圍繞內(nèi)控目標(biāo)談行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)

陳潔婷

摘要：行政事業(yè)單位在我國(guó)是有“中國(guó)特色”的，這種“中國(guó)特色”不僅僅體現(xiàn)在行政事業(yè)單位既是管理社會(huì)公共事務(wù)的主體，也是掌握公共權(quán)力的重要機(jī)構(gòu)，更是由于行政事業(yè)單位作為國(guó)家服務(wù)機(jī)構(gòu)，承擔(dān)著為人民服務(wù)的重要職能。行政事業(yè)單位掌握著大量的公共資源和資金，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)家和社會(huì)對(duì)行政事業(yè)單位為人民提供高水平的公共服務(wù)和公共設(shè)施的期望值也逐步提升。圍繞行政事業(yè)單位的內(nèi)控目標(biāo)，以實(shí)際情況為客觀依據(jù)，進(jìn)一步剖析內(nèi)部控制建設(shè)如何鋪開(kāi)，無(wú)論是對(duì)行政事業(yè)單位本身，還是對(duì)國(guó)家和社會(huì)，其價(jià)值和意義是不言可喻的。

關(guān)鍵詞：內(nèi)控目標(biāo)；行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制建設(shè)

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的意義分析

內(nèi)部控制就是對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部進(jìn)行約束的過(guò)程，這種約束是有針對(duì)性的，同時(shí)也是立足于行政事業(yè)單位當(dāng)前工作中存在的問(wèn)題和面臨的風(fēng)險(xiǎn)而開(kāi)展的。

內(nèi)部控制貫穿行政事業(yè)單位決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過(guò)程，產(chǎn)生的不僅僅是“點(diǎn)”上的約束，更是“面”上的約束。而行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)是方向性的指引，內(nèi)部控制目標(biāo)是內(nèi)部控制建設(shè)的關(guān)鍵導(dǎo)向。由目標(biāo)為指導(dǎo)開(kāi)展的內(nèi)部控制建設(shè)，必然是有針對(duì)性的。具體來(lái)說(shuō)可以分為以下三個(gè)方面：一是開(kāi)展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)，可以促使行政事業(yè)單位不斷提升經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行的合法合規(guī)性；二是開(kāi)展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)，可以進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部工作的權(quán)威性和有效性，為其產(chǎn)生更真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息及其他的信息數(shù)據(jù)提供保障；三是由于行政事業(yè)單位的特殊地位，開(kāi)展內(nèi)部控制建設(shè)，實(shí)際上也是為國(guó)家資產(chǎn)的安全與完整提供更好的保障。對(duì)內(nèi)，即是嚴(yán)格管理、防范風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)發(fā)展；對(duì)外，即是安全保障、服務(wù)質(zhì)量和法律法規(guī)的落實(shí)。可見(jiàn)，無(wú)論是對(duì)于行政事業(yè)單位本身，還是對(duì)于國(guó)家、社會(huì)和人民群眾，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)都有著重要的意義。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制目標(biāo)剖析

（一）以合法性為根本，保證管理和服務(wù)在法律規(guī)范內(nèi)展開(kāi)

國(guó)家政策如何服務(wù)于民，國(guó)家的法律法規(guī)如何與人民密切相關(guān)，這些都需要依靠行政事業(yè)單位來(lái)實(shí)現(xiàn)。行政事業(yè)單位在平時(shí)的管理和服務(wù)中，都深深地融入國(guó)家法律法規(guī)的各項(xiàng)內(nèi)容。從某種程度上來(lái)看，行政事業(yè)單位的所有管理和服務(wù)，都是落實(shí)國(guó)家法律法規(guī)的一個(gè)過(guò)程。因此，要使行政事業(yè)單位的一切活動(dòng)都合法，沒(méi)有違規(guī)操作情況的存在，那么進(jìn)行內(nèi)部控制的過(guò)程就是將這種合法性進(jìn)一步落地的過(guò)程。內(nèi)部控制就是致力于提高行政事業(yè)單位管理和服務(wù)的合法合規(guī)性。

（二）以安全性為資金要求，保證資金安全運(yùn)行

行政事業(yè)單位的資金主要來(lái)源于國(guó)家及地方財(cái)政撥款，這部分資金要如何有效使用，如何在保障單位自身正常運(yùn)行的前提下切實(shí)降低運(yùn)行成本，把資金更多地用到重點(diǎn)工作、重點(diǎn)事業(yè)發(fā)展上，真正實(shí)現(xiàn)惠民利民，首先就需要保證這部分資金在有效監(jiān)管下進(jìn)行使用。要保證這部分資金在保民生、促發(fā)展、保穩(wěn)定中落實(shí)到位，首先就需要保證資金使用是安全的，不存在違規(guī)操作和挪用的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制的目標(biāo)就是為這部分資金的使用提供安全保障。

（三）以可靠性為抓手，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整

行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息是反映其在權(quán)力運(yùn)行過(guò)程中的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，這個(gè)信息所呈現(xiàn)的如果是客觀且可靠的，那么首先這個(gè)會(huì)計(jì)信息就應(yīng)該能保證是真實(shí)的，并且能保證在真實(shí)的基礎(chǔ)上進(jìn)一步使這些信息完整記錄和保存下來(lái)，這樣才能確保會(huì)計(jì)信息靠得住，有權(quán)威性，有參考性。內(nèi)控目標(biāo)就是要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的這種發(fā)展導(dǎo)向。

（四）以效率為目的，保證事務(wù)活動(dòng)能有良好效果

當(dāng)前的行政事業(yè)單位在開(kāi)展一系列管理和服務(wù)的過(guò)程中，存在管理水平不高、服務(wù)效率低下的問(wèn)題。而行政事業(yè)單位要正確行使自身職能職責(zé)，真正發(fā)揮出自身作用，就必須要提高管理水平和服務(wù)效率，這是新時(shí)期國(guó)家和社會(huì)對(duì)行政事業(yè)單位提出更高要求的結(jié)果。而內(nèi)部控制就能進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位管理和服務(wù)的提質(zhì)增效。

（五）以防范為載體，確實(shí)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)實(shí)現(xiàn)單位發(fā)展戰(zhàn)略

雖然行政事業(yè)單位不同于企業(yè)，但是行政事業(yè)單位在發(fā)展的過(guò)程中仍是會(huì)遇到困難、面臨風(fēng)險(xiǎn)。這些平時(shí)看不見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)有的是業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)，有的是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而內(nèi)部控制要實(shí)現(xiàn)的就是深入做好防范工作，把風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警和應(yīng)對(duì)當(dāng)成關(guān)鍵工作來(lái)做，提高行政事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)防范能力，使行政事業(yè)單位趨利避害，切實(shí)排除障礙，實(shí)現(xiàn)單位發(fā)展戰(zhàn)略。

三、圍繞內(nèi)控目標(biāo)談行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的具體辦法

（一）確立行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)正確觀念，在了解的基礎(chǔ)上提高重視

依據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《規(guī)范》）第一章第六條可以總結(jié)出，只有單位負(fù)責(zé)人充分意識(shí)到內(nèi)部控制建設(shè)的重要性，才能認(rèn)真組織單位干部職工建立健全內(nèi)控制度，才能調(diào)動(dòng)單位干部職工遵守內(nèi)控制度的積極性。依據(jù)《規(guī)范》有關(guān)規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)積極開(kāi)展各項(xiàng)內(nèi)控培訓(xùn)教育，全面梳理單位經(jīng)濟(jì)流程，規(guī)范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)操作程序，透明公開(kāi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)操作環(huán)節(jié)，做到責(zé)任到人，責(zé)任到事，同時(shí)必須制定嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度，從而有效防范各種潛在風(fēng)險(xiǎn)。[1]只有單位負(fù)責(zé)人的意識(shí)跟上了，才能重視法律、法規(guī)如何與實(shí)際工作相融合，重視如何保障單位的資金安全，重視會(huì)計(jì)信息如何實(shí)現(xiàn)完整可靠，重視如何利用先進(jìn)的辦法和與時(shí)俱進(jìn)的措施提高單位相關(guān)事務(wù)的效率，重視單位如何開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作并落實(shí)相應(yīng)的防范措施。只有重視了，一切內(nèi)控工作才能為內(nèi)控目標(biāo)的落地保駕護(hù)航。

（二）在健全完善的內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，確保單位各項(xiàng)工作有序開(kāi)展

內(nèi)部控制能夠有效運(yùn)行必須要有一套相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度來(lái)支撐，在進(jìn)行崗位設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)制定出一系列的內(nèi)部控制措施，如不相容職位相分離、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制和預(yù)算控制、授權(quán)審批與控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制等，對(duì)那些比較重要的事情，任何人都不能夠單獨(dú)決策，必須要通過(guò)集體決策才可以。[2]開(kāi)展內(nèi)部控制應(yīng)有必要的制度支撐，制度內(nèi)容應(yīng)包括流程、細(xì)節(jié)、控制、評(píng)價(jià)等等。完善的制度能使行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的流程更為清晰，在內(nèi)控過(guò)程中能落實(shí)法律法規(guī)、保障資金安全，致力于提高會(huì)計(jì)信息的可靠性，以提高效率和防范風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)。

某省財(cái)政廳出臺(tái)了以全省行政事業(yè)單位為主體的內(nèi)部控制建設(shè)實(shí)施工作的意見(jiàn)，這個(gè)意見(jiàn)指出，省內(nèi)的行政事業(yè)單位必須遵循原則，建立健全內(nèi)部控制體系，強(qiáng)化內(nèi)部流程控制。這種嘗試，就是強(qiáng)化制度建設(shè)的實(shí)踐。

（三）建立健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制，提高參與內(nèi)部控制人員的素質(zhì)

內(nèi)部控制建設(shè)的效果需要有相應(yīng)的評(píng)價(jià)機(jī)制來(lái)反映，此時(shí)要借助于有效的信息手段，為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的良好開(kāi)展創(chuàng)造有利條件。同時(shí)，為了適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的需求，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)有計(jì)劃地在單位內(nèi)部培養(yǎng)內(nèi)控建設(shè)人才，在單位內(nèi)部建立一套人才選拔機(jī)制，確定人才儲(chǔ)備規(guī)模、人才培養(yǎng)模式，實(shí)行獎(jiǎng)罰并重，擇優(yōu)上崗，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)控建設(shè)常態(tài)化和持續(xù)化。[3]只有在評(píng)價(jià)機(jī)制和人員素質(zhì)上下功夫，才能加快內(nèi)控目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的速度，推動(dòng)內(nèi)控目標(biāo)落到實(shí)處。

某縣針對(duì)這兩方面的內(nèi)容，進(jìn)行了有益的嘗試。一方面，縣里的行政事業(yè)單位積極采用新型的軟件技術(shù)，借助內(nèi)控評(píng)價(jià)操作軟件系統(tǒng)開(kāi)展內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)機(jī)制。另一方面，縣里也非常注重人才方面的培養(yǎng)，不僅舉辦多次內(nèi)部控制規(guī)范業(yè)務(wù)培訓(xùn)班，還對(duì)培訓(xùn)結(jié)果進(jìn)行考核和檢查，有效地推動(dòng)了內(nèi)控目標(biāo)落地，強(qiáng)化了內(nèi)控建設(shè)。

四、啟示

當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，給人民帶來(lái)豐富的物質(zhì)生活和高水平的精神享受，人民對(duì)行政事業(yè)單位的要求也越來(lái)越高。不斷加強(qiáng)內(nèi)部自身管理，提高資源利用程度，更好地為社會(huì)提供服務(wù)，是所有人對(duì)行政事業(yè)單位的期望和期許。在這其中，行政事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制是發(fā)展的必經(jīng)過(guò)程，只有把握好這個(gè)過(guò)程，行政事業(yè)單位才能立足于實(shí)際，保證人民生活的幸福安康。

參考文獻(xiàn)：

[1]宋海萍.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)淺析[J].經(jīng)營(yíng)管理者，2016（20）：83-84.

[2]李曉峰.新時(shí)期行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)策略探討[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2013（24）：113-114.

[3]湯純資.行政事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)的重要性、必要性分析[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2016（21）：113.

（作者單位：廣東省防汛防旱防風(fēng)總指揮部辦公室綜合組）