污水處理BOT項目會計核算難點和對策分析

袁禮

【摘 要】 本文首先簡要對污水處理BOT項目會計核算的步驟進(jìn)行了深入的分析，接著剖析了污水處理BOT項目現(xiàn)行會計核算中存在的難點，最后筆者在結(jié)合自身多年理論知識與實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上提出了風(fēng)險對策。希望本文可以在一定程度上為相關(guān)的專業(yè)學(xué)者提供參考與借鑒，如有不足之處，還望批評指正。

【關(guān)鍵詞】 污水處理 BOT項目 會計核算 難點與對策 探究分析

1. 污水處理BOT項目會計核算的步驟分析

1.1 項目移交與運營期

項目移交與運營期在污水處理BOT項目會計核算中占據(jù)著重要的地位，項目移交是在特許經(jīng)營期滿之后而把手中的項目無償移交給政府，并且BOT項目公司并不需要額外專門的會計處理，在進(jìn)行項目移交的時候要嚴(yán)格按照制度規(guī)章去辦事，避免造成會計核算中的后期困難。運營期涵蓋的內(nèi)容也比較多，首先就是發(fā)生運營成本，有貸記銀行存款等一系列科目；其次就是運營期合并報表處理，需要格外注意的就是收入成本沒有必要合并抵銷；接著是無形資產(chǎn)攤銷與運營費收入，在實際的操作過程中出現(xiàn)遞延所得稅負(fù)債、金融資產(chǎn)計量困難的時候要緊密結(jié)合污水處理BOT項目會計核算來對其進(jìn)行更進(jìn)一步的檢查與審核，最終促進(jìn)污水處理BOT項目的順利運營與不斷提高會計核算難點的綜合業(yè)務(wù)能力。

1.2 建設(shè)期

建設(shè)期是污水處理BOT項目會計核算實例分析的關(guān)鍵所在，工程建造的支出與工程結(jié)算收入應(yīng)該遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則，假如某個項目公司的投入運營相對比較的滯后，就應(yīng)該“實事求是”的和相關(guān)財政部門結(jié)算污水處理費，實際收取的金額是隨著不同的污水處理BOT項目變化波動的，還要明確所得稅的計稅基礎(chǔ)與賬目價值，最后結(jié)轉(zhuǎn)成無形資產(chǎn)科目。與此同時，還要統(tǒng)籌兼顧好建設(shè)期間某公司年度合并報表的處理，維持好后續(xù)經(jīng)營服務(wù)與基礎(chǔ)設(shè)施建造服務(wù)二者之間的動態(tài)平衡，還要對建造收入進(jìn)行準(zhǔn)確的驗收，它包括的內(nèi)容較繁瑣復(fù)雜，主要有合同毛利、營業(yè)成本與收入等，最后一個階段就是項目完工，在收入全部確認(rèn)的情況之下是不需要對合并報表進(jìn)行合并抵銷的。

2.污水處理BOT項目現(xiàn)行會計核算存在的難點

2.1 多種因素影響會計報表信息的公允性，金融資產(chǎn)計量屬性不一

一方面，多種因素影響會計報表信息公允性主要有以下三點：首先是資產(chǎn)報廢處理核算，報廢凈損益是否應(yīng)該直接算入當(dāng)前的損益中去就應(yīng)該依據(jù)金融資產(chǎn)的實際情況來考察，其次是前后期計提利息差異，受益期限是嚴(yán)格管控在特許經(jīng)營權(quán)年限之內(nèi)的，通常一個完整的周期是二十五年，最后就是設(shè)備的更新改造支出，它也會制約影響報表前后期的可比性。另一方面，部分項目公司會充分利用關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)而來操縱建造成本，這會致使實際成本計量不夠客觀精確，項目公司在提供建造服務(wù)的時候要按照收取或者是應(yīng)該收取對價的公允價值來計算金融資產(chǎn)，預(yù)計負(fù)債的計量存在利潤操縱空間，做好污水處理BOT項目的會計核算工作。

2.2 金融資產(chǎn)的確定困難，遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)缺乏稅法依據(jù)

就前者來說，金融資產(chǎn)之所以會有確定困難就在于確認(rèn)時點含糊不清、模棱兩可，因為部分項目特許權(quán)協(xié)議對特許經(jīng)營期滿無償移交的資產(chǎn)范圍沒有明確的界限，“確定金額”與“無條件”認(rèn)定困難，希望相關(guān)的專業(yè)人員對污水處理BOT項目中的會計核算工作認(rèn)真負(fù)責(zé)，避免造成金融資產(chǎn)的確定困難。就后者來說，遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)缺乏稅法依據(jù)指的就是資產(chǎn)的稅務(wù)處理與會計處理步調(diào)不一致，最終導(dǎo)致因資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不一樣而出現(xiàn)暫時性的差異，這就需要切實加強規(guī)范會計核算、公允的反映項目的財務(wù)狀況，熟知并透徹理解污水處理BOT的各個項目。

3.污水處理BOT項目會計核算的風(fēng)險對策

污水處理BOT項目會計核算的風(fēng)險對策是針對于其現(xiàn)行會計核算中存在的難點而提出來的，因為對策的好壞直接關(guān)乎著項目投資的收益率與項目的成敗與否，針對于污水處理BOT項目風(fēng)險的最為常見的方法就是風(fēng)險控制、風(fēng)險回避與風(fēng)險轉(zhuǎn)移。風(fēng)險評估可以在其發(fā)生之后對項目造成不同后果的程度而依次劃分為外界風(fēng)險、政府風(fēng)險、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險、不可抗力風(fēng)險等，此外，工業(yè)污水未達(dá)標(biāo)排放進(jìn)入生活污水中會產(chǎn)生出水水質(zhì)惡劣的情況，這需要購買配套的運營保險，進(jìn)而增加少量投入以利于把風(fēng)險降低到最小化，也可以把污水處理服務(wù)費采用依據(jù)物價指數(shù)變化而靈活調(diào)整的方法，逐步改善優(yōu)化升級污水BOT項目的方法。

4.針對污水處理BOT項目會計核算難點提出幾點討論內(nèi)容

（1）遞延所得稅與預(yù)計負(fù)債的計量

污水處理BOT項目預(yù)計負(fù)債的賬面價值為履行相關(guān)現(xiàn)業(yè)務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)，應(yīng)將金融資產(chǎn)視為無形資產(chǎn)處理，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)，預(yù)計負(fù)債的計量建議在簽訂特許經(jīng)營權(quán)協(xié)議時，先對定期大修理和移交前更新改造的范圍、定期大修理計劃進(jìn)行明確，并且在運營期每一資產(chǎn)負(fù)債表日，對預(yù)計負(fù)債的會計估計進(jìn)行復(fù)核，根據(jù)復(fù)核的結(jié)果調(diào)整預(yù)計負(fù)債的賬面數(shù)。

（2）辦公設(shè)備的更新支出

建議在簽訂特許經(jīng)營權(quán)協(xié)議時，明確不列入無償移交的范圍作為項目公司的自有資產(chǎn)，在核算時，辦公設(shè)備的初始購置、報廢和更新全部按照污水處理BOT項目公司固定資產(chǎn)政策進(jìn)行核算管理，因為項目公司的辦公設(shè)備與BOT項目的特許經(jīng)營權(quán)無直接的聯(lián)系。

結(jié)束語

綜上所述，本文對污水處理BOT項目會計核算難點進(jìn)行探究分析具有重要的現(xiàn)實性意義，近年來，BOT特許權(quán)運營模式在我國環(huán)保項目中已經(jīng)得到了廣泛的推廣與普及運用，它還在一定程度上規(guī)范了項目的會計核算，它在污水處理中發(fā)揮的作用是嚴(yán)格按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第二號》來貫徹實施的，對污水處理BOT項目會計核算難點與對策進(jìn)行分析不僅有利于明確規(guī)定基礎(chǔ)設(shè)施在移交時的狀態(tài)性能，還能促進(jìn)項目實物資產(chǎn)的運營與管理。

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