淺探開(kāi)征遺產(chǎn)稅

王小強(qiáng)

摘要：遺產(chǎn)稅的征收近幾年漸成熱點(diǎn)。如果征收有利于完善稅制，縮小貧富差距和社會(huì)進(jìn)步。但也會(huì)帶來(lái)導(dǎo)致資金人才外流，征管困難和缺乏相關(guān)法律依據(jù)等。但遺產(chǎn)稅能對(duì)社會(huì)和諧進(jìn)步起到重要作用，因此本文對(duì)征收遺產(chǎn)稅提出了初步構(gòu)想，國(guó)家應(yīng)盡快出臺(tái)遺產(chǎn)相關(guān)法律，并對(duì)征收機(jī)構(gòu)、范圍、起征點(diǎn)等基本問(wèn)題進(jìn)行明確，同時(shí)推出遺產(chǎn)稅征收的時(shí)間表與實(shí)施草案，確保真正起到調(diào)節(jié)社會(huì)公平的作用。

Abstract： The collection of inheritance tax has become a hot spot in recent years. It is conducive to improving the tax system， narrowing the gap between rich and poor and social progress. But it will also lead to capital outflow of talent， collection and management difficulties and the lack of relevant legal basis. But the inheritance tax can play an important role in the harmonious progress of society， so this article put forward the initial concept of the collection of inheritance tax. The government should enact heritage law as soon as possible， and makes clear the collection institutions， scope， threshold and other basic issues， and publishes the timetable and draft of inheritance tax collection， to ensure its function of regulating social equity.

關(guān)鍵詞：遺產(chǎn)稅；征收；稅率；社會(huì)結(jié)構(gòu)調(diào)節(jié)

Key words： inheritance tax；collection；tax rate；social structure adjustment

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2017）21-0250-02

0 引言

遺產(chǎn)稅是指對(duì)遺產(chǎn)繼承和受贈(zèng)人繼承財(cái)產(chǎn)時(shí)所征收的稅。北京師范大學(xué)中國(guó)收入分配研究院對(duì)188個(gè)國(guó)家進(jìn)行的統(tǒng)計(jì)信息表明，現(xiàn)有l(wèi)14個(gè)國(guó)家開(kāi)征了遺產(chǎn)稅，其中經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織國(guó)家開(kāi)征率達(dá)到91%。我國(guó)在1940年7月1日曾開(kāi)征了8年遺產(chǎn)稅，遺產(chǎn)總額在5千到5萬(wàn)元者征稅1%；超過(guò)5萬(wàn)元者分16級(jí)分別征收最低1%最高為50%的遺產(chǎn)稅。新中國(guó)成立后，于1994年將遺產(chǎn)稅列為可能開(kāi)征的稅種之一，2004年推出了《中華人民共和國(guó)遺產(chǎn)稅暫行條例（草案）》，明確了遺產(chǎn)稅的征收范圍等事項(xiàng)，2010年進(jìn)行了修訂，但由于種種原因一直沒(méi)有執(zhí)行。近期，隨著房地產(chǎn)市場(chǎng)的火爆，百姓的財(cái)富集中度較高，開(kāi)征遺產(chǎn)稅的呼聲愈發(fā)高漲。

1 遺產(chǎn)稅的作用

1.1 促進(jìn)社會(huì)和諧發(fā)展。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，我們?cè)谠炀透鱾€(gè)經(jīng)濟(jì)奇跡的同時(shí)也發(fā)現(xiàn)沿海和內(nèi)陸地區(qū)的社會(huì)發(fā)展水平差距逐步擴(kuò)大。沿海開(kāi)放城市富可敵國(guó)，內(nèi)陸許多省份還在為脫貧而努力，收入分配差距較大。特別是近期，房地產(chǎn)市場(chǎng)異?；鸨瑑r(jià)格飛速上漲，形成的資產(chǎn)價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出勞動(dòng)得到的價(jià)值。然而我國(guó)國(guó)情畢竟與他國(guó)不同，人民才是國(guó)家的主人，大量的財(cái)富集中在少數(shù)人手中，必然會(huì)引社會(huì)發(fā)展的畸形。2010年的《中華人民共和國(guó)遺產(chǎn)稅（草案）》中明確遺產(chǎn)不僅包括現(xiàn)金、存款，也包括房產(chǎn)、廠房設(shè)施等固定資產(chǎn)。所以開(kāi)征遺產(chǎn)稅可以彌補(bǔ)兩級(jí)平衡，促進(jìn)地區(qū)協(xié)調(diào)發(fā)展。遺產(chǎn)稅的核心目的是干預(yù)遺產(chǎn)繼承中的負(fù)面影響，其經(jīng)濟(jì)作用遠(yuǎn)不如社會(huì)作用。但它能向大眾傳遞政策信號(hào)，促進(jìn)社會(huì)和諧穩(wěn)定。

1.2 避免貧富差距代際固化。隨著改革開(kāi)放給中國(guó)帶來(lái)了經(jīng)濟(jì)騰飛，但同時(shí)也帶來(lái)了一系列社會(huì)問(wèn)題，貧富差距擴(kuò)大就是一個(gè)重要的難題。這不是一個(gè)簡(jiǎn)單的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，而是嚴(yán)重的社會(huì)問(wèn)題，處理不好可能會(huì)引起社會(huì)動(dòng)蕩、秩序混亂。從反映財(cái)富差距的基尼系數(shù)來(lái)看，近十幾年來(lái)不斷增長(zhǎng)，2008年已高達(dá)0.491。2012年6月，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)中國(guó)家庭金融調(diào)查中心公布的我國(guó)基尼系數(shù)竟達(dá)到了0.61。貧富差距的擴(kuò)大在割裂著社會(huì)，普通百姓的仇富心理加重，增加了社會(huì)的不穩(wěn)定性，推高了社會(huì)管理成本。遺產(chǎn)稅在調(diào)節(jié)貧富差距方面作用明顯，我國(guó)由于種種原因未正式實(shí)施，但其也是我國(guó)稅制體系中重要的一環(huán)。開(kāi)征遺產(chǎn)稅對(duì)更好的履行國(guó)家職能，讓人民安居樂(lè)業(yè)，縮小貧富差距，促進(jìn)社會(huì)公平方面有著十分重要的作用。

1.3 能夠完善稅制、增加國(guó)民收入。遺產(chǎn)稅的主要作用是調(diào)節(jié)國(guó)民收入的再分配，縮小個(gè)人財(cái)產(chǎn)差距。征收遺產(chǎn)稅還可以完善稅制，彌補(bǔ)我國(guó)個(gè)人所得稅的不足，填補(bǔ)稅制空白，使我國(guó)的稅制更加完整。在稅收方面，遺產(chǎn)稅還可實(shí)現(xiàn)稅收的監(jiān)管功能，即使納稅人生前在其他稅種上有疏漏，最后國(guó)家也可以通過(guò)遺產(chǎn)稅作為補(bǔ)充。個(gè)人和企業(yè)存在偷稅、漏稅現(xiàn)象的主要原因是納稅觀念不強(qiáng)故意逃稅、稅款計(jì)算錯(cuò)誤少交稅款、收入不合法不敢交納稅款。遺產(chǎn)稅可在財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移過(guò)程中進(jìn)行有效監(jiān)督，發(fā)揮調(diào)節(jié)作用，促進(jìn)社會(huì)公平。

1.4 利于維護(hù)國(guó)家權(quán)益。目前世界上114個(gè)征收遺產(chǎn)稅的國(guó)家都采取了屬地原則，特別是各種不動(dòng)產(chǎn)，由資產(chǎn)所在國(guó)直接進(jìn)行管轄和征收。隨著我國(guó)對(duì)外經(jīng)貿(mào)的擴(kuò)大，涉外資產(chǎn)、遺產(chǎn)問(wèn)題與日俱增，與這114個(gè)國(guó)家相比，我們還沒(méi)有征收遺產(chǎn)稅，外國(guó)公民的遺產(chǎn)在我國(guó)不繳稅，而我國(guó)公民在國(guó)外的遺產(chǎn)會(huì)被征稅，這就造成國(guó)家權(quán)益不對(duì)等，嚴(yán)重?fù)p害了我國(guó)的利益。同時(shí)，也利于抑制奢侈和懶惰，避免因不勞而獲便大肆揮霍?？梢源偈鼓贻p人自立自強(qiáng)，從而推動(dòng)社會(huì)進(jìn)步。

2 開(kāi)征遺產(chǎn)稅的障礙

2.1 法律依據(jù)缺乏。相關(guān)的法律不夠完善，法規(guī)和制度尚不健全。雖然我國(guó)早在1950年頒布的《全國(guó)稅政實(shí)施綱要》中明確了遺產(chǎn)稅為全國(guó)統(tǒng)一設(shè)立的14個(gè)稅種之一，2000年“十五”規(guī)劃的建議也提出要開(kāi)征遺產(chǎn)稅，2001年修訂《稅收征管法》，2003年制定征收遺產(chǎn)稅的暫行條例，但是到目前為止，我國(guó)民法和繼承法中還未明確繳納遺產(chǎn)稅的問(wèn)題，這就為征收帶來(lái)難題。此外，我國(guó)財(cái)產(chǎn)申報(bào)制度還未全面執(zhí)行，納稅的監(jiān)管還不夠嚴(yán)密，也會(huì)造成資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)困難。

2.2 導(dǎo)致資金和人才外流。目前許多國(guó)家雖然征收遺產(chǎn)稅，但近幾年來(lái)為吸引投資也有將其弱化或取消的。以美國(guó)為代表的發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)調(diào)整相關(guān)政策，弱化遺產(chǎn)稅的作用。我國(guó)香港特別行政區(qū)于2006年取消了遺產(chǎn)稅。這為我們開(kāi)征遺產(chǎn)稅就帶來(lái)了一定的政治和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，如果稅率高于周邊國(guó)家和地區(qū)也容易造成資金和人才外流，從而影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展。

2.3 稅種復(fù)雜，征管難度大。從國(guó)外征收的經(jīng)驗(yàn)看，遺產(chǎn)稅制復(fù)雜，含有大量的扣除和抵免部分，稅率的累進(jìn)級(jí)次較多，收繳費(fèi)時(shí)費(fèi)力，征管工作效率低、成本高。稅費(fèi)收入與管理成本不匹配。從征收效果看，遺產(chǎn)稅漏洞較多，征稅界定比較復(fù)雜，且經(jīng)過(guò)籌劃可大量合理避稅，造成稅收流失，如果相關(guān)法律不加以規(guī)范，勢(shì)必會(huì)造成較大的社會(huì)矛盾。

3 遺產(chǎn)稅制度設(shè)計(jì)

根據(jù)我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況和對(duì)國(guó)外征收遺產(chǎn)稅的情況進(jìn)行比較分析，我國(guó)已經(jīng)具備了一定的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的2016年國(guó)居民人均可支配收入23821元。城鎮(zhèn)居民人均為33616元，農(nóng)村居民人均為12363元，倍差為2.72。低收入組人均可支配收入5529元，高收入組人均可支配收入59259元，倍差為10.72?，F(xiàn)階段貧富差距擴(kuò)大，基尼系數(shù)處于高位，財(cái)富相對(duì)集中，而且資產(chǎn)過(guò)于集中在不動(dòng)產(chǎn)方面，利于征收遺產(chǎn)稅。從經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平來(lái)看，中國(guó)人均GDP已經(jīng)達(dá)到中上等國(guó)家水平，高收入群體多樣化，數(shù)量不斷增加，為征收遺產(chǎn)稅提供了充足稅源。

目前征收遺產(chǎn)稅的國(guó)家和地區(qū)在稅制模式方面主要采用有的總遺產(chǎn)稅制、分遺產(chǎn)稅制和混合稅制；總遺產(chǎn)稅制是先納稅后分配，征管簡(jiǎn)便。分遺產(chǎn)稅制是先分配后納稅，容易偷漏稅；混合稅制是分配前后重復(fù)兩次征稅。我國(guó)目前的國(guó)情比較適宜分遺產(chǎn)稅制。既避免了混合稅制稅賦過(guò)重，又避免了總遺產(chǎn)稅制對(duì)一些遺產(chǎn)無(wú)法監(jiān)控問(wèn)題，只要繼承遺產(chǎn)，在變更環(huán)節(jié)必須要過(guò)“稅”關(guān)。

合理的稅費(fèi)起征點(diǎn)是遺產(chǎn)稅能否順利推進(jìn)的關(guān)鍵。十多年前推出的《中華人民共和國(guó)遺產(chǎn)稅暫行條例（草案）》曾規(guī)定起征點(diǎn)為80萬(wàn)，現(xiàn)在看來(lái)，明顯偏低，從社會(huì)公平的角度來(lái)看不盡合理，也違背了征稅的初衷，應(yīng)防止對(duì)中低收入者征稅。在稅率選擇方面，采用超額累進(jìn)稅率才能使稅負(fù)相對(duì)合理，才能更好的起到遺產(chǎn)稅的調(diào)節(jié)作用。在繼承財(cái)產(chǎn)的價(jià)值認(rèn)定方面，應(yīng)有政府指定專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估，并建立合適的申述渠道，對(duì)于出現(xiàn)意見(jiàn)不一致的進(jìn)行第三方評(píng)估。

目前，我國(guó)公民的法律意識(shí)增強(qiáng)，納稅自覺(jué)程度較以前也有大幅進(jìn)步。這為降低征稅成本、規(guī)范征收打下了良好的基礎(chǔ)。隨著繼承法、物權(quán)法、稅法等相關(guān)法律的不斷健全和完善，為遺產(chǎn)稅的開(kāi)征提供基礎(chǔ)和依據(jù)。特別是當(dāng)前財(cái)富相對(duì)集中，如果征稅起點(diǎn)較高的話，征稅人為數(shù)不多，為開(kāi)征遺產(chǎn)稅減少了不少阻力。因此，我國(guó)應(yīng)盡快開(kāi)征遺產(chǎn)稅。

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