完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的思考和實(shí)踐

【摘 要】隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速運(yùn)行和社會(huì)的快速進(jìn)步，企業(yè)面臨的可持續(xù)發(fā)展的壓力越來(lái)越明顯，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的態(tài)勢(shì)越來(lái)越強(qiáng)。所以，高效的企業(yè)內(nèi)部管理是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的有效保障，而完善的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)把控是企業(yè)正常運(yùn)行的基石，是一種具有正關(guān)聯(lián)性的重要要素。因此，如何優(yōu)化企業(yè)管理中內(nèi)部控制這一基本要素，提升企業(yè)管理中風(fēng)險(xiǎn)把控這一特質(zhì)元素，就變得非常必要。本文從我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀基礎(chǔ)進(jìn)行起點(diǎn)分析，剖析了目前特有的不足成分，論述了完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的必要性，特別是在應(yīng)對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度存在問(wèn)題提出了具體的實(shí)踐對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制； 企業(yè)管理； 監(jiān)督機(jī)制；會(huì)計(jì)監(jiān)督

目前，企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)把控已普遍使用在我國(guó)企業(yè)的高端管理中，在企業(yè)發(fā)展中起著重要的作用。實(shí)踐證明，內(nèi)部控制機(jī)制是現(xiàn)代企業(yè)管理中不可或缺的一種機(jī)制，是企業(yè)各項(xiàng)管理的基礎(chǔ)，是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要保障。國(guó)家在 2007 年就成立了企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)，并在 《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制管理整體框架》的指導(dǎo)下，制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)規(guī)范》，如今該規(guī)范已經(jīng)在上市公司內(nèi)部執(zhí)行，很多非上市的大中企業(yè)也以此為參照成功地建立起內(nèi)部控制機(jī)制。

一、我國(guó)企業(yè)中內(nèi)部控制機(jī)制的基礎(chǔ)和現(xiàn)狀分析

1.長(zhǎng)官意志和習(xí)慣思維制約了內(nèi)部控制機(jī)制的完善

我國(guó)許多企業(yè)的內(nèi)部控制制度都是從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)開(kāi)始建立時(shí)逐漸發(fā)展起來(lái)的。但由于歷史的原因和社會(huì)的影響，企業(yè)的負(fù)責(zé)人的權(quán)利非常集中，對(duì)整個(gè)企業(yè)的影響因素相當(dāng)大，“一言堂”現(xiàn)象比較普遍，個(gè)人的決策對(duì)企業(yè)的發(fā)展舉足輕重。由于受企業(yè)負(fù)責(zé)人的素質(zhì)、眼界和權(quán)利欲望的制約，企業(yè)負(fù)責(zé)人在管理企業(yè)的過(guò)程中，在一些重大決策上容易超越權(quán)限，一拍定音。沒(méi)有足夠的專(zhuān)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，缺少預(yù)算、決算執(zhí)行意識(shí)，偏離風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體制，決策的綜合性評(píng)估和全面性思考容易產(chǎn)生漏洞，決策控制寄托在負(fù)責(zé)人的能力上。即使有象征性的控制機(jī)制，也非常容易出現(xiàn)一些機(jī)構(gòu)不健全、管理和監(jiān)督不到位的現(xiàn)象。從而導(dǎo)致責(zé)任的缺失。體制的慣性和企業(yè)負(fù)責(zé)人的習(xí)慣思維，使企業(yè)設(shè)置的一些內(nèi)部控制機(jī)制形同虛設(shè)。

2.內(nèi)部監(jiān)督力度和效度缺失

內(nèi)部控制的力度和效度取決于審計(jì)人員的控制意識(shí)、控制能力和控制行為。由于開(kāi)展內(nèi)部控制需要一定的人力、物力、財(cái)力支持，并且內(nèi)控機(jī)制和評(píng)估體制也會(huì)帶來(lái)一些決策速度的放緩。所以，內(nèi)部控制如果沒(méi)有企業(yè)內(nèi)部主要領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，企業(yè)內(nèi)部控制就會(huì)產(chǎn)生“重表象、重形式、輕內(nèi)涵、輕執(zhí)行”的現(xiàn)象。使得內(nèi)部控制形同虛設(shè)。內(nèi)部控制執(zhí)行受阻，效率低下，難以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的有效控制。同時(shí)，企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督作用也有限，很多企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督制度基本上是由財(cái)務(wù)管理部門(mén)制定的，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)又多隸屬于財(cái)務(wù)管理部門(mén)，內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性和制約性，致使監(jiān)督作用難以發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)結(jié)果失事現(xiàn)象較為常見(jiàn)。

如以伊利股份的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)失控為例：由于伊利股份長(zhǎng)期缺失內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行，公司資金不法流動(dòng)不能得到有效監(jiān)督，公司的資金鏈出現(xiàn)了斷裂，社會(huì)反響非常巨大。因此，在2004年6月15日，審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)伊利股份公司的資金流動(dòng)、國(guó)債投資進(jìn)行了專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。審計(jì)報(bào)告表明，公司的管理層缺乏法律意識(shí)，存在嚴(yán)重的違規(guī)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)存在著嚴(yán)重的漏洞，由于缺乏有效監(jiān)督機(jī)制，部分高管涉嫌挪用公款暗箱操作收購(gòu)上市。從而導(dǎo)致該公司瀕臨破產(chǎn)。

3.會(huì)計(jì)人員素養(yǎng)和水準(zhǔn)急需提升

在現(xiàn)代企業(yè)中，會(huì)計(jì)崗位是企業(yè)的重要部門(mén)，是企業(yè)負(fù)責(zé)人決策的重要參謀。涉及到預(yù)、決算，跟蹤于資金走向，需評(píng)估企業(yè)的利潤(rùn)分析，具有非常的特殊性。同時(shí)，會(huì)計(jì)崗位與企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)交集多，所以，崗位的特殊性決定了在控制主體中，會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)人員是最好的內(nèi)部控制者。而就現(xiàn)狀分析，由于各種利益驅(qū)使和上下級(jí)關(guān)系的制約，一旦企業(yè)會(huì)計(jì)人員品行缺失，正直感和膽識(shí)缺乏，就會(huì)無(wú)視職業(yè)道德，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人及業(yè)務(wù)管理者、經(jīng)辦人的違規(guī)行為不能制止。雖有一定的專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平，對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制漏洞，不進(jìn)行彌補(bǔ)。有時(shí)，因?yàn)槔骝?qū)動(dòng)，反而參與其中。所以，作為會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，這樣的品行和紀(jì)律觀念遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)企業(yè)發(fā)展要求，制約了企業(yè)內(nèi)部控制的提升。

另一方面，許多企業(yè)的會(huì)計(jì)和其他財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)比較低，專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)比較薄弱，缺乏應(yīng)有的辨別力和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)見(jiàn)力，不能適應(yīng)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制所需的知識(shí)水準(zhǔn)，嚴(yán)重影響內(nèi)部控制制度的實(shí)施。

4.會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制不健全

由于內(nèi)部控制機(jī)制的缺失，從我國(guó)一些企業(yè)會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀來(lái)看，會(huì)計(jì)的職責(zé)在淡化，會(huì)計(jì)的職能在減少，會(huì)計(jì)控制力在弱化。一般情況下，會(huì)計(jì)只是對(duì)單一的報(bào)賬、算賬等職能上起到作用，對(duì)中間的風(fēng)險(xiǎn)有所控制， 而對(duì)于業(yè)務(wù)量較復(fù)雜，來(lái)往流程較繁雜的財(cái)務(wù)運(yùn)作明顯就缺乏有效的控制能力。

二、完善內(nèi)部控制機(jī)制的思考和實(shí)踐

1.完善企業(yè)內(nèi)控網(wǎng)格，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控環(huán)境

現(xiàn)代企業(yè)管理的本質(zhì)和要素就是內(nèi)部制度的完善，制約機(jī)制的建立，特別要實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的雙向控制和多向制約的網(wǎng)格化管理。股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層要有多維的主體相互制衡網(wǎng)格。

現(xiàn)代企業(yè)管理的路線圖上一條重要指向就是內(nèi)部控制。企業(yè)董事會(huì)要明確完善內(nèi)部控制機(jī)制是為確保企業(yè)安全性的必備要素。我國(guó)《公司法》明確規(guī)定，董事會(huì)在公司管理中居于核心地位，董事會(huì)在完善企業(yè)基礎(chǔ)保障的同時(shí)，應(yīng)該對(duì)公司內(nèi)部控制的崗位的建立和運(yùn)行負(fù)責(zé)。要專(zhuān)設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，安排專(zhuān)人專(zhuān)崗負(fù)責(zé)內(nèi)部控制工作，形成以董事會(huì)為圓心，相互制約有效度為半徑的內(nèi)部控制的有效圓，即股東會(huì)通過(guò)監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)的職能實(shí)施內(nèi)部控制，董事會(huì)通過(guò)內(nèi)部專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)對(duì)總經(jīng)理實(shí)施內(nèi)部控制?？偨?jīng)理通過(guò)制度對(duì)其他管理者進(jìn)行內(nèi)部控制。

企業(yè)負(fù)責(zé)人的內(nèi)部控制意識(shí)、決策的理性化都直接關(guān)系到內(nèi)部控制的成敗。所以，企業(yè)要建立獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)，其職責(zé)就是對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人和其他管理層進(jìn)行有效監(jiān)督，審計(jì)委員會(huì)還要對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，提升企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)其他成員的品行素養(yǎng)和專(zhuān)業(yè)水平。因?yàn)椋趦?nèi)控有效圓中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者就是圓心。如果圓心的隨意性就會(huì)限制內(nèi)部控制圓的有效發(fā)揮。同時(shí)要清楚，任何企業(yè)的內(nèi)控活動(dòng)都依賴(lài)于一定的控制環(huán)境，控制環(huán)境的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)控制度的執(zhí)行，而改善企業(yè)的控制環(huán)境的關(guān)鍵在于對(duì)企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)予以規(guī)范，明確企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的管理職責(zé)。

要完善董事會(huì)的構(gòu)建機(jī)制。以企業(yè)各部門(mén)為基礎(chǔ)，成立一個(gè)歸屬于董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)控執(zhí)行委員會(huì)，對(duì)內(nèi)部控制主體以及控制目標(biāo)加以明確，對(duì)各個(gè)業(yè)務(wù)流程的具體執(zhí)行進(jìn)行統(tǒng)一管理，以此來(lái)完善企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境，充分發(fā)揮內(nèi)控制度的應(yīng)有作用。

2.完善科學(xué)有效的內(nèi)部控制體系

在完善內(nèi)部控制體系時(shí)，要特別優(yōu)化會(huì)計(jì)崗位的相關(guān)人選，注重會(huì)計(jì)的品行考核和專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)。在會(huì)計(jì)崗位設(shè)置時(shí)，要提升職業(yè)的榮譽(yù)感和尊嚴(yán)度。同時(shí)要不斷完善科學(xué)有效符合企業(yè)實(shí)際的內(nèi)部控制制度。要做到上有依據(jù)，要符合《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的相關(guān)規(guī)定，也要做到下能實(shí)施，制定出適合本單位的內(nèi)部控制制度。特別是在相關(guān)細(xì)則上要進(jìn)行完善。要有完備的財(cái)務(wù)制度，明確賬務(wù)人員的權(quán)限和相應(yīng)制約體系，明確規(guī)定內(nèi)部稽核制度、保管和實(shí)物接觸制度。要建立崗位責(zé)任制和授權(quán)控制制度。同時(shí)在執(zhí)行上要有力度，特別是在職責(zé)劃分、作業(yè)程序、管理辦法、定期考核要?jiǎng)诱娓?。在制度的落?shí)和違規(guī)人員的處理上下力氣。使企業(yè)內(nèi)部控制制度抓鐵有痕、落到實(shí)處。

3.強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)和會(huì)計(jì)控制

企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作是企業(yè)內(nèi)控控制制度中的一個(gè)重要支撐，企業(yè)負(fù)責(zé)人要高度重視內(nèi)部審計(jì)工作，完善內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制。為充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的職能，應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部建立起獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)，配齊配足人員，并由審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行直接領(lǐng)導(dǎo)和管理。放大權(quán)限獨(dú)立工作。在崗位設(shè)置和人員配備上要特別注意吸收一些政治素養(yǎng)高、業(yè)務(wù)素質(zhì)強(qiáng)的審計(jì)人員參與到審計(jì)部門(mén)，從而提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的整體水平。

企業(yè)負(fù)責(zé)人的重視也是有效實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的首要條件。企業(yè)負(fù)責(zé)人要充分發(fā)揮會(huì)計(jì)內(nèi)部控制在保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全的重要作用，明確執(zhí)行會(huì)計(jì)相關(guān)制度和內(nèi)部控制的步驟，保證會(huì)計(jì)依法行使職權(quán)。為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施提供保證，確保國(guó)家法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行。

4.借助國(guó)家審計(jì)平臺(tái)和檢查平臺(tái)進(jìn)行監(jiān)督

企業(yè)應(yīng)借助外部審計(jì)的力量，去監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)，形成一個(gè)多控的環(huán)形鏈。由于外部審計(jì)平臺(tái)對(duì)企業(yè)內(nèi)部沒(méi)有依附關(guān)系，不受企業(yè)內(nèi)部制約，只需要對(duì)法律、對(duì)社會(huì)以及國(guó)家負(fù)責(zé)。因此，外部審計(jì)相對(duì)具有獨(dú)立性和公正性的特點(diǎn)，監(jiān)督的力度和效度都比較理想。

5.強(qiáng)化會(huì)計(jì)培訓(xùn)，注重人員素質(zhì)的優(yōu)化

首先，企業(yè)負(fù)責(zé)人，要通過(guò)專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)進(jìn)行職業(yè)素養(yǎng)教育， 使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人員能夠做到熟悉法規(guī)、敬畏紀(jì)律。增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員廉潔自律和自我約束能力；其次， 要不斷對(duì)會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)技術(shù)和業(yè)務(wù)進(jìn)行可持續(xù)培訓(xùn)， 以提高業(yè)務(wù)能力和專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn)， 使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人員能完全勝任其工作，減少會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的偶發(fā)失誤；第三，注重提升教育的實(shí)施， 使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人員的知識(shí)技能不斷更新、創(chuàng)新能力不斷加強(qiáng)。

總而言之，內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面，企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)問(wèn)題已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)獲取市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的新突破點(diǎn)，作為現(xiàn)代企業(yè)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，內(nèi)部控制制度是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而采取的重要的管理方式，建立和完善內(nèi)部控制制度，不僅能夠有效地降低企業(yè)的成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，還能夠增強(qiáng)企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)自身的可持續(xù)發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：

黃雙花（1963—），女，籍貫：淳安，學(xué)歷：本科，職稱(chēng)：經(jīng)濟(jì)師，工作單位：浙江元通大廈有限公司。