淺析營改增后EPC項目稅務(wù)管理

張哲

摘要：我國營改增全面擴圍，營業(yè)稅退出我國稅收歷史舞臺，由此營改增對企業(yè)的稅務(wù)管理提出了更高的要求，本文從營改增對建筑行業(yè)的總體影響入手，提出稅務(wù)管理的主要目標(biāo)，進(jìn)而闡述營改增后工程建設(shè)項目涉及的主要問題與稅務(wù)處理，最后提出營改增后工程建設(shè)項目稅務(wù)管理的主要措施，以供參考。

關(guān)鍵詞：營改增；工程建設(shè)項目；稅務(wù)管理

1 營改增對建筑行業(yè)的總體影響

1.1 營改增對建筑行業(yè)帶來的機遇

建筑行業(yè)是產(chǎn)業(yè)鏈的核心行業(yè)。上游企業(yè)是原材料供應(yīng)企業(yè)、設(shè)備出租企業(yè)、分包施工企業(yè)等類型企業(yè)；下游企業(yè)是項目建設(shè)企業(yè)，即建設(shè)項目的所有人。營改增之前，總包單位可扣除的分包營業(yè)稅一般為一級分包商的營業(yè)稅，而對于二級乃至之后的分包營業(yè)稅原則上不予扣除，營改增后，只要符合增值稅條例的進(jìn)項稅額均可以抵扣，避免了企業(yè)重復(fù)納稅，降低了企業(yè)稅負(fù)。同時，營改增后，國家金稅工程中對于增值稅發(fā)票的全國聯(lián)網(wǎng)，將發(fā)揮更重要的作用，將進(jìn)一步規(guī)范建筑施工企業(yè)的發(fā)票及納稅管理，對國家管理稅源起到積極作用，稅務(wù)管理的進(jìn)一步規(guī)范，也使得建筑施工企業(yè)將更多的精力轉(zhuǎn)移至施工組織與建設(shè)工藝的創(chuàng)新改造，將極大促進(jìn)國家建筑水平與能力的提升。

1.2 營改增對建筑行業(yè)帶來的挑戰(zhàn)

由于建筑業(yè)長期以來粗放管理的特點，營改增對于建筑行業(yè)而言是巨大的挑戰(zhàn)。一是增值稅計征復(fù)雜、管控嚴(yán)格，要求企業(yè)精細(xì)化管理。二是營改增要求建筑全產(chǎn)業(yè)鏈條開具增值稅發(fā)票，要求上下游企業(yè)科學(xué)管理，將為行業(yè)帶來陣痛。

2 營改增后工程建設(shè)項目稅務(wù)管理目標(biāo)

2.1 加強稅務(wù)合規(guī)管理，符合法律法規(guī)要求

合法合規(guī)是稅務(wù)管理的第一目標(biāo)。我國建筑行業(yè)長期管理相對粗放，在實施增值稅的情況下，過渡期以致后期的規(guī)范運行，法律法規(guī)將密集出臺，這要求工程建設(shè)項目企業(yè)合法合規(guī)進(jìn)行稅務(wù)處理，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。

2.2 加強稅務(wù)籌劃管理，合理控制稅務(wù)成本

在合法合規(guī)的基礎(chǔ)上，加強稅務(wù)籌劃，遞延納稅時間，降低稅負(fù)成本，是企業(yè)加強稅務(wù)管理的重要目標(biāo)。隨著時間價值在企業(yè)管理中的重要作用逐步顯現(xiàn)，遞延納稅時間，對企業(yè)管理的作用逐步加大。同時，通過業(yè)務(wù)模式和交易結(jié)構(gòu)的搭建，將對企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生重大影響。這要求稅務(wù)管理應(yīng)統(tǒng)籌業(yè)務(wù)與稅收政策，實現(xiàn)稅務(wù)成本的有效控制。

3 營改增涉及工程建設(shè)項目的主要問題與處理

3.1 建筑業(yè)增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人的選擇

在僅考慮增值稅的情況下，一般而言，增值率超過29.39%（可抵扣率低于70.61%）時，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)較低。否則，一般納稅人的稅負(fù)較低。在此基礎(chǔ)上，對于增值率超過29.39%的營改增項目，選擇新成立小規(guī)模企業(yè)稅收成本較低。

3.2 簡易征收計稅方法的適用情況與選擇

按照現(xiàn)行稅收法律法規(guī)規(guī)定，建筑業(yè)企業(yè)可以選擇簡易計稅方法計稅的情況有以下三種：一是施工企業(yè)僅提供建筑勞務(wù)，并收取相應(yīng)人工、管理等費用，而不負(fù)責(zé)工程主要材料采購，即以行業(yè)所稱“清包工”方式提供建筑勞務(wù)，這樣的一般納稅人可以選擇簡易征收計稅方法。二是項目工程建設(shè)方負(fù)責(zé)工程主要設(shè)備、材料等的租賃與采購，施工企業(yè)只負(fù)責(zé)組織人力實施工程施工的建筑勞務(wù)，即為行業(yè)所稱“甲供工程”提供建筑勞務(wù)，這樣的一般納稅人可以選擇簡易征收計稅方法。三是對于營改增實施過渡期間的“老項目”，施工企業(yè)為其提供建筑勞務(wù)，一般納稅人可以選擇簡易征收計稅方法。這里所稱的“簡易征收計稅方法”是指，一般納稅人以施工取得的全部收入（含價外費用）扣除分包施工方取得的收入后的余額為計稅依據(jù)。營改增文件在此處賦予適用企業(yè)主動選擇權(quán)，主要考慮過度期間，一些分包施工企業(yè)難以開具增值稅專用發(fā)票，使得總包施工企業(yè)無稅可抵，從而增加企業(yè)稅負(fù)，造成企業(yè)受到不公平待遇。這也為企業(yè)選擇權(quán)的運用指明方向。

4 營改增后工程建設(shè)項目稅務(wù)管理措施

4.1 加強企業(yè)的內(nèi)部管理

建筑企業(yè)應(yīng)加強企業(yè)的內(nèi)部管理，建立專門部門，合理安排人員，有效分工，保證營改增過度與正常運轉(zhuǎn)。一是設(shè)立稅務(wù)管理部門，購置相應(yīng)設(shè)備，明確部門地位，實施全員全過程稅務(wù)管理。二是制定施工行業(yè)增值稅管理制度，明確崗位職責(zé)，提高增值稅管理效率，有效降低稅務(wù)管理風(fēng)險。三是建立稅務(wù)人員管理與考核機制，以發(fā)票管理、納稅申報、稅務(wù)風(fēng)險管控為主要維度，建立關(guān)鍵指標(biāo)體系，以內(nèi)部控制與牽制，實現(xiàn)水務(wù)管理水平的提升。

4.2 加強企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈管理

如前文所述，建筑施工企業(yè)作為建設(shè)項目的核心企業(yè)，上下游企業(yè)聯(lián)系甚廣。營業(yè)稅改征增值稅后，建筑施工產(chǎn)業(yè)鏈條在流轉(zhuǎn)稅管理方面得以充分體現(xiàn)。同時，由于增值稅抵扣計稅方法的適用，要求建筑施工企業(yè)加強產(chǎn)業(yè)鏈上下游企業(yè)的管理，對于上游企業(yè)要選擇與總包企業(yè)納稅人類型一致的企業(yè)，使得增值稅的抵扣鏈條暢通，有效控制企業(yè)稅負(fù)，對于下游企業(yè)要引導(dǎo)其提高施工企業(yè)的選擇標(biāo)準(zhǔn)，逐步通過增值稅抵扣特點的發(fā)揮，在降低施工企業(yè)稅負(fù)的同時，有效降低項目企業(yè)的建設(shè)成本，進(jìn)一步提升項目單位的競爭力。

4.3 加強全員培訓(xùn)與人才儲備

增值稅作為目前國家最主要的流轉(zhuǎn)稅種，已適用于國家全部行業(yè)。對于建筑施工企業(yè)而言，營改增后，財務(wù)人員與稅務(wù)人員固然是受到影響最大的人群，與此同時，企業(yè)的采購人員、業(yè)務(wù)人員、管理人員、預(yù)算人員等等，甚至是企業(yè)的全員，都將受到營改增或多或少的影響?？梢哉f，如果施工企業(yè)人員不懂營改增，認(rèn)識不到營改增對施工企業(yè)的影響，將難以適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展。因此，建筑施工企業(yè)應(yīng)加強對企業(yè)全員的營改增培訓(xùn)，提高企業(yè)人員的稅收意識，明白增值稅的主要原理、特點，對本企業(yè)適用的主要稅率、稅負(fù)、發(fā)票等主要稅務(wù)要點有基本的了解與認(rèn)識。

結(jié)語：

從全行業(yè)的角度看，營改增實現(xiàn)了全產(chǎn)業(yè)鏈條的稅收管理，有效避免了重復(fù)征稅，降低了企業(yè)稅負(fù)。對于建筑企業(yè)而言，由于其供應(yīng)商及材料種類“散、雜、小”，營改增在促進(jìn)建筑行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈條變革的同時，對建筑企業(yè)工程建設(shè)項目的稅務(wù)管理提出了更高的要求。

參考文獻(xiàn)：

[1]財政部國家稅務(wù)總局.增值稅暫行條例實施細(xì)則.國家稅務(wù)總局令第50號

[2]財政部國家稅務(wù)總局.關(guān)于上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知.財稅[2011]111號