中央政府與省級地方政府間稅收關(guān)系研究

張春宇

(東北財經(jīng)大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院，遼寧 大連 116025)

中央政府與省級地方政府間稅收關(guān)系研究

張春宇

(東北財經(jīng)大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院，遼寧 大連 116025)

政府間稅收關(guān)系是政府間財政關(guān)系在稅收領(lǐng)域的具體體現(xiàn)，深刻了解政府間稅收關(guān)系對把握財政關(guān)系至關(guān)重要，對整個財政體制改革也意義重大。根據(jù)政府層級關(guān)系，政府間稅收關(guān)系可以分為橫向政府間稅收關(guān)系和縱向政府間稅收關(guān)系，中央政府與省級地方政府間稅收關(guān)系是制約整個政府間稅收關(guān)系的關(guān)鍵。本文從分稅制改革以來中央政府與省級地方政府間稅收關(guān)系存在的問題入手，以稅制為基礎(chǔ)，以稅權(quán)為主線，分析了問題成因，并提出了改良建議。

政府間稅收關(guān)系；稅權(quán)劃分；稅收制度；分稅制改革

一、問題的提出

十八大提出深化財政體制改革、建立現(xiàn)代財政制度、完善財權(quán)與事權(quán)相匹配的政府間財政關(guān)系。政府間稅收關(guān)系是政府間財政關(guān)系在稅收領(lǐng)域的具體體現(xiàn)，深刻了解政府間稅收關(guān)系對把握財政關(guān)系至關(guān)重要，對整個財政體制改革也意義重大。政府間稅收關(guān)系是中央政府與省級地方政府以及各級地方政府之間因稅權(quán)劃分和稅制安排而形成的相互關(guān)系。政府間稅收關(guān)系的主體是政府，客體是稅收關(guān)系。政府具有層級性，可以分為平行政府和上下級政府，因而政府間稅收關(guān)系可以分為橫向政府間稅收關(guān)系和縱向政府間稅收關(guān)系。縱向政府間稅收關(guān)系既包括中央政府與省級地方政府間稅收關(guān)系，也包括省以下上下級地方政府之間的稅收關(guān)系。中央政府與省級地方政府間稅收關(guān)系是制約整個政府間稅收關(guān)系的關(guān)鍵，也是本文的研究重點。

(一)中央政府與省級地方政府間稅收收入關(guān)系失衡2013全部稅收收入為110 530.70億元，占當(dāng)年一般公共財政收入的85.54%；2014年全部稅收收入為119 175.31億元，占當(dāng)年一般公共財政收入的84.90%；2015年全部稅收收入為124 922.20億元，占當(dāng)年一般公共財政收入的82.04%。這一數(shù)據(jù)說明稅收收入占據(jù)財政收入主體，中央政府與省級地方政府間財政關(guān)系存在的失衡問題實際上就是稅收關(guān)系的失衡問題。

2013—2015年中央政府與省級地方政府的財政支出比均是15∶85，而財政收入比分別是47∶53、46∶54和45∶55。也就是說，中央政府用大約45%的財力承擔(dān)15%的支出責(zé)任，省級地方政府用55%的財力承擔(dān)85%的支出責(zé)任。2013—2015年，中央政府的財政收入分別是財政支出的2.94倍、2.86倍和2.71倍，省級地方政府的財政收入分別是財政支出的58%、59%和55%?？梢姡醒胝c省級地方政府的財政收入和財政支出之間也存在不平衡關(guān)系。這兩種不平衡關(guān)系交織在一起，造成中央財政和地方財政的“雙失衡”，即“事權(quán)層層下移、財權(quán)層層上移”，這是目前中央政府與省級地方政府間稅收關(guān)系的主要問題。

(二)營改增后失衡關(guān)系進一步加重

2015年營業(yè)稅與增值稅合計50 540億元，其中，歸地方的稅收收入為29 330.63億元，歸地方比重為58.03%。2016年5月1日營改增后，營業(yè)稅退出歷史舞臺，原營業(yè)稅的征收范圍全部轉(zhuǎn)為增值稅的征收范圍，增值稅作為共享稅在中央與地方之間按照50∶50比例分享，如表1所示，2016年1—5月，營業(yè)稅與增值稅合計24 349.42億元，其中，歸地方的稅收收入為15 631.03億元，歸地方比重為64.19%；2016年6—12月，營業(yè)稅與增值稅合計24 106.55億元，其中，歸地方的稅收收入為12 052.07億元，歸地方比重為50.00%。所以營改增后，如果按照50∶50比例分享，地方政府的稅收收入會大幅減少，并且征稅自主權(quán)也完全轉(zhuǎn)移到中央政府，地方稅體系破壞嚴重、有待重建。因此，營改增勢必帶來地方稅收入的大幅減少，由此帶來政府間稅收關(guān)系的不平衡將會更嚴重。

表2 營改增前營業(yè)稅占比情況

數(shù)據(jù)來源：根據(jù)2014—2015年《中國稅務(wù)年鑒》和2014—2015年《中國財政年鑒》整理所得。

表2 2015年營業(yè)稅與增值稅對比情況

數(shù)據(jù)來源：根據(jù)《中國稅務(wù)年鑒2016》整理所得。

表1 2016年營業(yè)稅與增值稅對比情況

數(shù)據(jù)來源：根據(jù)2016年國家稅務(wù)總局稅收月快報整理所得。

中央政府與省級地方政府間稅收收入關(guān)系的失衡問題，實際上是中央政府控制力與省級地方政府活力的失衡問題。建國以來，中國的財政體制主要經(jīng)歷了三個階段：一是建國之初至改革開放之初，雖然也有分權(quán)烙印，主要表現(xiàn)為總額分成或分類分成的稅收分權(quán)。但更多的是財政集權(quán)階段，強調(diào)的是中央政府的控制力。二是改革開放之初的財政包干制至1994年的分稅制財政體制，主要是財政分權(quán)階段，表現(xiàn)為省級地方政府釋放了較多活力，但中央政府出現(xiàn)了嚴重的財政赤字，宏觀經(jīng)濟穩(wěn)定受到威脅。三是分稅制至今，雖然以“分權(quán)、分稅、分管”為指導(dǎo)方針，但側(cè)重提高中央政府的財政收入水平，加強中央政府的控制力[1]。分稅制20余年，中央政府的控制力毫無疑問得到加強，但省級地方政府財權(quán)與事權(quán)不匹配、財力與支出責(zé)任不適用的問題也甚囂塵上。伴隨中國經(jīng)濟步入“新常態(tài)”，分稅制存在的問題對財政體制改革提出了新的挑戰(zhàn)，財政作為國家治理的基礎(chǔ)，如何提高稅收在國家治理中的作用，顯得尤為重要。妥善處理中央政府與省級地方政府間稅收關(guān)系，必須在保持中央政府控制力的前提下，釋放省級地方政府活力，使財權(quán)與事權(quán)基本匹配、財力與支出責(zé)任基本適應(yīng)。

二、中央政府與省級地方政府間稅收關(guān)系問題的成因分析

制約政府間稅收關(guān)系的因素主要有兩個方面：一是稅權(quán)劃分不合理，稅收收入體系有待重建。二是稅制結(jié)構(gòu)有待優(yōu)化，地方稅制有待完善。分析中央政府與省級地方政府間稅收關(guān)系問題的成因應(yīng)從稅權(quán)和稅制兩個方面考慮。

(一)稅權(quán)劃分不合理

1.中國稅收立法權(quán)主要集中于中央

中國稅收立法權(quán)類型具體劃分如下：一是全國性稅種的稅收立法權(quán)，即包括中央稅、共享稅和全國范圍內(nèi)征收的地方稅的稅法制定屬于全國人大及其常委會，具體包括稅種的開征、停征等。二是經(jīng)全國人大及其常委會授權(quán)，全國性稅種可先由國務(wù)院以條例或暫行條例形式發(fā)布，經(jīng)過一段時期后，再由全國人大及其常委會通過立法程序制定。三是經(jīng)全國人大及其常委會授權(quán)，國務(wù)院有制定稅收法律的實施細則的權(quán)力，可以對稅目和稅率進行細化。四是經(jīng)全國人大及其常委會授權(quán)，國務(wù)院對稅法有解釋權(quán)，國務(wù)院稅務(wù)主管部門可以對國務(wù)院制定的稅收條例制定實施細則進行行政解釋。五是經(jīng)省級人民代表大會及其常務(wù)委員會授權(quán)，省級人民政府可以對省人大及其常委會制定的地方性稅收法規(guī)通過行政規(guī)章進行解釋或制定實施細則調(diào)整稅目、稅率，但不能超出地方性稅收法規(guī)規(guī)定的范圍，如《耕地占用稅暫行條例》規(guī)定：各地適用稅額，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在本條第一款規(guī)定的稅額幅度內(nèi)，根據(jù)本地區(qū)情況核定[2]。

與西方國家不同，中國省級地方政府并不存在實際意義上的稅收立法權(quán)，無論是中央稅、地方稅還是共享稅，省級地方政府只是在中央政府制定的稅收基本法律、法規(guī)范圍內(nèi)，主要在稅目、稅率適用方面享有一定解釋權(quán)以及在稅收減免權(quán)方面享有一定自由裁量權(quán)，這嚴重制約了中央政府與省級地方政府之間建立良性的稅收關(guān)系。

2.稅收征管權(quán)交叉現(xiàn)象嚴重

營改增前，中國稅制中共有18個稅種，國稅部門要負責(zé)征收增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅、證券交易印花稅和車輛購置稅等9個稅種；地稅部門主要負責(zé)征收營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護建設(shè)稅、印花稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、煙葉稅、耕地占用稅、契稅和固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等14個稅種。國地稅交叉征收的稅種為營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、印花稅和城市維護建設(shè)稅等6個稅種，其中企業(yè)所得稅、個人所得稅和印花稅為按比例和按行業(yè)性質(zhì)雙重標準劃分共享稅，營業(yè)稅、資源稅和城市維護建設(shè)稅為按行業(yè)性質(zhì)劃分共享稅。國地稅共管屬于稅收征管權(quán)的交叉，稅收收入共享屬于稅收收入歸屬權(quán)的交叉，這兩種交叉交織在一起不僅增加了稅收成本和納稅人負擔(dān)，也加大了稅收征管難度，這是目前制約政府間稅收關(guān)系的最大問題，亟需從稅權(quán)劃分上重新考慮。營改增后，雖然不存在營業(yè)稅交叉征管問題，但國地稅交叉征管現(xiàn)象仍然嚴重。

3.稅收收入歸屬權(quán)劃分不合理

目前，共享稅可分為兩種：一是按照比例劃分，如個人所得稅、企業(yè)所得稅和印花稅等。二是按照行業(yè)性質(zhì)劃分，如企業(yè)所得稅、資源稅、印花稅和城市維護建設(shè)稅等。其中，第二種共享方式是經(jīng)濟體制改革的遺留問題，其稅種所占比重較小，是否作為共享稅有一定爭議。本文認為，無論按照比例劃分，還是按照行業(yè)性質(zhì)劃分，都是稅收收入歸屬權(quán)在中央政府與省級地方政府之間的劃分，雖具有稅收成本高、稅收效率低的特點，但在分析共享稅現(xiàn)狀時，均應(yīng)作為共享稅進行分析。2005—2015年共享稅比重呈下降趨勢，由2005年的71.77%逐漸下降至2015年的68.71%，但共享稅占全部稅收收入的比重仍較高(如表2所示)。共享稅收入比重較高、共享稅稅種過多、共享方式復(fù)雜是目前共享稅的主要特點。

表2 共享稅比重

數(shù)據(jù)來源：根據(jù)2006—2016年《中國稅務(wù)年鑒》整理所得。

(二)稅收制度不完善

1.地方稅比重較小

2005—2015年，稅收收入完全歸屬地方政府的稅種包括資源稅(只在2005—2010年作為地方稅稅種)、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車船稅、煙葉稅(2006年由地方稅務(wù)機關(guān)開始征收)、耕地占用稅、契稅等9個稅種(如表3所示)，地方稅所占比重從2005年的5.40%增至2015年的10.61%，呈明顯遞增態(tài)勢，但其所占比重仍相對較小。

表3 地方稅構(gòu)成及比重

數(shù)據(jù)來源：根據(jù)2006—2016年《中國稅務(wù)年鑒》和2006—2016年《中國財政年鑒》整理所得。

2.間接稅比重較大

企業(yè)納稅的現(xiàn)狀嚴重束縛了企業(yè)發(fā)展，間接稅比重過高造成企業(yè)競爭力相對下降。逐步降低間接稅比重，不僅有利于減輕企業(yè)負擔(dān)，激發(fā)企業(yè)發(fā)展動力，也有利于改善目前的產(chǎn)業(yè)布局，促進經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。2014年，在全部稅收收入中，國內(nèi)增值稅為30 850億元，國內(nèi)消費稅為8 907億元，營業(yè)稅為17 782億元，進口貨物增值稅和進口貨物消費稅為14 424億元，這些稅種具有明顯的間接稅特征，合計71 963億元，占全部稅收收入的比重為60.39%，若再考慮車輛購置稅、契稅、土地增值稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等間接稅特征明顯的地方稅稅種，比重會更高，將超過70%。而企業(yè)所得稅和個人所得稅等直接稅的收入分別為24 632億元和7 377億元，合計32 009億元，占全部稅收收入的比重為26.86%，直接稅和間接稅的對比關(guān)系大約為3∶7。可見，中國現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)處于嚴重失衡狀態(tài)。

三、改善中央政府與省級地方政府間稅收關(guān)系的建議

構(gòu)建良性的政府間稅收關(guān)系，首先要鞏固政府間稅收關(guān)系的法律基礎(chǔ)，然后逐步降低共享稅比重，再通過重建地方稅收入體系，形成良性的中央政府與省級地方政府間稅收收入制衡關(guān)系，從而解決分稅制財政管理體制存在的問題。

(一)鞏固政府間稅收關(guān)系的法律基礎(chǔ)

政府間稅收關(guān)系的基礎(chǔ)是稅收制度，且關(guān)鍵在于稅權(quán)劃分。無論是完善稅收制度，還是合理劃分稅權(quán)，首先必須鞏固稅收制度和稅權(quán)劃分的法律基礎(chǔ)。

目前中國稅收制度的法律淵源，按照立法層級劃分可以分為法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章、地方政府法規(guī)和地方政府規(guī)章。營改增后，現(xiàn)存17個稅種中只有3個稅種有法律依據(jù)，其法律分別為：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》由中華人民共和國第十屆全國人民代表大會第五次會議于2007年3月16日通過，屬于基本法律；《中華人民共和國個人所得稅法》由中華人民共和國第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第三十一次會議于2007年12月29日通過，屬于一般法律；《中華人民共和國車船稅法》由中華人民共和國第十一屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十九次會議于2011年2月25日通過，屬于一般法律。而其他稅種，如增值稅、消費稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車輛購置稅等，都是由國務(wù)院根據(jù)全國人大及其常委會授權(quán)制定行政法規(guī)來明確?？梢?，關(guān)于稅收基本制度的法律規(guī)定層次較低。應(yīng)提高各稅種法律淵源的層次，確保由基本法律或一般法律來明確各稅種的基本制度，從而保證稅收基本制度的權(quán)威性和穩(wěn)定性。

相比稅收制度，稅權(quán)的法律基礎(chǔ)更是薄弱。除了一部《中華人民共和國稅收征管法》外，很難再找到關(guān)于稅收管理體制的法律、法規(guī)甚至規(guī)章。對于稅權(quán)的法律淵源，應(yīng)對稅權(quán)進行分解后再分別考慮。在政府間稅收關(guān)系中，稅權(quán)有橫向稅權(quán)與縱向稅權(quán)之分，橫向稅權(quán)有稅收立法權(quán)、稅收征管權(quán)和稅收收入歸屬權(quán)之分，縱向稅權(quán)有中央稅權(quán)與地方稅權(quán)之分，其中橫向稅權(quán)是縱向稅權(quán)的基礎(chǔ)。目前中國亟需一部關(guān)于稅收管理體制的基本法(或者稱之為稅法通則)，以明確稅收立法權(quán)、稅收征管權(quán)和稅收收入歸屬權(quán)。對于稅收立法權(quán)，目前可以援引《中華人民共和國立法法》，明確中央政府和省級地方政府各自的稅收立法權(quán)限；對于稅收征管權(quán)，目前可以援引《中華人民共和國稅收征管法》，明確中央政府和省級地方政府各自的稅收征管權(quán)限?？梢?，稅權(quán)法律基礎(chǔ)中，最為薄弱的是稅收收入歸屬權(quán)的法律基礎(chǔ)，亟需立法明確稅收收入歸屬權(quán)，并在此基礎(chǔ)上整合關(guān)于稅權(quán)的法律淵源。

以現(xiàn)有的稅收制度為基礎(chǔ)，按照稅收收入歸屬權(quán)劃分，可以將各稅種分為中央稅、地方稅和共享稅，但缺少相關(guān)的法律淵源，只存在相關(guān)的稅收規(guī)范性文件，如依據(jù)《國務(wù)院關(guān)于實行分稅制財政管理體制的決定》(國發(fā)[1993]85號)初步明確了中央政府和省級地方政府對共享稅收入的劃分；依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于所得稅收入分享體制改革后稅收征管范圍的通知》(國稅發(fā)[2002]8號)確定了企業(yè)所得稅的共享稅地位；依據(jù)《全面推開營改增試點后調(diào)整中央與地方增值稅收入劃分過渡方案》(國發(fā)[2016]26號)調(diào)整了中央政府與省級地方政府關(guān)于營改增后增值稅收入的分享比例。截至目前，對于中央稅、地方稅和共享稅的劃分是比較隨意的，基本都是散見于稅收規(guī)范性文件中，缺少法律層面的依據(jù)。可以說，制定關(guān)于稅收收入歸屬權(quán)劃分的法律依據(jù)是目前稅收立法中的一項迫切工作。只有完善政府間稅收關(guān)系的法律基礎(chǔ)，使稅收收入歸屬權(quán)的劃分更加嚴謹，中央政府與省級地方政府間稅收關(guān)系才會更加穩(wěn)定。

(二)逐步降低共享稅比重

按照契約經(jīng)濟學(xué)原理，普遍認為徹底的分稅制是有效率的財政體制，而稅收分成合同是低效率的，因其稅收邊際努力小于稅收邊際收入，所以通常被認為是“馬歇爾無效率”。盡管世界各國普遍采用分稅制處理中央政府與地方政府間稅收關(guān)系，但是真正實行徹底的分稅制的較少，多數(shù)國家的稅收分權(quán)形式是共享稅，也就是采用了稅收分成合同，這是一個值得深入思考的現(xiàn)象。本文認為，結(jié)合目前的經(jīng)濟環(huán)境和歷史背景，受稅收制度的影響，共享稅的地位短期內(nèi)難以改變。一是地方稅欠缺主體稅種，尤其是營改增之后，地方稅收入基本上只能依靠增值稅和企業(yè)所得稅，其他稅種根本無力支撐地方財力。房產(chǎn)稅的設(shè)計方案具有稅率低、免征范圍大等特點，即使今后開征房產(chǎn)稅，也很難作為地方稅的主要來源。因此，地方政府的財政收入來源仍主要依靠共享稅。二是增值稅和企業(yè)所得稅在目前稅制中的作用決定了其只能作為共享稅。由于增值稅和企業(yè)所得稅各自具有的資源配置和公平分配性質(zhì)，應(yīng)作為中央稅而不是地方稅，但在稅收收入中的比重較大，對中央或地方財政收入的貢獻均不可替代，目前只能作為共享稅，而不能單獨作為中央稅或地方稅。

共享稅改革應(yīng)從長計議、逐步推開。一是短期內(nèi)應(yīng)保持現(xiàn)有的共享稅比重，維持宏觀稅負的基本穩(wěn)定，尤其是保持中央政府與省級地方政府間稅收收入的分配格局，為各級政府履行職能提供財力支持，確保公共物品和公共服務(wù)的有效供給，為宏觀經(jīng)濟平穩(wěn)運行保駕護航。二是可以適當(dāng)減少共享稅的稅種，由于增值稅和企業(yè)所得稅的比重較大，如果轉(zhuǎn)為中央稅會對地方稅收入產(chǎn)生較大沖擊，短期內(nèi)應(yīng)作為共享稅；可以將其他共享稅轉(zhuǎn)為地方稅，如個人所得稅和城市維護建設(shè)稅，這樣做可以同時解決地方稅稅種缺乏的問題。三是可以簡化共享稅的共享方式，目前共享稅的共享方式分為按比例共享和按行業(yè)性質(zhì)共享，相比按比例共享稅收，按行業(yè)性質(zhì)共享的成本更大、效率更低。

長期內(nèi)，應(yīng)考慮到共享稅實際是中央稅與地方稅相互妥協(xié)的產(chǎn)物，按照財政分權(quán)理論，分稅的效率要高于分成，如果可以通過分稅解決中央政府與省級地方政府之間的稅權(quán)劃分問題，也無需引進共享稅這一分成模式，正是基于稅收制度的限制，無法在中央政府與省級地方政府之間做出完美的稅權(quán)劃分，只能采取折中和妥協(xié)的方式，依靠共享稅協(xié)調(diào)中央政府與省級地方政府間稅收收入分配關(guān)系。究其根源，中國共享稅的出現(xiàn)實際上是地方稅稅種欠缺造成的，增值稅和企業(yè)所得稅按照稅種屬性應(yīng)作為中央稅，但由于其所占比重較大，地方稅體系又相對匱乏，只能將本應(yīng)作為中央稅的稅種改作共享稅，從而解決地方稅收入不足問題?？梢?，要解決共享稅存在的問題，根本在于拓展地方稅體系。

(三)重建地方稅體系

重建中央政府和省級地方政府兩級稅收收入體系，關(guān)鍵是重建地方稅體系。從完善地方稅和共享稅兩個方面綜合考慮，一方面要在增加地方稅稅種的基礎(chǔ)上，逐漸減少共享稅稅種；另一方面要在維持整體稅負穩(wěn)定的基礎(chǔ)上，逐步增加地方稅收入。堅持分稅制，必須堅持“分稅為主、分成為輔”的方式構(gòu)建中央政府與省級地方政府間稅收關(guān)系[3]。一是要確保財權(quán)與事權(quán)基本匹配、財力與支出責(zé)任基本適應(yīng)，滿足各級政府尤其是中央政府支出責(zé)任的需要，維持經(jīng)濟穩(wěn)定。二是要堅持激勵相容和受益原則，充分調(diào)動省級地方政府的積極性，真正發(fā)揮其推動經(jīng)濟發(fā)展的作用。三是要突破傳統(tǒng)分稅制理論的束縛，遵循次優(yōu)稅制理論，既要尊重稅種的屬性，也要考慮稅權(quán)劃分的原則，妥善解決財政層級過多、稅種數(shù)量較少的困局。

第一，繼續(xù)深化增值稅改革。目前乃至今后一段時期內(nèi)，增值稅仍是中國稅收收入的主要來源，為確保地方稅收入來源穩(wěn)定，增值稅作為共享稅的地位應(yīng)逐步改變。短期內(nèi)，在中央政府與省級地方政府之間保持50∶50的比例分享稅收收入；中期內(nèi)，簡并增值稅稅率，按照各地消費占全國消費的比重確定分享比例；長期內(nèi)，在地方稅體系完善的基礎(chǔ)上，降低增值稅稅率，改增值稅為中央稅[4]。

第二，抓緊企業(yè)所得稅改革。資本具有流動性，地區(qū)間征收水平的差異形成稅收競爭，必將影響企業(yè)選址，扭曲資源配置，因而不宜作為地方稅稅種。鑒于未來較長時期內(nèi)，直接稅中的個人所得稅難以成為主體稅種，為保證地方稅收入的穩(wěn)定性，將企業(yè)所得稅作為共享稅比較合適。但隨著人均可支配收入的提高和個人所得稅的增長，應(yīng)在完善地方稅體系的基礎(chǔ)上，將企業(yè)所得稅逐漸轉(zhuǎn)為中央稅。

第三，完善個人所得稅。2015年個人所得稅收入為8 616.55億元，占稅收總收入的比重為6.98%，由于中國人均可支配收入處于較低水平，短期內(nèi)個人所得稅難以成為主體稅種。因此，個人所得稅穩(wěn)定宏觀經(jīng)濟的作用很微弱，可以改個人所得稅為地方稅，減少分成成本，發(fā)揮分稅作用。

第四，加快社會保障費改稅。社會保障稅是政府為了向社會成員提供養(yǎng)老、失業(yè)救濟、健康醫(yī)療等社會保障而專門開征的稅種，具有明顯的受益性，適合作為地方稅，應(yīng)加快費改稅，將其作為解決地方稅問題的有效途徑。

第五，盡快開征房地產(chǎn)稅。房地產(chǎn)稅的稅基具有非流動性，區(qū)域之間稅率和稅收征管水平的差異對稅源影響較小，屬于受益稅，具有稅源固定、納稅人與負稅人相一致的特點，適合作為地方稅。

第六，酌情開征遺產(chǎn)稅和贈與稅。市場經(jīng)濟發(fā)展初期，由于制度漏洞和尋租的大量存在，貧富差距日益拉大。為鼓勵誠實守信、自主創(chuàng)業(yè)，提高勞動者的積極性和創(chuàng)造性，保證基本的起點公平、初始稟賦一致，可以開征遺產(chǎn)稅和贈與稅作為地方稅，但應(yīng)以完善個人財產(chǎn)信息登記制度為基本前提。

第七，適時開征環(huán)境保護稅。環(huán)境保護稅具有較強的受益性，適宜作為地方稅，并且對經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展具有深遠意義，應(yīng)加快環(huán)境保護稅的立法工作，將其作為完善和重建地方稅體系的重要途徑。

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(責(zé)任編輯：尚培培)

2017-03-29

張春宇(1978-)，男，遼寧沈陽人，博士研究生，主要從事政府間稅收關(guān)系研究。E-mail：zcy23185259@163.com

F812.42

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1008-4096(2017)03-0080-06