房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅籌劃和管理研究

王勇

摘要：在國(guó)家宏觀調(diào)控以及稅制改革大背景下，房地產(chǎn)企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中實(shí)現(xiàn)穩(wěn)步發(fā)展，則需要做好土地增值稅籌劃，控制企業(yè)總體稅負(fù)，降低企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文主要圍繞房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅籌劃和管理進(jìn)行研究，首先分析土地增值稅基本特征，其次討論設(shè)計(jì)土地增值稅籌劃方案，最后，提出加強(qiáng)土地增值稅管理的策略，旨在于提升房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅籌劃和管理質(zhì)量，減少稅務(wù)成本，助力提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè);土地增值稅;籌劃和管理

土地增值稅是房地產(chǎn)企業(yè)所有稅種中最復(fù)雜的一種，同時(shí)國(guó)家針對(duì)土地增值稅出臺(tái)多項(xiàng)政策和規(guī)定，且不同地區(qū)的政策規(guī)定也不相同，因此土地增值稅籌劃空間大、管控思路豐富，房地產(chǎn)企業(yè)執(zhí)行優(yōu)質(zhì)的稅籌方案能夠促進(jìn)實(shí)現(xiàn)降本增效。在國(guó)內(nèi)稅收風(fēng)險(xiǎn)控制體系升級(jí)以及房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境向具體化、一體化方向變化的影響下，企業(yè)稅務(wù)籌劃和管理的重要作用越來越突出，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況籌劃土地增值稅，減輕企業(yè)的稅負(fù)壓力。

一、房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的基本特征

房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的基本特征主要有以下幾點(diǎn)：

第一，一城一策。目前國(guó)內(nèi)所有稅種中土地增值稅爭(zhēng)議最多、差異最大，其他稅種很少出現(xiàn)不同地區(qū)的執(zhí)行方式、口徑不一致情況。土地增值稅的清算單位確定方法多樣，代收費(fèi)用范圍劃分、土地成本分?jǐn)?、建安費(fèi)用成本分?jǐn)偟仍诓煌貐^(qū)的計(jì)算口徑不同，國(guó)內(nèi)土地增值稅相關(guān)政策執(zhí)行口徑無法統(tǒng)一，導(dǎo)致土地增值稅執(zhí)行出現(xiàn)差異。土地增值稅清算方法可以按照清算對(duì)象細(xì)分為兩分法、三分法，其中兩分法是將清算對(duì)象確定為普通和非普通住宅，三分法則是將清算對(duì)象分為普通、非普通住宅以及非住宅[1]。不同地區(qū)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅清算方法、成本對(duì)象的規(guī)定不同，則導(dǎo)致土地增值稅清算結(jié)果不同，假使房地產(chǎn)企業(yè)同一項(xiàng)目分布于不同地區(qū)，因政策差異將出現(xiàn)不同的清算結(jié)果。

第二，稅率高，企業(yè)稅負(fù)重。房地產(chǎn)企業(yè)是以房產(chǎn)項(xiàng)目為對(duì)象預(yù)繳和清算土地增值稅，企業(yè)在收取房產(chǎn)銷售款和預(yù)收款時(shí)，需要按照規(guī)定征收率預(yù)繳土地增值稅，滿足相關(guān)條件后進(jìn)行清算操作，土地增值稅征繳遵循多退少補(bǔ)原則。而且土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率，土地增值率越高征收稅金越多，增值率低征收少，無增值率不征收稅金。比如某房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目?jī)r(jià)值15000萬元，項(xiàng)目可扣除額2000萬元，增值額9000萬元，增值額與可扣除金額之比450%，該項(xiàng)土地增值稅額：9000×60%-2000×35%=4700萬元，企業(yè)所得稅：（15000-4700-2000）×25%=2075萬元，假設(shè)企業(yè)增值稅計(jì)算適用一般計(jì)稅方式，增值稅和附加稅：（15000-2000）× （9%+9%×12%）=1310.4萬元，經(jīng)過計(jì)算分析發(fā)現(xiàn)，該項(xiàng)目中的土地增值稅在整體稅負(fù)中占比接近60%。

第三，土地增值稅清算體系與結(jié)果相互獨(dú)立。土增稅清算申報(bào)系統(tǒng)主要包括納稅申報(bào)表、清算條件審核表、扣除項(xiàng)目和項(xiàng)目成本結(jié)轉(zhuǎn)表等多個(gè)單位模塊，是相對(duì)獨(dú)立的核算體系，明顯區(qū)別于會(huì)計(jì)核算要素[2]。土增稅的稅務(wù)核算將房地產(chǎn)項(xiàng)目的收入、成本細(xì)分為多個(gè)獨(dú)立清算單位和產(chǎn)品類型，獨(dú)立展開核算，同時(shí)房地產(chǎn)項(xiàng)目開發(fā)費(fèi)用扣除金額和實(shí)際發(fā)生數(shù)產(chǎn)生差距，土增稅清算結(jié)果與增值稅以及項(xiàng)目整體利潤(rùn)呈現(xiàn)正比例相關(guān)關(guān)系。在實(shí)務(wù)中也存在多個(gè)項(xiàng)目土增稅與項(xiàng)目利潤(rùn)不成比例的問題，從而出現(xiàn)項(xiàng)目不盈利但是需要繳納高昂的土增稅金。

二、房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅籌劃方案設(shè)計(jì)

（一）加大公共基礎(chǔ)設(shè)計(jì)建設(shè)投入，增加可扣除項(xiàng)目

房地產(chǎn)企業(yè)可從土增稅扣除項(xiàng)目入手進(jìn)行籌劃，在多個(gè)扣除項(xiàng)目中拿地支出款項(xiàng)、開發(fā)成本據(jù)實(shí)扣除，開發(fā)費(fèi)用和其他費(fèi)用則是計(jì)算扣除，計(jì)算基數(shù)是土地款和開發(fā)成本總和。按照稅法規(guī)定，房地產(chǎn)項(xiàng)目竣工后產(chǎn)權(quán)屬于所有業(yè)主，相關(guān)成本支出可以在稅前進(jìn)行扣除，因此房地產(chǎn)企業(yè)可以利用相關(guān)規(guī)定，適當(dāng)增加開發(fā)成本，比如通過建設(shè)公共基礎(chǔ)設(shè)施提高產(chǎn)品質(zhì)量，既改善項(xiàng)目環(huán)境，也可提高房產(chǎn)售價(jià)彌補(bǔ)增加的成本。合理增加的開發(fā)成本費(fèi)用可以在企業(yè)開發(fā)成本中列支扣除，土增稅可扣除額增加1.25倍，增值額減少，進(jìn)而企業(yè)可少繳部分土增稅。此外，利息費(fèi)用也是房地產(chǎn)企業(yè)可扣除項(xiàng)目籌劃方向之一，房地產(chǎn)企業(yè)的項(xiàng)目多、規(guī)模大，項(xiàng)目運(yùn)行需要大量資金支持，通過銀行貸款融資是企業(yè)解決資金短缺問題的主要方式，貸款融資勢(shì)必增加企業(yè)賬務(wù)中的利息支出[3]。而政策中針對(duì)利息扣除有專門的規(guī)定，一是企業(yè)必須能夠出具合規(guī)合法的貸款證明，二是貸款利率不允許高于同期商業(yè)貸款利率水準(zhǔn)，滿足規(guī)定條件后方可據(jù)實(shí)扣除利息。房地產(chǎn)企業(yè)在項(xiàng)目開發(fā)前期對(duì)自身資金進(jìn)行評(píng)測(cè)，確定項(xiàng)目開發(fā)建設(shè)需要貸款時(shí)，則要在貸款之后全面收集相關(guān)證明材料、保存利息支出憑證，以便于在計(jì)算扣除額時(shí)根據(jù)憑證足額扣除。

以下主要以S房地產(chǎn)企業(yè)a項(xiàng)目普通住宅為例，企業(yè)取得土地使用權(quán)支付15850.51萬元，經(jīng)過測(cè)算該企業(yè)需要投入3000萬元建設(shè)公共基礎(chǔ)設(shè)施，普通住宅銷售收入127532.81萬元，分?jǐn)偟某杀举M(fèi)用1780萬元，通過建設(shè)基礎(chǔ)設(shè)施增加開發(fā)成本，進(jìn)而提高房產(chǎn)價(jià)格，彌補(bǔ)成本。該企業(yè)按照市場(chǎng)公允價(jià)格計(jì)算普通住宅的應(yīng)稅收入應(yīng)當(dāng)增加值1290.35萬元。加大公共基礎(chǔ)設(shè)施投入后，a項(xiàng)目普通住宅需繳納土地增值稅計(jì)算過程：

銷售收入=127532.81+1290.35=128823.16 萬元;

房產(chǎn)開發(fā)成本46880.98萬元，房產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=（15850.51+46880.98）×10%= 6273.15萬元;

轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金=128823.16× 5%×（7%+3%+2%）=772.94萬元;

加計(jì)扣除額=（15850.51+46880.98）×20%=12546.30萬元;

扣除項(xiàng)目金額共計(jì)=15850.51+46880.98+6273.15+772.94+12546.30=82323.88萬元;

增值額=128823.16-82323.88= 46499.28 萬元;

增值率=46499.28÷82323.88=56.48%，稅率為40%，計(jì)算扣除系數(shù)5%，應(yīng)繳土增稅額=46499.28×40%-82323.88×5%= 14483.52萬元。

通過對(duì)比未籌劃之前該項(xiàng)目普通住宅繳納土增稅額為15013.52萬元，籌劃之后節(jié)稅530萬元。

（二）利用代收費(fèi)用開展籌劃

房地產(chǎn)企業(yè)自獲得銷售房產(chǎn)后資格后面向大眾進(jìn)行銷售，購(gòu)房者向企業(yè)支付相關(guān)費(fèi)用，費(fèi)用內(nèi)容除過房款以外，還包括其他代收費(fèi)用，比如住房基金、配套設(shè)施費(fèi)用等。通常情況下房地產(chǎn)企業(yè)代收費(fèi)用有兩種收取方式，一是將所有的費(fèi)用折算為房?jī)r(jià)，二是向購(gòu)房者詳細(xì)說明支付費(fèi)用名目后進(jìn)行收取，兩種收取方式獲取的房產(chǎn)項(xiàng)目收入在繳納土增稅時(shí)有一定區(qū)別[4]。在《土地增值稅暫行條例》中規(guī)定以房?jī)r(jià)為名目收取代收費(fèi)用，則土增稅清算時(shí)將其作為清算收入，基于此計(jì)算應(yīng)繳稅額，如實(shí)收入代收費(fèi)用則不歸入清算收入，也無法納入扣除項(xiàng)目進(jìn)行加計(jì)扣除。

（三）確定銷售定價(jià)的臨界點(diǎn)

根據(jù)稅法規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)建設(shè)和銷售普通住宅，其增值額未能超過可扣除項(xiàng)目的20%時(shí)，可免征土增稅，從稅務(wù)籌劃層面分析，房地產(chǎn)企業(yè)可以設(shè)計(jì)科學(xué)的銷售方案，巧用土增稅臨界點(diǎn)控制增值率。例如，A房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)建設(shè)普通住宅，該公司的普通住宅項(xiàng)目全部售出，項(xiàng)目占地面積1.5萬平方米，公司暫定房產(chǎn)售價(jià)2000元/平方米，銷售收入3000萬元，可扣除金額為2410.7萬元，增值額589.3萬元，增值率24.44%，高于臨界點(diǎn)。該公司選擇調(diào)整房產(chǎn)售價(jià)，將價(jià)格定為1925元/平方米，增值額476.8萬元，增值率19.78%，低于土增稅起征點(diǎn)，該項(xiàng)目不需繳納土地增值稅。

（四）注冊(cè)合營(yíng)公司

房地產(chǎn)企業(yè)可對(duì)組織形式進(jìn)行籌劃，通過注冊(cè)合營(yíng)公司的方式減少企業(yè)應(yīng)繳納的土地增值稅額。在籌劃之前，房地產(chǎn)企業(yè)需要對(duì)項(xiàng)目所在地的稅收政策和相關(guān)減免規(guī)定進(jìn)行調(diào)查分析，提前測(cè)算綜合稅負(fù)，準(zhǔn)確分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而制定組織形式籌劃方法。比如對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言，其集開發(fā)建設(shè)和銷售于一身，每個(gè)項(xiàng)目的增值額較高，能夠?yàn)槠髽I(yè)增加收益，同時(shí)也伴隨較高的稅負(fù)壓力。房地產(chǎn)企業(yè)可以考慮建設(shè)銷售公司，將建設(shè)開發(fā)環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)分離，單獨(dú)成立公司可實(shí)現(xiàn)低稅經(jīng)濟(jì)效益，并且享受業(yè)務(wù)招待費(fèi)用和廣告宣傳費(fèi)用等稅前扣除優(yōu)惠，但是房地產(chǎn)企業(yè)在籌劃組織形式時(shí)需要提前與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)溝通。除過建立銷售公司之外，房地產(chǎn)企業(yè)也可成立建筑安裝公司，分解項(xiàng)目增值額，購(gòu)房者與房地產(chǎn)企業(yè)簽訂兩份合同，分別是與房地產(chǎn)企業(yè)和建筑部安裝公司簽訂購(gòu)房、裝修合同[5]。

（五）合理選擇土增稅清算時(shí)間

現(xiàn)階段國(guó)內(nèi)土地增值稅先預(yù)征后清算，房地產(chǎn)項(xiàng)目具備預(yù)售資格后按照規(guī)定預(yù)征率預(yù)繳土地增值稅，企業(yè)在計(jì)算土地增值稅預(yù)繳額和實(shí)際所繳額時(shí)，需要明確土地增值稅預(yù)繳和清算平衡點(diǎn)。在實(shí)務(wù)中，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該根據(jù)具體的項(xiàng)目開發(fā)建設(shè)情況，預(yù)判土地增值稅清算時(shí)間，加速企業(yè)資金回籠，控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但是需要注意以上行為都需要在房地產(chǎn)項(xiàng)目具備清算條件后方可開始。

三、房地產(chǎn)企業(yè)加強(qiáng)土地增值稅管理的策略

（一）規(guī)范會(huì)計(jì)核算制度，夯實(shí)稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)

房地產(chǎn)企業(yè)需持續(xù)規(guī)范會(huì)計(jì)核算制度，健全會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，一方面應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理要求，另一方面應(yīng)對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅籌劃管理過程中伴隨一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，且風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響程度較深，因此房地產(chǎn)企業(yè)需要通過規(guī)范的會(huì)計(jì)核算工作，使用信息系統(tǒng)收集整合各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)信息，匯總分析后為稅務(wù)籌劃人員提供可靠的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，方便稅務(wù)籌劃人員能夠準(zhǔn)確籌劃土地增值稅，同時(shí)也能夠應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。

（二）強(qiáng)化各部門的協(xié)調(diào)配合

房地產(chǎn)企業(yè)的項(xiàng)目開發(fā)建設(shè)涉及多個(gè)部門，土地增值稅的籌劃、核算需要相關(guān)業(yè)務(wù)的詳細(xì)數(shù)據(jù)支撐，僅憑財(cái)務(wù)部門一己之力難以有效應(yīng)對(duì)土地增值稅籌劃要求，所以，房地產(chǎn)企業(yè)有必要強(qiáng)化各部門的協(xié)調(diào)配合，部門之間溝通協(xié)作，提升土地增值稅籌劃的整體性和全面性。在項(xiàng)目立項(xiàng)之初，房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃負(fù)責(zé)部門需要與工程部門就項(xiàng)目規(guī)劃建設(shè)問題進(jìn)行溝通和協(xié)商，進(jìn)一步確定項(xiàng)目成本費(fèi)用投入額以及分?jǐn)偡椒?。在房地產(chǎn)項(xiàng)目銷售階段，籌劃人員需要與銷售部門或是銷售公司對(duì)接聯(lián)系，針對(duì)房產(chǎn)銷售定價(jià)問題進(jìn)行決策[6]。在各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，房地產(chǎn)企業(yè)部門之間都應(yīng)該保持良好溝通交流，共同推進(jìn)土地增值稅籌劃和管理工作，防控土地增值稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，減少企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該在內(nèi)部管理制度中加入稅務(wù)籌劃和管理內(nèi)容，在制度約束下促進(jìn)各部門員工積極參與土地增值稅籌劃工作，配合稅務(wù)籌劃人員。企業(yè)將稅務(wù)籌劃工作內(nèi)容和責(zé)任劃分給相關(guān)部門，分配相應(yīng)的工作指標(biāo)，并且輔以績(jī)效考核機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制，督促企業(yè)員工為降低企業(yè)土地增值稅負(fù)作出貢獻(xiàn)。

（三）加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的日常溝通

國(guó)內(nèi)稅收制度和法律體系還未完善，而且土地增值稅一城一策，歸屬于地方財(cái)政管理，由各地政府結(jié)合實(shí)際情況調(diào)整土地增值稅相關(guān)政策。房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案主要是以企業(yè)利潤(rùn)最大化為核心目標(biāo)，整體以企業(yè)利益為主，但是企業(yè)提交的稅務(wù)籌劃方案需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有自主裁量權(quán)，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)在稅務(wù)籌劃方面存在認(rèn)定偏差，則企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案無法通過實(shí)施，進(jìn)而難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期的利潤(rùn)目標(biāo)。在實(shí)際籌劃期間，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，了解稅務(wù)機(jī)關(guān)的裁定標(biāo)準(zhǔn)，并且稅務(wù)籌劃人員可以就土地增值稅籌劃方案中的問題向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢，了解最新的土地增值稅政策，尋求專業(yè)意見，保證企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案能夠順利執(zhí)行。房地產(chǎn)企業(yè)必須及時(shí)落實(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的稅務(wù)籌劃方案整改意見，及時(shí)對(duì)土地增值稅籌劃方案進(jìn)行調(diào)整改進(jìn)，保證籌劃方案的靈活性，控制稅務(wù)籌劃成本。另外，房地產(chǎn)企業(yè)需要具有憂患意識(shí)，在籌劃土地增值稅期間應(yīng)該更多地從稅務(wù)部門角度出發(fā)，提前檢查稅務(wù)籌劃方案中的漏洞或是不合理內(nèi)容，做到未雨綢繆，避免與稅務(wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生較大矛盾而不得不調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策，最大限度地降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）提高涉稅人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)

土地增值稅是房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部最復(fù)雜的稅種，土地增值稅籌劃涉及較多的科目、覆蓋范圍廣泛、復(fù)雜度高、伴隨較多的風(fēng)險(xiǎn)，因而對(duì)稅務(wù)籌劃人員的能力要求較高，房地產(chǎn)企業(yè)需要對(duì)現(xiàn)有的稅務(wù)籌劃人員能力進(jìn)行評(píng)測(cè)，基本掌握其稅務(wù)籌劃工作水平以及工作問題，進(jìn)而設(shè)計(jì)合理的培訓(xùn)方案，對(duì)稅務(wù)籌劃人員進(jìn)行培訓(xùn)指導(dǎo)。稅務(wù)籌劃人員不僅僅包括財(cái)務(wù)人員，還包括企業(yè)管理層、業(yè)務(wù)人員等所有參與企業(yè)土地增值稅籌劃的人員，分批組織員工參加專業(yè)培訓(xùn)，以及培訓(xùn)后的考核。從財(cái)稅知識(shí)的吸收掌握程度來看，房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員能力明顯優(yōu)于管理人員和業(yè)務(wù)人員，但是財(cái)務(wù)人員與業(yè)務(wù)人員都有一個(gè)共同的不足之處，即缺少全局觀，管理人員則更看重企業(yè)整體發(fā)展進(jìn)步，習(xí)慣于從全局角度考慮問題。因此，企業(yè)的稅務(wù)籌劃培訓(xùn)應(yīng)該全面且具有較強(qiáng)的針對(duì)性，做到“因材施教”，實(shí)現(xiàn)培訓(xùn)效果最大化。除過對(duì)內(nèi)部參加稅務(wù)籌劃人員進(jìn)行培訓(xùn)之外，房地產(chǎn)企業(yè)也可從人才市場(chǎng)、高校引進(jìn)新型稅務(wù)人才，提高人才準(zhǔn)入門檻，吸收高質(zhì)量稅務(wù)人才，不斷壯大內(nèi)部稅務(wù)籌劃隊(duì)伍，為企業(yè)的稅務(wù)籌劃團(tuán)隊(duì)注入新鮮血液。

四、結(jié)束語

綜上所述，在新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，房地產(chǎn)企業(yè)面對(duì)政府宏觀調(diào)控政策以及逐步嚴(yán)格的稅收征管要求，迫于利潤(rùn)最大化、價(jià)值最大化經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，房地產(chǎn)企業(yè)可以在稅收法規(guī)政策允許范圍內(nèi)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行安排調(diào)整，降低企業(yè)稅負(fù)和成本壓力。土地增值稅籌劃企業(yè)房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃工作中的重要內(nèi)容，在籌劃過程中企業(yè)需要注意對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行全方位的安排計(jì)劃，考慮可扣除項(xiàng)目、臨界點(diǎn)定價(jià)、清算時(shí)間點(diǎn)安排等籌劃方案，結(jié)合企業(yè)房產(chǎn)項(xiàng)目的開發(fā)建設(shè)情況，優(yōu)化籌劃思路，并做好風(fēng)險(xiǎn)防控準(zhǔn)備，既要保證籌劃效益，也可避免出現(xiàn)籌劃過度現(xiàn)象。在后續(xù)經(jīng)營(yíng)期間，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該高度重視土地增值稅籌劃工作，緊跟政策變化調(diào)整稅務(wù)籌劃內(nèi)容，提高企業(yè)的稅務(wù)籌劃質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

[1]徐禮芳.營(yíng)改增后關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅清算的思考[J].財(cái)經(jīng)界，2021 （34）：165-166.

[2]劉四海.房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目土地增值稅納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)及策略分析[J].納稅，2021，15 （29）：4-6.

[3]王妙娟.新時(shí)期房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的稅收籌劃及清算技巧[J].納稅，2021，15 （23）：29-30.

[4]蘇進(jìn)偉.房地產(chǎn)土地增值稅清算及其稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)研究[J].納稅，2021，15 （23）：35-36.

[5]李海燕.全生命周期視角下房地產(chǎn)土地增值稅納稅籌劃路徑探討[J].商業(yè)觀察，2021 （21）：49-51.

[6]時(shí)玉萍.房地產(chǎn)項(xiàng)目土地增值稅清算納稅籌劃及風(fēng)險(xiǎn)探討[J].會(huì)計(jì)師，2021 （14）：116-117.