促進文化創(chuàng)意產業(yè)發(fā)展的稅收政策有效性評價研究

程曦+蔡秀云

摘 要：構建評價文化創(chuàng)意產業(yè)稅收政策有效性指標體系，運用模糊灰色關聯(lián)模型考量促進文化創(chuàng)意產業(yè)發(fā)展的稅收政策實施效果。結果顯示：促進文化創(chuàng)意產業(yè)發(fā)展的稅收政策在促進產業(yè)組織調整、產業(yè)結構升級方面效果不明顯，優(yōu)化產業(yè)布局作用有限。因此，強化稅收政策的導向性，做到稅收政策普惠與特惠的有機結合，尤其要結合各地區(qū)的綜合條件建立滿足地方發(fā)展需求的稅收政策體系，以實現(xiàn)稅收政策的合理布局，是提高文化創(chuàng)意產業(yè)稅收政策有效性的關鍵所在。

關鍵詞： 文化創(chuàng)意產業(yè)；稅收政策；有效性評價；模糊灰色關聯(lián)模型

中圖分類號：F810.422 文獻標識碼： A 文章編號：1003-7217（2017）03-0111-07

一、引 言

《中共中央關于制定國民經濟和社會發(fā)展第十三個五年規(guī)劃的建議》中明確提出，完善文化產業(yè)及市場體系、推動文化產業(yè)結構優(yōu)化升級并積極發(fā)展骨干和創(chuàng)意文化產業(yè)，有助于文化產業(yè)成為國民經濟的支柱性產業(yè)，進而建設社會主義文化強國。從建議中可以看出，發(fā)展文化產業(yè)已上升到國家戰(zhàn)略的高度，而文化創(chuàng)意產業(yè)是在傳統(tǒng)文化產業(yè)的基礎上更突出強調創(chuàng)造力的一種新興產業(yè)。追溯至2006年，《國家“十一五”時期文化發(fā)展規(guī)劃綱要》中就指出了發(fā)展文化創(chuàng)意產業(yè)是國家的主要任務。近些年來，國家相繼出臺了許多推動文化創(chuàng)意產業(yè)發(fā)展的政策，其中稅收政策在優(yōu)化企業(yè)資源配置、引導企業(yè)創(chuàng)新、調整社會資本流向等方面都發(fā)揮著重要的作用。因此，找出科學合理的評價方法對我國現(xiàn)有的稅收政策在促進文化創(chuàng)意產業(yè)發(fā)展方面的有效性做出判斷，并分析出政策運行中存在的問題，從而明確政策優(yōu)化的方向，使其更好地服務于文化創(chuàng)意產業(yè)的發(fā)展，就具有十分重要的現(xiàn)實意義。

當今世界各國為了促進文化創(chuàng)意產業(yè)的發(fā)展，都不同程度地使用了稅收激勵政策。通過對相關文獻的梳理，發(fā)現(xiàn)國內學者的相關研究主要集中在以下幾個方面：（1）稅收政策扶持文化創(chuàng)意產業(yè)的必要性研究。大多數學者主要是基于文化產品特有的屬性“外部性”作為出發(fā)點進行研究的，如路春城、綦子瓊（2008）認為正是由于文化產品的這種特殊性，決定了其需要政府介入扶持，而稅收政策正是政府介入所必須采取的一種經濟手段[1]。魏鵬舉（2010）則從文化產品“公共性”的角度出發(fā)，指出文化創(chuàng)意產業(yè)需要政府給予財稅方面的支持[2]。（2）促進文化創(chuàng)意產業(yè)發(fā)展的稅收政策現(xiàn)狀及問題研究。首先，關于文化創(chuàng)意產業(yè)的稅收現(xiàn)狀，學者們主要是分地區(qū)、分行業(yè)進行了分析，如高紅巖（2010）以北京和上海為例，對文化創(chuàng)意產業(yè)的相關支持政策進行了系統(tǒng)分析[3]。李慧（2013）則著重對多個行業(yè)的相關稅收政策作出了分析[4]。其次，關于文化創(chuàng)意產業(yè)稅收政策存在的問題，學者們普遍認為現(xiàn)階段的問題主要集中在支持對象、執(zhí)行程度及政策環(huán)境等方面。如王丹、萬興亞（2013）認為不僅要支持大型文化創(chuàng)意企業(yè)發(fā)展，稅收政策更要把中小企業(yè)作為長期扶持的對象[5]。張皓（2010）說明了目前稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行難度大，而且文化創(chuàng)意企業(yè)對稅收優(yōu)惠政策缺乏了解導致了政策實施效果不佳[6]。胡若癡、武靖州（2014）則論述了由于區(qū)域間政策各不相同，不考慮地區(qū)間的差異性，實施統(tǒng)一的稅收政策既不科學又不合理，使激勵效應出現(xiàn)了較大偏差[7]。（3）完善文化創(chuàng)意產業(yè)稅收政策的研究。許多學者對于相關稅收政策的優(yōu)化提出了建設性的意見，如賈康、馬衍偉（2008）提出了對文化創(chuàng)意產品實行差別稅率，在文化創(chuàng)意產業(yè)中開展費改稅等政策建議[8]。陳庚、傅才武（2016）闡述了由于文化創(chuàng)意產業(yè)的稅收優(yōu)惠存在時限性，應建立政策的長效激勵機制[9]。相較于國內學者偏重于從總體上對文化創(chuàng)意產業(yè)的相關稅收政策進行研究，國外學者的相關研究則更集中于針對文化創(chuàng)意產業(yè)的具體行業(yè)，如John Thornton Caldwell（2008）通過分析美國的電影、電視行業(yè)的特征，認為這些行業(yè)需要政府稅收政策的介入進行支持[10]。

為此，本文試圖在已有研究的基礎上通過尋找一種科學的評價方法，對促進文化創(chuàng)意產業(yè)發(fā)展的稅收政策有效性作出判斷，進而尋找提高政策有效性的路徑。

二、評價方法的設計

（一）評價方法的選擇

關于文化創(chuàng)意產業(yè)稅收政策效果的評價，涉及評估多個因素共同作用的結果，在現(xiàn)有的量化分析方法中，可以采取回歸分析、因子分析、主成分分析等，其中回歸分析是最為廣泛被采納的分析方法。但是考慮到文化創(chuàng)意產業(yè)作為一種新興產業(yè)，現(xiàn)有的量化數據較少，而回歸分析等分析方法要求樣本數量較大且具有一定的分布規(guī)律，所以，采用一般的數學統(tǒng)計分析方法很難對文化創(chuàng)意產業(yè)稅收政策效果進行有效測度。為了實現(xiàn)評價文化創(chuàng)意產業(yè)稅收政策有效性的目標，本文將采用以灰色關聯(lián)理論及模糊白化理論為基礎的模糊灰色關聯(lián)模型作為研究方法，該研究方法不要求數據的分布具有一定的規(guī)律性，而且對最低樣本容量的要求僅為四個，可以有效避免量化結果與定性分析結果不符合的情況。因此，本文將運用該評價模型對我國文化創(chuàng)意產業(yè)稅收政策的有效性進行客觀評價，來獲得政策實施效果的相關信息，為政策的進一步完善提供依據。

（二）評價方法的實施步驟

稅收政策有效性的評價其實是基于一定的評價標準對于其優(yōu)劣性進行判斷的過程。首先，采取模糊白化的處理方法，通過構造決策集優(yōu)越性的二元比較矩陣，對決策集進行定性排序，進而對決策集相對優(yōu)屬度進行量化處理，以實現(xiàn)模糊白化定性指標。對于二元比較矩陣中的二元定量對比，按照我國的語言習慣，選擇十一個語氣算子，即：同樣、稍稍、略微、較為、明顯、顯著、十分、非常、極其、極端、無可比擬，以形成語氣算子的十個極差。但考慮到提高模糊信息的精確度，在十個語氣算子極差的基礎上，采用線性插值法插入十個定量標度值。利用公式φij=（1-μij）/μij進行相對優(yōu)屬度量化，公式中φij表示模糊語氣算子的相對優(yōu)屬度，μij表示模糊語氣算子的定量標度，其取值范圍為0.5≤μij≤1。具體決策集中模糊語氣算子、相對優(yōu)屬度及定量標度的對應關系如表1所示。

其次，在對定性指標進行模糊白化處理之后，就要對量化的指標進行灰色關聯(lián)分析，灰色關聯(lián)分析的總體思路是依據序列幾何曲線的相似性來對其之間聯(lián)系的緊密程度作出判斷。曲線之間的相似性越強，則聯(lián)系越緊密；反之，則說明聯(lián)系越不緊密。其具體的分析步驟為：

三、評價指標體系的構建

（一）評價指標的選取

按照稅收政策具體對產業(yè)發(fā)展不同方面的促進作用，可以將現(xiàn)有的稅收政策大致分為五類（見圖1），以此作為有效性評價的一級指標。在一級指標的基礎上，根據政府稅收政策的主要目的，提煉出二級指標作為檢驗一級指標有效性的測度指標。此外，考慮到文化創(chuàng)意企業(yè)處于不同的發(fā)展時期對不同類型的稅收政策需求可能不一致，導致對政策有效性的評價出現(xiàn)不同，因而這里也將區(qū)分文化創(chuàng)意企業(yè)的不同發(fā)展階段來對各個類型的政策有效性進行評價。企業(yè)每個發(fā)展階段的具體特征如表2所示。依照以上思路，最終所形成的促進文化創(chuàng)意產業(yè)稅收政策有效性評價的指標體系如圖1所示，而各個二級指標的具體內涵如表3所示。

（二）評價指標的量化規(guī)則

由于以上評價指標都是基于一定的評價標準所做出的價值判斷，因而屬于定性指標，需要對其進行量化處理，這里將采用模糊白化的方法來量化評價指標。首先，根據相關稅收政策的內容確定其二級指標類型，進而依據圖1所示的指標體系來確定其所歸屬的一級指標類型，以此按照文化創(chuàng)意企業(yè)發(fā)展的五個階段設計調查問卷。然后，讓被訪者在對二級指標的有效性逐一作出判斷的基礎上，從整體上對各個一級指標的有效性分階段作出判斷。最后，參照表1所列出的模糊語氣算子、相對優(yōu)屬度及定量標度的對應關系，將一級評價指標進行量化處理。

四、基于模糊灰色關聯(lián)模型的實證研究

（一）問卷設計及調查

在對所選取的相關稅收政策按照圖1所示的指標體系進行系統(tǒng)歸類的基礎之上，初步設計“我國文化創(chuàng)意產業(yè)稅收政策有效性評價調查問卷”①。經統(tǒng)計一共發(fā)放調查問卷100份，其中收回的有效問卷為89份，問卷回收率為89%。由于灰色關聯(lián)分析要求的樣本數量大于4個即可，因此，本次回收的有效問卷數量達到了該模型分析的要求。此次問卷調查所涉及的調查對象包括文化創(chuàng)意企業(yè)高級管理人員58位、文化創(chuàng)意產業(yè)相關主管部門負責人17位以及相關專家學者14位。在對調查問卷的信度及效度進行檢測之后，發(fā)現(xiàn)均達到了相關要求，說明此次問卷調查的結果較為理想，能夠為文化創(chuàng)意產業(yè)稅收政策有效性評價提供有力的實證支撐。

（二）問卷調查結果統(tǒng)計

由于此次問卷調查要求調查對象在對二級測度指標逐一作出考察之后，根據各個二級指標的完成情況綜合對其所歸屬的一級指標的有效性作出判斷，因而這里直接統(tǒng)計一級指標的問卷調查結果。通過對問卷填寫信息的統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，很多選項的答案都較為分散化，因此，決定采取針對每一個問題選擇相對集中的答案，作為文化創(chuàng)意產業(yè)相關稅收政策對企業(yè)發(fā)展某一階段有效性的總體判斷。最終調查問卷的統(tǒng)計結果如表4所示。

（三）構建比較數列及參考數列

在構建比較數列及參考數列之前，首先，需要對表4調查問卷的統(tǒng)計結果按照之前所確定的評價指標量化規(guī)則進行量化處理，以實現(xiàn)對定性指標的模糊白化。具體量化步驟如下：（1）根據表4調查問卷的統(tǒng)計結果，在表1中找到語氣算子所對應的定量標度；（2）利用線性插值法對定量標度進行轉化，以提高模糊信息精準度；（3）參照由表1確定的定量標度求出對應的相對優(yōu)屬度。根據以上步驟對表4所有的評價結果進行模糊白化處理，得到表5所示的不同類型稅收政策對我國文化創(chuàng)意企業(yè)五個發(fā)展階段的政策有效性模糊白化結果。

σ1、σ2、σ3、σ4、σ5分別表示促進產業(yè)組織調整的稅收政策、促進產業(yè)結構升級的稅收政策、促進產業(yè)布局優(yōu)化的稅收政策、促進產業(yè)技術提高的稅收政策以及促進產業(yè)綜合發(fā)展的稅收政策的灰色關聯(lián)度。從以上計算結果可以看出，促進文化創(chuàng)意產業(yè)發(fā)展不同類型的稅收政策有效性排序為：（1）促進產業(yè)技術提高的稅收政策；（2）促進產業(yè)綜合發(fā)展的稅收政策；（3）促進產業(yè)組織調整的稅收政策；（4）促進產業(yè)結構升級的稅收政策；（5）促進產業(yè)布局優(yōu)化的稅收政策。

（七）結果分析

從各類型的稅收政策依據灰色關聯(lián)度的排序結果可以看出，首先，稅收政策有效性排在前兩位的分別是促進產業(yè)技術提高的稅收政策以及促進產業(yè)綜合發(fā)展的稅收政策，這兩類稅收政策整體的有效性達到了“極其”和“非常”的級別。分企業(yè)發(fā)展階段來看，對于促進產業(yè)技術提高的稅收政策，在企業(yè)的初創(chuàng)期、成長期、成熟期有效性都是十分顯著的，而對于企業(yè)衰退期及再生期來說有效性就不明顯了。從分析結果可知，我國現(xiàn)有的稅收政策特別重視了激勵文化創(chuàng)意企業(yè)進行技術研發(fā)、技術創(chuàng)新，但是對于處于衰退及再生期的文化創(chuàng)意企業(yè)進行技術扶持的力度不足。而對于促進產業(yè)綜合發(fā)展的稅收政策，這里主要考慮的是面向中、小型文化創(chuàng)意產業(yè)的稅收政策，可以看出，現(xiàn)有稅收政策對于中、小型文化創(chuàng)意企業(yè)同樣也是在企業(yè)發(fā)展的初創(chuàng)期、成長期、成熟期是高度有效的，而對于企業(yè)衰退期及再生期有效性則不明顯。其次，稅收政策有效性排在中間的是促進產業(yè)組織調整的稅收政策與促進產業(yè)結構升級的稅收政策，這兩類稅收政策的有效性從整體上來看，都達到了“較為”的級別。分企業(yè)發(fā)展階段來看，對于促進產業(yè)組織調整的稅收政策，在企業(yè)的成長及成熟期稅收政策都是高度有效的，而在企業(yè)初創(chuàng)期、衰退期、再生期，稅收政策對于調節(jié)企業(yè)的市場行為及改善產業(yè)市場資源配置方面所起到的作用是有所欠缺的。而對于促進產業(yè)結構升級的稅收政策，則是在企業(yè)初創(chuàng)期及成長期稅收政策取得了較好的效果，在企業(yè)成熟期、衰退期、再生期稅收政策發(fā)揮的作用較為有限，這表明對于一些具有巨大發(fā)展?jié)摿Φ膽?zhàn)略新興企業(yè)，政府應當給予更多的特殊稅收優(yōu)惠政策，而對于一些處于衰退期需要轉型的企業(yè)，稅收政策也應當有重點的提高稅收優(yōu)惠力度。最后，稅收政策有效性排在末位的是促進產業(yè)布局優(yōu)化的稅收政策，其稅收政策的有效性從整體上來看，只達到了“稍稍”的級別。從表5可以看出，在企業(yè)的各個發(fā)展階段其有效性也都是不顯著的，這說明相關稅收政策對文化創(chuàng)意產業(yè)的空間布局缺乏科學的引導以及合理的調整。

五、稅收政策優(yōu)化的政策建議

（一）加大鼓勵文化創(chuàng)意產業(yè)創(chuàng)新的稅收政策優(yōu)惠力度

現(xiàn)有的稅收政策在一定程度上重視了鼓勵企業(yè)引進先進的技術設備，而且考慮到了文化創(chuàng)意產業(yè)在初創(chuàng)期及成長期承受了較大的融資壓力及市場風險，政府出臺了相應的稅收優(yōu)惠政策，激勵企業(yè)的創(chuàng)新行為，為企業(yè)提供良好的發(fā)展契機。但是，從評價結果可以看出，對于衰退期和再生期的企業(yè)，目前缺乏相應的稅收政策支持其進行技術轉型、技術升級。所以，針對處于此階段的文化創(chuàng)意企業(yè)，政府應出臺一些稅收政策盡可能鼓勵企業(yè)與國內外先進的科研單位合作，提升自身科技創(chuàng)新能力，生產出更多滿足市場需求、高附加值的文化創(chuàng)意產品。

（二）稅收政策應重視向中、小型文化創(chuàng)意企業(yè)傾斜

中、小型文化創(chuàng)意企業(yè)在整個文化創(chuàng)意產業(yè)中占據了非常重要的位置，我國也充分認知到了這一點，近年來相繼推出了一些促進中、小型企業(yè)發(fā)展的稅收政策，從以上評價結果可以看出，相關稅收政策也取得了較好的效果。但是相關稅收政策比較零散，沒有形成一個完整的體系。應該在鼓勵投資、減輕企業(yè)融資負擔、鼓勵企業(yè)技術升級等方面加大支持力度。如個人對中、小企業(yè)進行股權投資時，在個人所得稅上給予一定程度的減免；在中、小型文化創(chuàng)意企業(yè)融資時，產生的費用在計算所得稅時允許在一定程度上進行抵扣；在企業(yè)進行技術升級、項目改造時給予配套的稅收優(yōu)惠政策。

（三）強化稅收政策的導向性作用

目前，我國的稅收政策在促進文化創(chuàng)意產業(yè)組織調整方面還比較欠缺，稅收政策作為國家的一種調控工具，應當體現(xiàn)對市場結構、行為的控制作用以及對資源合理配置的引導作用。針對當前促進產業(yè)組織調整的稅收政策在企業(yè)初創(chuàng)期、衰退期、再生期有效性不高的現(xiàn)狀，一方面，應該對符合國家文化創(chuàng)意產業(yè)發(fā)展方向的初創(chuàng)期企業(yè)給予更多在融資以及技術研發(fā)方面的稅收優(yōu)惠；另一方面，對于一些在市場競爭中處于不利地位的企業(yè)，應當對其加強專業(yè)人才培訓、引進新技術等方面進行重點稅收支持，以使企業(yè)能根據市場情況調節(jié)自身行為，增強競爭力。

（四）稅收政策要做到普惠與特惠的有機結合

從稅收政策有效性評價的結果發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)有稅收政策在促進文化創(chuàng)意產業(yè)結構升級方面發(fā)揮的作用有限，究其原因主要是現(xiàn)階段促進我國文化創(chuàng)意產業(yè)發(fā)展的稅收政策主要以普惠的方式為主。其實，對不同性質的文化創(chuàng)意企業(yè)、不同的文化創(chuàng)意產品實行有差別的稅收優(yōu)惠政策，可以使稅收政策更具有導向性，促使文化創(chuàng)意產業(yè)結構向著符合國家發(fā)展戰(zhàn)略的方向進行調整。為此，一方面，對一些能體現(xiàn)我國傳統(tǒng)文化精髓的文化產品以及創(chuàng)新能力較強的文化創(chuàng)意企業(yè)要給予更大力度的稅收優(yōu)惠，以促進其更好的發(fā)展。另一方面，對一些生產技術比較落后、產品結構需要調整的文化創(chuàng)意企業(yè)，也需要相應的稅收政策鼓勵其提高生產技術、優(yōu)化產品結構，生產出符合市場需求的文化創(chuàng)意產品。

（五）稅收政策要積極推進文化創(chuàng)意產業(yè)跨區(qū)域、跨國發(fā)展

基于以上分析，可以看出現(xiàn)有稅收政策在優(yōu)化產業(yè)布局方面的效果不理想，并且在文化創(chuàng)意企業(yè)發(fā)展的各個階段稅收政策的有效性都很低，應著重從以下幾點進行改進：其一，我國地區(qū)之間文化創(chuàng)意產業(yè)的發(fā)展存在著較大的差別，比如對于我國西部一些文化創(chuàng)意產業(yè)發(fā)展相對落后的地區(qū)，應當推出一些更有針對性的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵人員以及資本的流入，以促進其發(fā)展；其二，由于地區(qū)之間在技術以及資本等方面都存在各自的比較優(yōu)勢，因而應出臺一些稅收優(yōu)惠政策，鼓勵建立一些跨地區(qū)的文化創(chuàng)意產業(yè)園區(qū)，實現(xiàn)文化創(chuàng)意產業(yè)集群發(fā)展；其三，對進入國際市場的一些高附加值的文化產品，提高出口退稅率，對具有民族特色的文化藝術、演出展覽在境外取得的收入給予一定程度的稅收減免，以擴大我國文化產品與服務在國際市場中所占的份額，提升文化創(chuàng)意產業(yè)的國際競爭力及影響力。

注釋：

①為了保證問卷能更好地符合文化創(chuàng)意企業(yè)的實際情況，就問卷設計征求了有關專家以及政府相關管理人員的意見，經過反復修改及多次試填，最終定稿。

參考文獻：

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[5]王丹，萬興亞.完善我國文化產業(yè)發(fā)展政策的思考[J].稅務與經濟，2013（4）：32-36.

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[10]Jhon Thornton Caldwell.Production culture：industrial reflexivity and critical practice in film and television[M].Duke University Press，2008.

（責任編輯：漆玲瓊）

Abstract：The research object of this paper is the implementation effect of the tax policies on cultural and creative industry.We use the fuzzy grey relational model for empirical analysis and then sorting the effectiveness of tax policies，based on the establishment of an index system for the effectiveness evaluation on cultural and creative industry.The result shows that the current tax policies on cultural and creative industry do not have significant effects on the promotion of industrial organization structure adjustments and industrial structure upgrading，especially on optimizing industrial layout.Therefore，in order to improve the effectiveness of the tax policies on cultural and creative industry，we should not only strengthen the tax policies guidance，combine the general preferential tax policies with the special ones，but also establish the tax policy system which satisfies local development demands，achieve the rational distribution of tax policies.

Key words：Cultural and creative industry；Tax policy；Effectiveness evaluation；Fuzzy grey relational model