基于全面風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)內(nèi)部控制體系的優(yōu)化

[摘要]近些年，隨著大批企業(yè)的破產(chǎn)，人們逐漸認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性。 20世紀(jì)80年代，我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部控制剛剛開(kāi)始發(fā)展，目前已經(jīng)取得了巨大的成就。將風(fēng)險(xiǎn)管理的理念運(yùn)用到企業(yè)內(nèi)部控制之中是未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)。通過(guò)分析運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理理念在企業(yè)內(nèi)部控制中存在的一些問(wèn)題，提出企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的改進(jìn)建議。

[關(guān)鍵詞]風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部控制體系；內(nèi)部控制

[中圖分類(lèi)號(hào)]F27923

[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

[文章編號(hào)]2095-3283（2017）05-0138-02

[作者簡(jiǎn)介]吳淑琦（1994-），女，內(nèi)蒙古赤峰人，碩士研究生，研究方向：內(nèi)部審計(jì)。

一、緒論

自從經(jīng)濟(jì)改革之后，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展取得了突飛猛進(jìn)的進(jìn)步，并且取得了舉世矚目的成績(jī)。2015年，國(guó)家提出“一帶一路”戰(zhàn)略，旨在促進(jìn)周邊國(guó)家的共同發(fā)展，實(shí)現(xiàn)共贏。2016年，由中國(guó)舉辦的G20峰會(huì)更是將中國(guó)的智慧、中國(guó)的理念引向世界，對(duì)世界對(duì)中國(guó)的認(rèn)同、對(duì)中國(guó)的發(fā)展有著不可忽視的重要作用。與此同時(shí)，隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，人們追求極高的利潤(rùn)的心理越來(lái)越迫切，伴隨一系列財(cái)務(wù)丑聞的曝光，大批公司破產(chǎn)倒閉，給百姓造成經(jīng)濟(jì)上的損失，給國(guó)家以及國(guó)際經(jīng)濟(jì)都帶來(lái)了諸多不穩(wěn)定因素。因此，如今的各大公司、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、投資者都越來(lái)越重視企業(yè)內(nèi)部控制的健全與否，通過(guò)內(nèi)部控制的健全情況評(píng)估企業(yè)是否具有長(zhǎng)足發(fā)展能力。

二、相關(guān)研究現(xiàn)狀

我國(guó)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)研究較多，全面展現(xiàn)了內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的多方面發(fā)展。周守華、胡為民等（2013）運(yùn)用了描述性統(tǒng)計(jì)分析的方法對(duì) 2012 年所有 A 股上市公司的內(nèi)部控制情況進(jìn)行了分析，認(rèn)為內(nèi)部控制信息披露與制度建設(shè)存在信息披露及時(shí)性和準(zhǔn)確性、內(nèi)部控制缺陷披露質(zhì)量和披露質(zhì)量較低等問(wèn)題。樊行健、肖光紅（2014）通過(guò)馬克思主義認(rèn)識(shí)論，梳理了內(nèi)部控制發(fā)展過(guò)程，通過(guò)比較美國(guó)、加拿大、英國(guó)等國(guó)家對(duì)于內(nèi)部控制管理要求的不同后，認(rèn)為由于各國(guó)國(guó)情不同，對(duì)內(nèi)部控制的理解和要求也有所不同，一個(gè)對(duì)所有國(guó)家企業(yè)都適用的內(nèi)部控制規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)體系是不存在的，每個(gè)國(guó)家對(duì)于內(nèi)部控制的要求具有明顯的社會(huì)屬性。韓曉梅、朱國(guó)泓等（2015）采用了數(shù)學(xué)建模與案例研究?jī)煞N研究方法，以蘇州新區(qū)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)股份有限公司作為案例研究樣本，提出加強(qiáng)信息化建設(shè)能夠更好地增加內(nèi)部控制的效率，達(dá)到內(nèi)部控制的目標(biāo)；企業(yè)內(nèi)部控制的信息化應(yīng)該根據(jù)企業(yè)外部環(huán)境的變化選擇恰當(dāng)?shù)男畔⒒?，才能?shí)現(xiàn)內(nèi)部信息化的更好的發(fā)展。程平等（2016）認(rèn)為要想提高企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)與風(fēng)險(xiǎn)管理的效率，就需要利用大數(shù)據(jù)技術(shù)將信息進(jìn)行匯總，同時(shí)云會(huì)計(jì)技術(shù)的廣泛利用也為企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展提供了新的思路。

三、全面風(fēng)險(xiǎn)管理下企業(yè)內(nèi)部控制體系存在的問(wèn)題

（一）尚未設(shè)立獨(dú)立的監(jiān)督機(jī)構(gòu)

根據(jù)我國(guó)全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架要求，企業(yè)需要風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，由首席風(fēng)險(xiǎn)執(zhí)行官針對(duì)企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行匯總。企業(yè)也需要設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)內(nèi)部控制體系的建設(shè)進(jìn)行實(shí)時(shí)的監(jiān)管和完善。風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)對(duì)于已經(jīng)識(shí)別出來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行整理匯總，采取必要的風(fēng)險(xiǎn)防范措施。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的執(zhí)行情況進(jìn)行有效的監(jiān)督管理，控制企業(yè)舞弊事件的發(fā)生。

在我國(guó)企業(yè)中，風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，管理層和員工對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)不強(qiáng)、專(zhuān)設(shè)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)缺失是我國(guó)企業(yè)的普遍現(xiàn)狀。很大一部分的企業(yè)并沒(méi)有設(shè)立專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，因此對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任分?jǐn)偩统蔀榱瞬块T(mén)之間相互推脫的事情，風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)的缺失使得風(fēng)險(xiǎn)管理在企業(yè)中形同虛設(shè)，內(nèi)部控制的完善得不到確切的保障。

（二）預(yù)算控制制度不完善

企業(yè)應(yīng)建立預(yù)算控制部門(mén)，對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)生的預(yù)算進(jìn)行詳細(xì)的整理，根據(jù)企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需要制定具體的預(yù)算方案，保證未來(lái)企業(yè)資金使用狀況的良好運(yùn)行，降低企業(yè)由于資金鏈斷裂或者意想不到的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。當(dāng)一個(gè)企業(yè)預(yù)算控制制度不全面時(shí)，可能會(huì)導(dǎo)致資金流不必要的浪費(fèi)或者中斷，造成企業(yè)資源的不合理利用，或者經(jīng)營(yíng)上的困難，導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)甚至所有者損失掉大量的資產(chǎn)。所以企業(yè)應(yīng)該健全預(yù)算，將預(yù)算指標(biāo)在不同的方面進(jìn)行細(xì)分，爭(zhēng)取可以詳細(xì)地劃分到各部門(mén)、各環(huán)節(jié)、各崗位和每個(gè)人。

（三）缺乏信息溝通協(xié)調(diào)機(jī)制

企業(yè)在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)缺乏有效的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，表現(xiàn)為各層級(jí)之間缺乏及時(shí)有效的信息傳遞與溝通的方式和缺乏信息系統(tǒng)對(duì)信息進(jìn)行匯總。管理層應(yīng)明確告訴所有員工有關(guān)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的活動(dòng)必須嚴(yán)格執(zhí)行，應(yīng)建立起自上而下和自下而上的有效溝通方式，根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施適合企業(yè)自身的信息溝通和傳遞的方式。當(dāng)一個(gè)企業(yè)缺乏信息有效傳遞會(huì)增加企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。獲得信息的不對(duì)稱(chēng)性也會(huì)導(dǎo)致意見(jiàn)的分歧，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的不同，也會(huì)增加內(nèi)部矛盾，不適合企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展。企業(yè)對(duì)信息系統(tǒng)的利用主要是定期對(duì)信息進(jìn)行匯總，以建立縱向匯報(bào)、溝通和監(jiān)控機(jī)制。因此在數(shù)據(jù)爆炸的今天，面對(duì)漫天的數(shù)據(jù)，也對(duì)利用信息系統(tǒng)匯總信息提出了新的要求。建立風(fēng)險(xiǎn)參數(shù)的數(shù)據(jù)庫(kù)，通過(guò)數(shù)據(jù)庫(kù)對(duì)已有的數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，減少管理風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的情況。

（四）對(duì)影響目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)因素分析不夠深入

企業(yè)管理者對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)能否深入有效分析是風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)，風(fēng)險(xiǎn)分析也是風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的基礎(chǔ)。通過(guò)仔細(xì)、認(rèn)真的風(fēng)險(xiǎn)分析，才能作出正確的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，將風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平。將收集到的數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總，找到進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理所需要的關(guān)鍵成因，而一些公司因工作事項(xiàng)繁瑣、工作量龐大，而將收集到的信息不進(jìn)行匯總整理，部分管理者會(huì)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，不問(wèn)實(shí)際情況而盲目決策，加大了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。

四、全面風(fēng)險(xiǎn)管理下企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化對(duì)策

（一）設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)構(gòu)

如今大部分企業(yè)都在運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理的思想對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理，其中內(nèi)部控制是否健全對(duì)于企業(yè)外部使用者來(lái)說(shuō)具有重要的作用，也是風(fēng)險(xiǎn)管理思想中的重中之重。內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)構(gòu)的設(shè)置，可以對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行定期的檢查督促和報(bào)告，并且該機(jī)構(gòu)需要具有較高的獨(dú)立性，來(lái)實(shí)現(xiàn)有關(guān)信息真實(shí)可靠的傳達(dá)，不受外界壓力的干預(yù)。且內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也應(yīng)該對(duì)內(nèi)部控制的情況進(jìn)行分析和報(bào)告，對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)估和披露。企業(yè)設(shè)置的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)、內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)構(gòu)需要進(jìn)行密切的溝通和合作，內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)構(gòu)實(shí)行緊密的合作，將風(fēng)險(xiǎn)水平降到最低。

（二）建立健全審核批準(zhǔn)制度

由于目前我國(guó)公司的審核批準(zhǔn)制度并不完善，因此需要國(guó)家以及相關(guān)組織機(jī)構(gòu)建立起一套符合我國(guó)企業(yè)情況的審核批準(zhǔn)制度，用法律或者法規(guī)的形式將審核批準(zhǔn)規(guī)范化，降低企業(yè)發(fā)生管理失誤的危險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制。企業(yè)也應(yīng)該保證審核批準(zhǔn)制度的有效實(shí)施，需要落實(shí)到權(quán)利的劃分，如完善貨幣現(xiàn)金的審核批準(zhǔn)制度，防止由于內(nèi)部控制的缺陷以及疏漏造成企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)加大。

（三）利用信息系統(tǒng)來(lái)提高信息的溝通效率

信息化有助于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的控制，可對(duì)已有的信息數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行比較，用前人的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生或防范的例子對(duì)本企業(yè)進(jìn)行有效的指導(dǎo)。通過(guò)IT技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行匯總，分析其中存在的風(fēng)險(xiǎn)，利用科學(xué)的方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別等，是現(xiàn)在企業(yè)要想成為一個(gè)全球化的大企業(yè)所必須經(jīng)歷的過(guò)程。利用計(jì)算機(jī)對(duì)信息進(jìn)行匯總，可以節(jié)省大量人力去分析如何去降低風(fēng)險(xiǎn)，將節(jié)省下來(lái)的精力進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施的制定，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將起到很重要的作用。

（四）制定詳盡的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略

企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估之后，還要對(duì)其進(jìn)行深入分析，并對(duì)分析結(jié)果作出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案是最后的關(guān)鍵一步，是一個(gè)輸入轉(zhuǎn)為輸出的過(guò)程，詳盡的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略應(yīng)該符合效益原則，保證風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略將企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)降低在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的可接受水平范圍之內(nèi)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的技術(shù)與資源可行性進(jìn)行評(píng)估。如單一產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)要比多產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)高，當(dāng)一個(gè)產(chǎn)品受到阻礙時(shí)，可以使其他產(chǎn)品的利潤(rùn)來(lái)進(jìn)行分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，這樣可以提高企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)能力，更能夠增加對(duì)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的承受能力。在眾多產(chǎn)品中，對(duì)于產(chǎn)品的分擔(dān)比例多少，企業(yè)應(yīng)該重點(diǎn)制定詳細(xì)的風(fēng)險(xiǎn)策略。

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（責(zé)任編輯：?jiǎn)毯纾?