促進小微企業(yè)發(fā)展稅收政策的國際借鑒研究

亓瑩+林敏慧+吳華殉

【摘要】本文通過闡述小微企業(yè)對經(jīng)濟的貢獻(xiàn)和現(xiàn)今面臨的發(fā)展困境，以及對國際上相關(guān)國家對促進小徽企業(yè)發(fā)展的相關(guān)稅收政策的研究。在此基礎(chǔ)上，結(jié)合國際上的先進的稅收管理政策，提出我國現(xiàn)階段促進小微企業(yè)發(fā)展的具體的稅收政策建議。

【關(guān)鍵詞】小微企業(yè)；稅收政策；國際借鑒

小微企業(yè)是指企業(yè)營業(yè)收入、從業(yè)人員、資產(chǎn)總額在一定標(biāo)準(zhǔn)以下的小型企業(yè)和微型企業(yè)，如工業(yè)從業(yè)人員300人以下，或營業(yè)收入2000萬元以下的為小微企業(yè)，其中從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入300萬元及以上的為小型企業(yè)：從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入300萬元以下的為微型企業(yè)。該標(biāo)準(zhǔn)適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的各類所有制和各種組織形式的企業(yè)。個體工商戶參照該標(biāo)準(zhǔn)進行劃型。

一、小微企業(yè)在現(xiàn)代經(jīng)濟中對經(jīng)濟的影響如下

（一）可以有效促進經(jīng)濟發(fā)展

從全國數(shù)據(jù)看，“中小企業(yè)占據(jù)全國企業(yè)戶數(shù)為99.5%”。據(jù)資料統(tǒng)計，我國小微企業(yè)數(shù)量已占到全國企業(yè)總數(shù)的99%以上，廣泛分布在城市鄉(xiāng)村，基本涵蓋了國民經(jīng)濟的所有行業(yè)，是我國多元化實體經(jīng)濟的重要基礎(chǔ)。目前小微企業(yè)創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)價值相當(dāng)于國內(nèi)生產(chǎn)總值的60%左右，繳稅額為國家稅收總額的50%左右。小微企業(yè)已經(jīng)成為我國實體經(jīng)濟發(fā)展的主要動力。

（二）有利于擴大社會就業(yè)

相比大、中型企業(yè)，小微企業(yè)進入壁壘低，所使用的資源少，對環(huán)境的適應(yīng)性強，創(chuàng)辦速度快，十分有利于擴大社會就業(yè)。

（三）有效激勵科技創(chuàng)新，促進社會創(chuàng)新進步

經(jīng)過多年的發(fā)展，小微企業(yè)已經(jīng)從一般加工制造、商貿(mào)服務(wù)等傳統(tǒng)領(lǐng)域，向包括高新技術(shù)和新興產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在內(nèi)的各行各業(yè)延伸。在發(fā)展過程中，小微企業(yè)充分發(fā)揮決策機制靈活的優(yōu)勢，通過吸收引進新技術(shù)、新工藝、新設(shè)備增強市場競爭力，在帶動我國電子信息、生物科學(xué)等高新技術(shù)成果實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的同時，也成就了自身的快速發(fā)展。從美國的發(fā)展經(jīng)驗來看，小微企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新投入占其銷售的比重大于大中型企業(yè)的比重，成為推動技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展的新動力和源泉。

（四）促進企業(yè)的相互競爭，有利于市場經(jīng)濟的良性競爭。

相對于大中型企業(yè)，小微企業(yè)夾縫中生存先天不足，更需要通過不斷創(chuàng)新來發(fā)展壯大，是企業(yè)家和大企業(yè)的孵化器，代表著企業(yè)管理和企業(yè)變革的一種新力量。

二、我國現(xiàn)階段制約小微企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的稅收制度因素

為扶持小微企業(yè)健康發(fā)展，國家有關(guān)部門出臺一系列稅收優(yōu)惠政策。但從長遠(yuǎn)來看，我國現(xiàn)行小微企業(yè)的稅收支持體系仍存在以下不足。

（一）企業(yè)類型劃分標(biāo)準(zhǔn)與相關(guān)稅收政策不統(tǒng)一

現(xiàn)行諸多相關(guān)小微企業(yè)的稅收政策標(biāo)準(zhǔn)與2011年新頒布的中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)中的從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)不盡相同，稅收政策難以落實到位。如現(xiàn)行企業(yè)分類規(guī)定與企業(yè)所得稅中的小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)不一致。按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅法實施條例第九十二條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)是指：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元：其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。由于這些條件必須同時具備才能被認(rèn)定，因此，大部分中小微型企業(yè)仍然無法享受《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的小型微利企業(yè)適用20%的優(yōu)惠稅率。

（二）小微企業(yè)稅負(fù)過高，存在著重復(fù)征稅的困境

我國自2009年1月1日起實行消費型增值稅，一般納稅人購進固定資產(chǎn)進項稅額可以抵扣，大大減輕了一般納稅人增值稅稅負(fù)，尤其對設(shè)備投資大、技術(shù)密集型的納稅人更有積極意義，加快了技術(shù)革新步伐，促進了傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級。但由于小規(guī)模納稅人并未實行進項稅抵扣制度，為此雖然也相應(yīng)降低了小規(guī)模納稅人的征收率至3%，但實際上增值稅轉(zhuǎn)型對小規(guī)模納稅人的影響仍然有限，而且征收率依然偏高，稅負(fù)過重。另外，營業(yè)稅的重復(fù)征稅也加重了相關(guān)小微企業(yè)的負(fù)擔(dān)。我國現(xiàn)行稅收體系分別確定了增值稅與營業(yè)稅征收范圍，增值稅主要涉及工業(yè)生產(chǎn)和商業(yè)流通環(huán)節(jié)，營業(yè)稅主要涉及建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、服務(wù)業(yè)等行業(yè)，兩稅平行征收，互不交叉。企業(yè)分類新標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定了16大行業(yè)，而其中有超過10大行業(yè)涉及的主要稅種是營業(yè)稅，這些行業(yè)又是小微企業(yè)聚集的行業(yè)。但是，我國現(xiàn)行的營業(yè)稅實行重復(fù)征稅，在增值稅轉(zhuǎn)型帶來的納稅人稅負(fù)下降的情況下，營業(yè)稅納稅人的稅負(fù)卻并沒有減輕，這就制約了小微企業(yè)的發(fā)展，其在建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、物流業(yè)的矛盾表現(xiàn)得尤為突出。

（三）小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策手段有限

我國現(xiàn)行針對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠方式相對簡單，政策手段相對單一，且優(yōu)惠對象認(rèn)定條件過于苛刻，真正能享受到該優(yōu)惠的企業(yè)少之又少。以高新技術(shù)享受企業(yè)優(yōu)惠稅率為例：按照現(xiàn)行稅法規(guī)定：“國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”。按照現(xiàn)行《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定須同時滿足六項條件。但實際上大部分中小微型企業(yè)無法同時達(dá)到這些標(biāo)準(zhǔn)。

三、促進小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策的國際經(jīng)驗

（一）發(fā)達(dá)國家的相關(guān)稅收政策研究

1、美國實行以所得稅為主體的稅制，對商品的流轉(zhuǎn)基本不征稅，消除了重復(fù)征稅的弊端。突出對小企業(yè)低稅負(fù)、激勵研究開發(fā)的政策導(dǎo)向，加快資金流向小企業(yè)?？萍紕?chuàng)新型中小企業(yè)資本收益稅率減半，按14%征稅：新購進的設(shè)備使用年限如超過5年，購入價格的10%可抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅額：允許小型企業(yè)實行加速折舊：本年度研究開發(fā)費用如超過前3年的平均發(fā)生額，超過部分的25%免予征稅：從事基礎(chǔ)研究的小型企業(yè)，研發(fā)費用的65%免予計稅，同時企業(yè)的研發(fā)費用增長額可以沖減當(dāng)年稅額。

2、英國鼓勵投資者開辦小企業(yè)，引導(dǎo)小企業(yè)加大研發(fā)投入。投資者創(chuàng)辦小企業(yè)的投資額60%可以免稅：年營業(yè)額少于2500萬英鎊的小企業(yè)，每年研發(fā)投資超過5萬英鎊時，可享受減免稅150%的優(yōu)惠待遇，尚未盈利的小企業(yè)投資研發(fā)，可預(yù)先申報稅收減免，獲得研發(fā)投資24%的資金返還。

3、法國把小企業(yè)的利潤稅從33.3%降到19%；對企業(yè)的注冊稅也相應(yīng)調(diào)降，新建中小企業(yè)可免3年的所得稅，并在社會福利稅收上對增招雇員的企業(yè)給予減免優(yōu)惠，同時按中小企業(yè)提供就業(yè)機會的多少，給予財政補貼。為促進失業(yè)人員創(chuàng)業(yè)，法國政府規(guī)定創(chuàng)辦工商企業(yè)可以享受2年免征所得稅，以后3年對企業(yè)贏利分別減少7 5%、50%和25%的所得稅優(yōu)惠。對實行新技術(shù)的企業(yè)給予50%的稅收減免：小型企業(yè)以專利、發(fā)明等無形資產(chǎn)進行投資獲得的利潤增值部分，可以延遲5年繳納稅款。

4、日本通過低稅負(fù)和多種稅收優(yōu)惠手段，體現(xiàn)鼓勵小微企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、節(jié)約能源的原則。對試驗研究費用超過銷售收入3%的小微企業(yè)及創(chuàng)業(yè)時間未滿5年的小微企業(yè)，減收3%的法人稅：小微企業(yè)新技術(shù)投資享受購置價7%的法人稅額特別扣除；對于節(jié)約能源或利用新能源的小微企業(yè)，在設(shè)備折舊等方面給予較大的稅收優(yōu)惠，如購買或租借的設(shè)備，在使用的第一個納稅年度可以作30%的非正常折舊。

（二）發(fā)達(dá)國家激勵小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策給我們的啟示

1、稅收激勵針對性強。小微企業(yè)經(jīng)營靈活，創(chuàng)新意識強，但因為它在人才、資金和技術(shù)等方面有著自身難以逾越的障礙，其發(fā)展就會受到一定限制。因此各國普遍采取了有針對性的稅收激勵政策，并能夠根據(jù)實際情況及時補充和調(diào)整，既體現(xiàn)了國家宏觀調(diào)控的基本導(dǎo)向，又具有鮮明的時代特征。

2、激勵政策系統(tǒng)化。以上各國激勵小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策涉及所得稅、流轉(zhuǎn)稅、個人多得稅等多個稅種，并且各稅種能夠相互配合與強化，發(fā)揮出合力，建立了較系統(tǒng)的稅收激勵政策體系。

3、激勵方式多樣。各國政府普遍制定實施了多種多樣的稅收激勵方式，例如減免稅、加速折舊、費用扣除、投資減免等，并且各種方式優(yōu)惠力度明顯，規(guī)定詳細(xì)具體，可操作性強。

四、促進小微企業(yè)健康發(fā)展的稅收政策建議

（一）統(tǒng)一政策口徑，規(guī)范認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

制定稅法方面的小微企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一劃型標(biāo)準(zhǔn)。2012年度總局、省局關(guān)于落實好減免小型微型企業(yè)發(fā)票工本費的優(yōu)惠政策的過程中，對小型微型企業(yè)進行標(biāo)識的口徑已按劃型標(biāo)準(zhǔn)，說明在技術(shù)層面上已不存在銜接障礙，建議稅法方面的小型微型企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)直接按劃型標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

（二）起征點改免征額，且適用所有經(jīng)濟性質(zhì)的企業(yè)

增值稅起征點優(yōu)惠政策設(shè)置問題，一是不公平。不同經(jīng)濟性質(zhì)所能享受的優(yōu)惠政策不同，同樣規(guī)模的企業(yè)，屬個人性質(zhì)的企業(yè)能享受到此項優(yōu)惠政策，而其他企業(yè)則不能，則沒有體現(xiàn)稅收的公平原則。二是不合理。起征點的“起征”問題，未達(dá)到則免，達(dá)到則征，沒有什么合理性可言，特別是在起征點附近的企業(yè)，更能感受到這種差異。在提高增值稅起征點后，這類問題就更為突出了。因此，建議將起征點改免征額，并適用于除一般納稅人企業(yè)以外的小微企業(yè)。

（三）減稅減負(fù)，調(diào)整結(jié)構(gòu)，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)

一是進一步探索降低稅費的途徑，堅決取消一切不必要不合理的收費。對于實行核定征收方式的小企業(yè)，以考慮核定其銷售收入的某一比例覆蓋所有稅費，并由一個稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一征收。二是免除小企業(yè)部分附加稅費，避免將本應(yīng)地方政府承擔(dān)的行政職能轉(zhuǎn)嫁給企業(yè)，特別是小微型企業(yè)，同時減少對小企業(yè)的行政干預(yù)，減少其遵從成本，減輕企業(yè)隱性負(fù)擔(dān)。三是改進和完善稅制結(jié)構(gòu)。減少流轉(zhuǎn)稅比重，增加所得稅等直接稅比重，有利于改變我國小企業(yè)，特別是勞動密集型，人力成本居多的小企業(yè)“賺的少交的不少”的現(xiàn)狀，實現(xiàn)稅收比例的合理平衡，公平企業(yè)之間的稅負(fù)。

（四）借鑒國際經(jīng)驗建立多層次稅收優(yōu)惠政策體系

一是完善鼓勵小微企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的政策。在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)上適度向小微企業(yè)傾斜：同時，綜合利用稅額減免、加計扣除、加速折舊、延期納稅等方式，鼓勵小微企業(yè)進行創(chuàng)新研發(fā)。二是完善鼓勵小微企業(yè)擴大就業(yè)的政策。對積極安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員、下崗職工、四殘人員和農(nóng)村剩余勞動力的小微企業(yè)給予一定稅收優(yōu)惠。三是完善鼓勵小微企業(yè)加大出口的政策。進一步消除對小微企業(yè)在出口退稅方面的歧視，使小微企業(yè)享受完整的進出口經(jīng)營權(quán)。四是完善鼓勵小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)投資的政策。允許小微企業(yè)實行加速折舊政策和投資抵免政策，從而降低企業(yè)應(yīng)納稅所得額，以利于其盡快收回投資。