淺析“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)現(xiàn)代物流企業(yè)的影響

姚蘭

摘 要：我國(guó)現(xiàn)在正處于經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的時(shí)期，社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)正在發(fā)生變化，與此同時(shí)，我國(guó)稅制體制也在不斷地改革。近年來(lái)，“營(yíng)改增”是我國(guó)為適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，而全面實(shí)行的稅改制度。分析“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)現(xiàn)代物流企業(yè)所產(chǎn)生的影響，并提出相關(guān)應(yīng)對(duì)措施，對(duì)我國(guó)現(xiàn)代物流企業(yè)的發(fā)展，具有積極的意義。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；現(xiàn)代物流企業(yè)；運(yùn)輸；納稅

一、引言

20世紀(jì)90年代，我國(guó)實(shí)施了“分稅制”稅收制度改革，2012年1月1日啟動(dòng)了“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作，2016年5月1日我國(guó)全面實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅。在財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》指出，境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。除以上三者以外，稅率為6%。我國(guó)現(xiàn)代物流企業(yè)是以交通運(yùn)輸（運(yùn)輸代理、貨物快遞）為主，集運(yùn)輸、裝卸、搬運(yùn)、儲(chǔ)存、包裝、配送、流通加工、信息處理等多個(gè)物流業(yè)態(tài)為一體的復(fù)合型企業(yè)。在稅制改革之前，我國(guó)的物流企業(yè)主要適用營(yíng)業(yè)稅和增值稅并存的征稅管理辦法，營(yíng)業(yè)稅取消后，我國(guó)的物流企業(yè)稅收的上繳只適用增值稅征收管理辦法，因此，此次稅制的重大改革對(duì)我國(guó)現(xiàn)代物流企業(yè)具有非常重大的影響。

二、“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)現(xiàn)代物流企業(yè)的有利影響

1.有利于消除重復(fù)征稅，減輕中小型物流企業(yè)稅負(fù)

由于增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額可以在稅收上繳時(shí)進(jìn)行抵扣。隨著現(xiàn)代物流企業(yè)迅速發(fā)展，交易次數(shù)增多，增值稅的“環(huán)環(huán)抵扣、增值征稅”的優(yōu)點(diǎn)，恰好有效地消除重復(fù)征稅，降低稅負(fù)，符合我國(guó)結(jié)構(gòu)性減稅政策。特別是針對(duì)中小型物流企業(yè)的稅賦增收，呈現(xiàn)明顯的下降優(yōu)勢(shì)。其中，年?duì)I業(yè)收入不足500萬(wàn)元的小規(guī)模物流企業(yè)，采用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，稅率由原來(lái)的5%下降到3%，大大地降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

2.有利于提高征管效率，減少納稅風(fēng)險(xiǎn)

“營(yíng)改增”實(shí)施之前，兩套稅制并行造成稅收征管實(shí)踐中的多種困境，稅收征管難度較大。特別是現(xiàn)代物流企業(yè)所涉及的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)相互交叉，所涉及的服務(wù)和商品的區(qū)別愈益模糊，許多經(jīng)濟(jì)交易行為難以界定。在實(shí)際工作中，大量的企業(yè)存在混合銷售和兼營(yíng)行為，要求財(cái)務(wù)人員要有高度的區(qū)分能力以避免納稅風(fēng)險(xiǎn)。而在實(shí)行“營(yíng)改增”后，這種風(fēng)險(xiǎn)就可以得到有效的減少，同時(shí)還能降低征稅成本。

3.有利于物流業(yè)分工與協(xié)作，促進(jìn)專業(yè)化發(fā)展

“營(yíng)改增”之前，物流企業(yè)都傾向于生產(chǎn)服務(wù)的內(nèi)部化，以避免業(yè)務(wù)分工和服務(wù)外包可能導(dǎo)致的營(yíng)業(yè)稅增加。實(shí)施“營(yíng)改增”后，電子商務(wù)、交通運(yùn)輸業(yè)、制造業(yè)等上下游產(chǎn)業(yè)之間的稅制障礙將被消除。物流企業(yè)即可打消原有顧慮，改變經(jīng)營(yíng)模式，提高核心業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)力，加強(qiáng)業(yè)務(wù)外包，促進(jìn)不同環(huán)節(jié)分離。推動(dòng)物流、商貿(mào)、生產(chǎn)企業(yè)之間的雙向互動(dòng)發(fā)展，促進(jìn)整個(gè)物流行業(yè)走向?qū)I(yè)化、細(xì)分化，從而加快物流企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

三、“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)現(xiàn)代物流企業(yè)的不利影響

1.稅率提高，可抵扣額較少，一般納稅人稅負(fù)不減反增

隨著大中型物流企業(yè)不斷形成，以一般納稅人的角色上繳稅收的物流企業(yè)增多。交通運(yùn)輸業(yè)作為物流企業(yè)的核心，增收率由3%提高到11%，而包裝、裝卸、配送等物流輔助服務(wù)項(xiàng)目，稅率也普遍由3%、5%，上升到6%。大幅度增加了一般納稅人稅賦。其次，由于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)目主要集中在固定資產(chǎn)修理和購(gòu)置、日常消耗的燃油項(xiàng)目上。而大多數(shù)固定資產(chǎn)的購(gòu)置都在“營(yíng)改增”之前已經(jīng)發(fā)生，短期內(nèi)很難實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)抵稅。加之運(yùn)輸中途購(gòu)進(jìn)燃料的增值稅專用發(fā)票不可能全部取得。使得現(xiàn)代物流企業(yè)成本中可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額偏小。

2.口徑不統(tǒng)一，稅率不一致，增值稅發(fā)票不易管理

現(xiàn)代物流業(yè)的業(yè)務(wù)類別多且差異大?！盃I(yíng)改增”后，現(xiàn)代物流業(yè)企業(yè)的稅率主要以11%的“交通運(yùn)輸業(yè)”和6%的“物流輔助服務(wù)”為主。而在實(shí)際工作中，大部分物流企業(yè)所涉的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)主要是以運(yùn)輸為主，其他相關(guān)物流業(yè)務(wù)為輔。各項(xiàng)物流業(yè)務(wù)相互交叉，相互聯(lián)系，很難明確區(qū)分“交通運(yùn)輸服務(wù)”和“物流輔助服務(wù)”。而兼營(yíng)不同稅率的業(yè)務(wù)時(shí)要從高納稅，又會(huì)增大企業(yè)的賦稅壓力。在稅率不統(tǒng)一的情況下，其多環(huán)節(jié)多業(yè)態(tài)的特點(diǎn)，必然導(dǎo)致票據(jù)名目繁多，涉及各類普通發(fā)票和專用發(fā)票，增值稅發(fā)票不能統(tǒng)一，增大發(fā)票管理的難度。

3.核算要求提高，財(cái)管難度加大，財(cái)務(wù)人員任務(wù)增加

增值稅額的征收采用差額法，用銷項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算得來(lái)?！盃I(yíng)改增”后，現(xiàn)代物流企業(yè)的銷項(xiàng)稅率主要涉及11%、6%，進(jìn)項(xiàng)稅率主要涉及17%、11%、6%、3%。企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中取得增值稅抵扣發(fā)票后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員所涉及的確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，核算銷項(xiàng)稅等相關(guān)會(huì)計(jì)工作都會(huì)較“營(yíng)改增”之前復(fù)雜。加之現(xiàn)代物流企業(yè)的內(nèi)部管理和內(nèi)部控制仍不完善，內(nèi)部業(yè)務(wù)細(xì)分不到位，貨物運(yùn)輸制度不健全，這些都不利于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行相應(yīng)業(yè)務(wù)及稅費(fèi)的核算，增加會(huì)計(jì)工作的難度，也不利于財(cái)務(wù)管理。

四、我國(guó)現(xiàn)代物流企業(yè)在“營(yíng)改增”后應(yīng)采取的措施

1.充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠，利用納稅人身份，進(jìn)行稅務(wù)籌劃

現(xiàn)代物流企業(yè)應(yīng)該冷靜分析自身稅負(fù)增加的原因，結(jié)合自身特點(diǎn)積極地進(jìn)行稅務(wù)籌劃，仔細(xì)研究國(guó)家政策，利用一切可能的稅收優(yōu)惠政策，申請(qǐng)相關(guān)的過(guò)渡性財(cái)政補(bǔ)貼，合理安排生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投資活動(dòng)，享受政策優(yōu)惠，降低企業(yè)稅負(fù)。合理運(yùn)用納稅人身份納稅，特別是把控好小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，利用3%的低稅率納稅。

2.積極拓展業(yè)務(wù)，調(diào)整定價(jià)體系，轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)

現(xiàn)代物流企業(yè)應(yīng)該不斷地進(jìn)行創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新，擴(kuò)大自身的營(yíng)業(yè)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)范圍，積極拓展業(yè)務(wù)，形成復(fù)合型的物流企業(yè)，小規(guī)模企業(yè)向一般納稅人企業(yè)靠攏，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)來(lái)源。同時(shí)，物流企業(yè)應(yīng)調(diào)整定價(jià)體系，調(diào)高服務(wù)價(jià)格，將自己的增值稅轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)，上下游企業(yè)實(shí)現(xiàn)循環(huán)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，達(dá)到多贏目的。

3.掌握抵扣時(shí)機(jī)，爭(zhēng)取各項(xiàng)抵扣，增加抵扣額度

企業(yè)應(yīng)在增值稅專用發(fā)票開具之日起180日內(nèi)，盡快到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，增加當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣方面，應(yīng)購(gòu)入可以取得增值稅抵扣發(fā)票的固定資產(chǎn)如車輛、設(shè)備等。一般納稅人在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中應(yīng)選擇盡可能低的納稅方式進(jìn)行，采購(gòu)供應(yīng)商也盡量是一般納稅人。在運(yùn)輸燃料的采購(gòu)也應(yīng)該以集中購(gòu)買、分散使用加油卡的方式來(lái)解決專用發(fā)票問(wèn)題。

4.開展會(huì)計(jì)核算培訓(xùn)，提高人員素質(zhì)，做好財(cái)務(wù)工作

在“營(yíng)改增”實(shí)施下，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)自身財(cái)務(wù)管理，完善財(cái)務(wù)管理制度。建立健全的企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算和發(fā)票管理。企業(yè)內(nèi)部開展“營(yíng)改增”會(huì)計(jì)核算培訓(xùn)，掌握企業(yè)稅目、稅率變化，提升涉稅業(yè)務(wù)水平，提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，妥善處理不同業(yè)務(wù)之間的稅制銜接對(duì)企業(yè)造成的影響，降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，做好企業(yè)財(cái)務(wù)工作。

五、結(jié)語(yǔ)

每一次的改革都是一次創(chuàng)新，國(guó)家進(jìn)行“營(yíng)改增”的初衷是為了進(jìn)行結(jié)構(gòu)性的減稅，但是其在實(shí)際實(shí)施過(guò)程中，對(duì)我國(guó)現(xiàn)代物流企業(yè)的企業(yè)產(chǎn)生了多重的影響，針對(duì)不同類型的企業(yè)適用不同的稅率和征收辦法，有好的影響，也有不好的影響。但總體來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”對(duì)現(xiàn)代物流企業(yè)發(fā)展所產(chǎn)生的積極意義是不容忽視的，特別是有利于現(xiàn)代物流企業(yè)朝多元化、專業(yè)化、大型化地不斷發(fā)展，終將為我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)做出巨大的貢獻(xiàn)。

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