論新醫(yī)改背景下醫(yī)院內(nèi)部控制問題及對策

于紅峰

摘要：內(nèi)部控制是醫(yī)院適應(yīng)新醫(yī)改、深化改革發(fā)展的重要工作，強調(diào)內(nèi)部控制制度的完善性。闡述了新醫(yī)改下醫(yī)院內(nèi)部控制中存在的問題，并針對這些問題提出強化醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)的相應(yīng)措施夯實基礎(chǔ)：切實強化內(nèi)部控制意識，優(yōu)化醫(yī)院內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)；完善內(nèi)控制度：建立健全內(nèi)部控制制度，創(chuàng)設(shè)良好的內(nèi)部環(huán)境；健全監(jiān)督機制：強化內(nèi)部審計效能，確保內(nèi)部控制建設(shè)落實到位。

關(guān)鍵詞：新醫(yī)改；醫(yī)院；內(nèi)部控制

新醫(yī)改的推進，拉開了新時期醫(yī)療事業(yè)改革發(fā)展的序幕，強調(diào)醫(yī)院在適應(yīng)新醫(yī)改的同時，應(yīng)著力于內(nèi)部控制的建設(shè)，以更好地適應(yīng)新的環(huán)境、新的發(fā)展需求。當前，醫(yī)院在新醫(yī)改的推進之下，取得了諸多的改革成效，但內(nèi)部控制制度的缺失、機制的不完善，在很大程度上，要求醫(yī)院應(yīng)緊扣新醫(yī)改的步伐，在深化內(nèi)部控制建設(shè)的過程中，從改革發(fā)展的長遠視角出發(fā)，通過制度的完善、機制的健全，夯實醫(yī)院內(nèi)部控制的內(nèi)外基礎(chǔ)。

一、新醫(yī)改下醫(yī)院內(nèi)部控制的重要性

深化醫(yī)療體制改革，是新時期我國醫(yī)療事業(yè)發(fā)展的重要基礎(chǔ)，也是創(chuàng)設(shè)新的醫(yī)療環(huán)境、形成新的醫(yī)療體制，推進醫(yī)療事業(yè)面向未來發(fā)展。

（一）優(yōu)化醫(yī)院內(nèi)部環(huán)境，確保經(jīng)營管理有序開展

醫(yī)院作為我國重要的公共醫(yī)療事業(yè)，要求良好內(nèi)部環(huán)境的創(chuàng)設(shè)。新醫(yī)改的推進，強調(diào)醫(yī)院應(yīng)著力于內(nèi)部控制的優(yōu)化，提高內(nèi)部控制在推進醫(yī)院改革中的重要作用。因此，依托醫(yī)院內(nèi)部控制，優(yōu)化醫(yī)院的內(nèi)部環(huán)境，為醫(yī)院經(jīng)營管理的開展提供良好的條件。通過優(yōu)化資產(chǎn)管理、資金管理和會計管理，提高醫(yī)院經(jīng)營管理效率，更好地適應(yīng)新的醫(yī)療環(huán)境、新的醫(yī)療制度。并且，醫(yī)院內(nèi)部控制的全面開展，為醫(yī)院成本核算提供了準確的數(shù)據(jù)來源，也為醫(yī)院財產(chǎn)、物品等的保管及使用提供了有效且安全的保障。

（二）提高醫(yī)院運行效率，有效控制醫(yī)院運行成本

運行效率的提高是新醫(yī)改下醫(yī)院內(nèi)控優(yōu)化與調(diào)整的重要內(nèi)容，強調(diào)內(nèi)控制度的建立，強化與有效考核管理的銜接。一方面，醫(yī)院運行效率的提高，依托于內(nèi)部管理制度體系的形成，以制度化、規(guī)范化管理為導(dǎo)向，為醫(yī)院運營管理提供良好的運行環(huán)境；另一方面，提高醫(yī)院經(jīng)濟效益，有效控制運行成本。在提高醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的前提之下，通過內(nèi)部控制管理的實施，優(yōu)化醫(yī)院資產(chǎn)配置與使用，降低醫(yī)院運行的成本，適應(yīng)新醫(yī)改下的醫(yī)療環(huán)境。

（三）增強醫(yī)院競爭力，提高醫(yī)院管理及服務(wù)水平

醫(yī)療體制改革著力于醫(yī)療市場化發(fā)展的推進，通過公平、公正的醫(yī)療市場競爭，盤活醫(yī)院資源、提高醫(yī)院服務(wù)質(zhì)量。為此，醫(yī)院在新的醫(yī)療環(huán)境之下，一是要著力于內(nèi)部控制管理，提高醫(yī)院的服務(wù)管理質(zhì)量，建立完善的醫(yī)療服務(wù)體系；二是提高醫(yī)院運行的安全性。通過財務(wù)管理水平等的提高，避免因財務(wù)管理等風險狀況的發(fā)生，而對醫(yī)院經(jīng)營管理造成影響；三是基于全面內(nèi)控體系的建立，為醫(yī)院適應(yīng)新的醫(yī)療體制改革，提供必要的保障。

二、新醫(yī)改下醫(yī)院內(nèi)部控制中存在的問題

在醫(yī)療改革之下，醫(yī)院的經(jīng)營管理環(huán)境發(fā)生了較大變化，對內(nèi)部控制建設(shè)的要求日益增強，強調(diào)內(nèi)部控制建設(shè)在提高醫(yī)院改革中的重要性。

（一）內(nèi)部環(huán)境缺乏：內(nèi)部控制環(huán)境不足，缺乏組織實施的基礎(chǔ)保障

良好的內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制全面實施的重要保障，而醫(yī)院缺乏對內(nèi)部控制建設(shè)的重視，在內(nèi)部環(huán)境的創(chuàng)設(shè)中存在兩大問題：一是對內(nèi)部控制缺乏重視。在“重經(jīng)營、輕內(nèi)控”的管理理念之下，醫(yī)院內(nèi)部控制的組織實施，缺乏領(lǐng)導(dǎo)層的重視，以至于內(nèi)部控制建設(shè)缺乏必要的資金、人員等的支撐。并且，醫(yī)院上下缺乏對內(nèi)部控制的準確認識，從各科室，到各個崗位，都以“事不關(guān)己”的態(tài)度，對待內(nèi)部控制工作，群眾基礎(chǔ)不牢靠；二是醫(yī)院組織結(jié)構(gòu)不合理，內(nèi)部控制建設(shè)力度不夠。新醫(yī)改下的醫(yī)院改革，強調(diào)內(nèi)部組織機構(gòu)精簡，消除機構(gòu)冗余、管理層交織的現(xiàn)狀。而從實際而言，醫(yī)院仍存在組織結(jié)構(gòu)重疊、人員素質(zhì)偏低、制度執(zhí)行不力等問題，導(dǎo)致責權(quán)不明晰，影響內(nèi)部控制的全面實施。

（二）內(nèi)控制度缺陷：內(nèi)部控制制度不完善，制度的導(dǎo)向力發(fā)揮不到位

醫(yī)院全面實施內(nèi)部控制管理，依托于內(nèi)控制度，強調(diào)完善的制度實行為前提。而醫(yī)院內(nèi)控制度的缺陷，一直是影響內(nèi)控管理的重要因子。首先，內(nèi)控制度不完善，缺乏制度的規(guī)范化建設(shè)，特別是崗位分離制度的缺失，弱化內(nèi)控管理的有效性。由于內(nèi)控管理涉及面廣，在不相容崗位上設(shè)定分離制度，是確保相互監(jiān)督及制約的重要保障。因此，在會計內(nèi)控管理等方面，崗位分離制度的缺失、監(jiān)督管理制度的鮮有執(zhí)行，導(dǎo)致會計信息失真，出現(xiàn)挪用公款等問題的發(fā)生；其次，內(nèi)部風險評估機制不完善，難以滿足醫(yī)院經(jīng)營管理發(fā)展的內(nèi)在需求。醫(yī)院在醫(yī)療器材、藥品及基建等方面，資金管理制度不完善，成本控制流于形式，導(dǎo)致醫(yī)院面臨諸多的內(nèi)部風險；再次，財務(wù)管理預(yù)算體制不完善，預(yù)算編制脫離實際，預(yù)算管理的重視與執(zhí)行不到位，進而影響預(yù)算管理在醫(yī)院內(nèi)部控制中的重要作用。

（三）監(jiān)督管理不足：內(nèi)部審計效能不充分，弱化了內(nèi)部控制的作用發(fā)揮

內(nèi)部監(jiān)督管理是內(nèi)部控制作用的重要發(fā)揮，強調(diào)監(jiān)督力量的建設(shè)，以確保醫(yī)院有序、穩(wěn)定的經(jīng)營運行。當前，監(jiān)督管理不足主要表現(xiàn)在三個方面：一是國家在對醫(yī)院的監(jiān)督方面，缺乏對醫(yī)院的審計監(jiān)督，導(dǎo)致醫(yī)院經(jīng)營風險加大，醫(yī)院腐敗問題的頻繁發(fā)生，不利于醫(yī)院在新改下的改革發(fā)展；二是內(nèi)部審計建設(shè)不足，內(nèi)部審計力量單薄，并且內(nèi)部審計的獨立性欠缺，難以在內(nèi)部控制中發(fā)揮內(nèi)部審計應(yīng)有的權(quán)威性；三是醫(yī)院內(nèi)部的“文化”欠缺，醫(yī)院內(nèi)部的文化軟實力正成為醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)的重要著力點。主要是醫(yī)院在快速發(fā)展的過程中，缺乏會內(nèi)控環(huán)境的建設(shè)，醫(yī)院職工的職業(yè)道德、崗位職責教育的缺失，讓醫(yī)院在新醫(yī)改下的內(nèi)控成效被削.弱，難以滿足并適應(yīng)當前的新醫(yī)改環(huán)境。

三、強化醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)的應(yīng)對措施

（一）夯實基礎(chǔ)：切實強化內(nèi)部控制意識，優(yōu)化醫(yī)院內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)

良好的意識形態(tài)，是提高內(nèi)部控制建設(shè)的必然要求。當前，醫(yī)院應(yīng)在夯實基礎(chǔ)的過程中，強化機構(gòu)與意識的提高，以良好的意識形態(tài)，推進醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)。首先，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層要對內(nèi)部控制有正確的認識，將內(nèi)部控制納入考核管理體系之中，明確內(nèi)部控制的重要性；其次，建立廣泛的群眾基礎(chǔ)，特別是強化醫(yī)院上、下對內(nèi)部控制的認識，通過教育培訓(xùn)、宣傳教育等方式，提高醫(yī)院各科室、各部門在貫徹、落實內(nèi)控制度中的積極性主動性；再次，優(yōu)化醫(yī)院內(nèi)部組織機構(gòu)，消除組織機構(gòu)冗余、重疊帶來的責權(quán)不明確的問題。各科室、各部門要樹立良好的責任意識，并在內(nèi)部控制建設(shè)中發(fā)揮主人翁的重要作用。

（二）完善內(nèi)控制度：建立健全內(nèi)部控制制度，創(chuàng)設(shè)良好的內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)控制度的完善，強調(diào)內(nèi)控制度體系的建立，強化制度在規(guī)范管理中的重要性。為此，醫(yī)院完善內(nèi)控制度的著力點在于：一是完善分離制度。在崗位職責及管理中，為了提高內(nèi)控管理效率，應(yīng)針對不相容崗位建立分離制度，通過制度形成相互監(jiān)督、約束的效能，進而實現(xiàn)責權(quán)分明的管理現(xiàn)狀；二是落實會計管理制度。通過會計管理的規(guī)范化建設(shè)，實現(xiàn)財務(wù)的標準化、規(guī)范化，規(guī)避財務(wù)風險的發(fā)生；三是完善內(nèi)控處理程序。內(nèi)部控制的科學(xué)化，強調(diào)醫(yī)院應(yīng)形成完善的內(nèi)控處理流程，提高內(nèi)控管理效率；四是完善內(nèi)控風險評估制度。日益復(fù)雜的醫(yī)療環(huán)境，強調(diào)醫(yī)院在適應(yīng)新醫(yī)改的基礎(chǔ)之上，應(yīng)強化對風險的防范，通過風險評估制度，發(fā)揮內(nèi)部控制在提高醫(yī)院經(jīng)營效率、規(guī)避風險等方面的重要作用。

。（三）健全監(jiān)督機制：強化內(nèi)部審計效能，確保內(nèi)部控制建設(shè)落實到位

醫(yī)院一方面要強化內(nèi)部控制制度的導(dǎo)向力，另一方面也要發(fā)揮內(nèi)部審計等效能的發(fā)揮，確保監(jiān)督·管理落實到位。為此，首先，醫(yī)院應(yīng)強化監(jiān)督機制的建立與完善，通過深化內(nèi)部審計建設(shè)，強化內(nèi)部審計的獨立性，以更好地發(fā)揮內(nèi)部審計在推進內(nèi)部控制建設(shè)中的重要作用；其次，強化內(nèi)部審計隊伍建設(shè)，通過內(nèi)部審計委員會等的機構(gòu)設(shè)定，增強內(nèi)部審計監(jiān)督力量；再次，積極推進人事制度改革，為內(nèi)部控制創(chuàng)設(shè)新的環(huán)境。醫(yī)院應(yīng)在新醫(yī)改的大框架之下，積極推行人事制度改革，通過建立完善的教育培訓(xùn)體系，強化對監(jiān)督管理人員的教育培訓(xùn)，提高監(jiān)督管理的有效性；最后，完善考核機制，將內(nèi)部控制監(jiān)管納人考核范疇，并與工資福利、晉升等直接掛鉤，進而提高監(jiān)督管理的積極性，由被動向主動管理轉(zhuǎn)變。

總之，醫(yī)院在新醫(yī)改的大背景之下，既迎來了改革發(fā)展的新契機，但也面臨諸多的改革困境。如何在改革中謀求長遠發(fā)展，關(guān)鍵在于如何深化內(nèi)部控制建設(shè)，為醫(yī)院發(fā)展夯實基礎(chǔ)。