作，以防范新稅制對企業(yè)會計核算帶來的風險。

結束語

綜上所述，將營業(yè)稅改成增值稅是我國社會主義市場經(jīng)濟快速發(fā)展的產(chǎn)物，也是我國實施減稅政策的一項非常重要的內容，對我國各個行業(yè)和企業(yè)的發(fā)展都帶來了較大影響。此項改革將減少企業(yè)的稅負，同時在改稅將對企業(yè)的經(jīng)營管理提出更高要求，企業(yè)只有規(guī)范自身的運營以及進行科學化的管理，才能真正降低稅負，從而為國家經(jīng)濟的發(fā)展與建設做出更大貢獻。

參考文獻

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