關(guān)于企業(yè)產(chǎn)品成本核算新舊制度比較研究

魏新宇

[摘要]隨著時(shí)代的發(fā)展，我國(guó)各行各業(yè)都在不斷調(diào)整和改革，在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中，新《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度》（以下簡(jiǎn)稱新制度）的頒布與實(shí)施，對(duì)我國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重要影響。作為一名新時(shí)代的高中學(xué)生，不僅要讀圣賢書，還需關(guān)心天下事。鑒于此，筆者對(duì)企業(yè)產(chǎn)品成本核算新舊制度進(jìn)行比較和分析，希望能夠?yàn)橄嚓P(guān)企業(yè)的成本核算提供幫助，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)的強(qiáng)大和發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域；經(jīng)濟(jì)發(fā)展；高中學(xué)生；成本核算

[DOI]1013939/jcnkizgsc201716247

近年來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)取得了巨大的發(fā)展成果，各類企業(yè)都在不斷地發(fā)展和壯大，在這一背景下，我國(guó)原有的企業(yè)產(chǎn)品核算制度（以下稱舊制度）已經(jīng)無法滿足時(shí)代發(fā)展和企業(yè)的需求，新制度于2013年發(fā)布，2014年正式實(shí)施，經(jīng)過3年的實(shí)踐證明，新制度有效提高了我國(guó)企業(yè)的產(chǎn)品成本核算質(zhì)量，對(duì)促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，以及促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)總體進(jìn)步有著積極意義，為我國(guó)企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的提升提供了有效保證。文章從以下兩方面對(duì)新舊制度進(jìn)行分析和論述。

1新制度的主要變化

11使用行業(yè)范圍不同

原有的舊制度使用范圍小且單一，僅從大型國(guó)營(yíng)企業(yè)角度出發(fā)，沒有考慮其他類型的企業(yè)，而新制度的適用范圍更加廣泛，以工業(yè)制造業(yè)為主，同時(shí)涵蓋了各種類型的企業(yè)，例如，農(nóng)業(yè)、建筑行業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)以及餐飲業(yè)、文化業(yè)等。此外，新制度業(yè)并沒有進(jìn)行“一刀切”，根據(jù)金融保險(xiǎn)企業(yè)的實(shí)際情況，針對(duì)其在核算對(duì)象，以及業(yè)務(wù)流程，還有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理等方面的特性，做出了金融保險(xiǎn)企業(yè)不適用新制度的正確認(rèn)識(shí)和決定，使新制度更具針對(duì)性，也更加科學(xué)、合理。新制度下的行業(yè)劃分原則，與我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)大體一致，通過更加科學(xué)、合理的行業(yè)劃分，促進(jìn)企業(yè)對(duì)新制度的理解，為新制度的實(shí)施提供思想基礎(chǔ)。

12產(chǎn)品和產(chǎn)品成本的內(nèi)涵不同

在原有舊制度下，企業(yè)進(jìn)行成本核算的產(chǎn)品定義狹窄，單一將其定義為以盈利為目的，用于銷售的商品以及成品。而新制度對(duì)產(chǎn)品的定義進(jìn)行完善和擴(kuò)充，將產(chǎn)品定義得更加科學(xué)，更具時(shí)代特征，將企業(yè)為消費(fèi)者提供的服務(wù)納入產(chǎn)品的定義范疇。新制度下，產(chǎn)品成本的界定也有新的變化，將其定義為：企業(yè)在產(chǎn)品獲得過程中，產(chǎn)生的一切費(fèi)用支出，但是將期間費(fèi)用去除。所謂“期間費(fèi)用”，包括產(chǎn)品的銷售支出、對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行管理的經(jīng)濟(jì)支出，以及企業(yè)的資產(chǎn)減值損失等，這樣的界定為企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用的確定，提供了科學(xué)的依據(jù)。

13成本核算對(duì)象方面不同

原有的舊制度下，對(duì)工業(yè)制造業(yè)而言，粗略地根據(jù)產(chǎn)品的品種，產(chǎn)品的批次訂單，以及產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟等因素，確定為進(jìn)行成本核算的對(duì)象。而實(shí)施新制度后，成本核算以行業(yè)為劃分標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)產(chǎn)品成本核算對(duì)象進(jìn)行科學(xué)、合理的區(qū)分，即使是不同的行業(yè)，也可以實(shí)現(xiàn)成本核算的統(tǒng)一。成本核算對(duì)象的確定，有三種常用方法：一是品種法；二是分批法；三是分步法，除此以外，還有將上述三種方法進(jìn)行混合的方法，同時(shí)，根據(jù)企業(yè)自身管理的需求，依據(jù)現(xiàn)代企業(yè)管理理念和管理方法，確定進(jìn)行成本核算的產(chǎn)品。

14產(chǎn)品成本核算項(xiàng)目和范圍方面不同

原有的舊制度下，企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算，具體包括五個(gè)項(xiàng)目：①原材料成本；②燃料和動(dòng)力成本；③員工工資，以及員工福利成本；④車間成產(chǎn)管理成本；⑤企業(yè)管理費(fèi)用成本。而新制度則充分考慮不同行業(yè)的實(shí)際情況和特征，為其設(shè)置了不同的成本核算項(xiàng)目，具體而言，企業(yè)可以依據(jù)成本的經(jīng)濟(jì)用途，并考慮生產(chǎn)要素內(nèi)容，進(jìn)而確定成本合算的對(duì)象，這樣的確定方法比原有制度下的確定方法更加科學(xué)、合理，同時(shí)，成本項(xiàng)目的設(shè)置上也更加詳細(xì)，促使我國(guó)企業(yè)的產(chǎn)品成本核算朝著科學(xué)化、系統(tǒng)化方法發(fā)展。

15“產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)”方面的不同

與原有舊制度不同的是，新制度下，企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況，以及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，充分利用現(xiàn)代的科技信息技術(shù)，通過作業(yè)成本法，將不可以直接劃分為成本核算對(duì)象的成本實(shí)施統(tǒng)一的歸納、集中、分配，其中，對(duì)于制造費(fèi)用，根據(jù)資源消耗的方式不同，為其制定合理的劃分標(biāo)準(zhǔn)，從而對(duì)這類成本進(jìn)行合理、統(tǒng)一的分配。若能夠?qū)⒆鳂I(yè)成本法廣泛用于成本核算，一方面能夠改善原有成本核算方法中的不足和弊端，如間接費(fèi)用的劃分；另一方面，能夠切實(shí)將難以控制的間接費(fèi)用，轉(zhuǎn)化為一定程度上可控的費(fèi)用，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)決策、計(jì)劃的功能影響，促進(jìn)企業(yè)作業(yè)管理工作質(zhì)量的提高，全面提升企業(yè)成本控制的水平。

2新舊制度的變化分析

與原有的舊制度不同，新制度有效地將成本核算的基本原則，以及我國(guó)企業(yè)成本核算實(shí)踐兩者進(jìn)行高度的結(jié)合，并通過調(diào)查研究，對(duì)各個(gè)類型企業(yè)的成本核算方法，進(jìn)行系統(tǒng)的歸納、分類、梳理和總結(jié)，然后，將管理會(huì)計(jì)理念應(yīng)用于新的制度當(dāng)中，使之成為企業(yè)加強(qiáng)自身成本管理的指導(dǎo)性文件。新制度的變化可以分為兩部分：一是銜接“兩大體系”；二是實(shí)現(xiàn)“三大突破”。下文對(duì)這兩部分展開詳細(xì)的論述。

21銜接兩大體系

所謂的“兩大體系”，一是企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，二是管理會(huì)計(jì)體系。調(diào)查顯示，當(dāng)前會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系已經(jīng)日漸完善，并被廣泛應(yīng)用在各種規(guī)模的企業(yè)當(dāng)中，對(duì)我國(guó)企業(yè)的產(chǎn)品成本核算產(chǎn)生了重要影響，而管理會(huì)計(jì)體系的應(yīng)用較少。新制度與舊制度的不同之處在于，新制度在與企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系保持了穩(wěn)定的銜接的同時(shí)，對(duì)管理會(huì)計(jì)體系進(jìn)行整合，主要針對(duì)于成品成本核算中不成體系、較為零散的內(nèi)容，具體而言，①包括存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，由于產(chǎn)品加工這一部分的內(nèi)容；②建造合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，有關(guān)工程施工成本的一些相關(guān)內(nèi)容；③企業(yè)固定資產(chǎn)、企業(yè)無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，產(chǎn)品折舊內(nèi)容；④企業(yè)員工薪資福利待遇會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，人力資費(fèi)的內(nèi)容。與此同時(shí)，上述規(guī)定的原則性較強(qiáng)，但是規(guī)定的對(duì)象和內(nèi)容不是十分詳細(xì)和具體，難以滿足企業(yè)在產(chǎn)品成本核算中的實(shí)際需求，因此，新制度在對(duì)成本制度進(jìn)行改進(jìn)的基礎(chǔ)之上，進(jìn)一步詳細(xì)地規(guī)范了企業(yè)成品核算的對(duì)象，以及企業(yè)產(chǎn)品核算項(xiàng)目，企業(yè)成品成本核算的具體范圍，企業(yè)產(chǎn)品的歸納、集中，以及其具體的分配，同時(shí)，建立了一套規(guī)范性操作流程。

除此以外，管理會(huì)計(jì)體系，已經(jīng)成為企業(yè)會(huì)計(jì)改革的主要內(nèi)容，并將其列為會(huì)計(jì)改革的主要發(fā)展方向。這表明了新制度與管理會(huì)計(jì)體系之間，也具有銜接性，兩者的銜接，體現(xiàn)了企業(yè)產(chǎn)品成本核算對(duì)企業(yè)的內(nèi)部管理的重要意義，新制度明文指出，各個(gè)企業(yè)要切實(shí)依據(jù)企業(yè)自身的內(nèi)部管理要求，為企業(yè)選擇具有針對(duì)性的成本核算對(duì)象，確定科學(xué)合理的成本核算項(xiàng)目，完成上述工作后，對(duì)企業(yè)產(chǎn)品獲得過程中產(chǎn)生的費(fèi)用進(jìn)行統(tǒng)一的歸納、整理、收集，再進(jìn)行統(tǒng)一的分配與結(jié)轉(zhuǎn)，在這一過程中，適當(dāng)?shù)厥褂米鳂I(yè)成本法，促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)體系的進(jìn)一步發(fā)展。

22實(shí)現(xiàn)三大突破

所謂“三大突破”，具體為以下內(nèi)容：①突破了原有制度下，制造業(yè)與非制造業(yè)使用同一核算制度的不合理性，新制度教舊制度而言，具有的普遍實(shí)用性，以及切實(shí)可行的操作性；②國(guó)民經(jīng)濟(jì)分類標(biāo)準(zhǔn)，將我國(guó)的企業(yè)類型分為20個(gè)種類行業(yè)，新制度在這一基礎(chǔ)上，結(jié)合行業(yè)會(huì)計(jì)制度，將我國(guó)企業(yè)系統(tǒng)地分為11個(gè)種類；③為體現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的時(shí)代性，將現(xiàn)代企業(yè)成本核算的實(shí)踐與企業(yè)產(chǎn)品成本核算相結(jié)合，讓成本信息充分發(fā)揮其在企業(yè)產(chǎn)品成本核算中的功能，幫助企業(yè)降低生產(chǎn)成本，提高企業(yè)的生產(chǎn)效率，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展和壯大。

3結(jié)論

綜上所述，本文重點(diǎn)對(duì)產(chǎn)品成本核算制度展開了深入的研究與分析，明晰了新制度的主要變化，并分析了新制度和舊制度的不同之處。新制度的頒布和實(shí)施，對(duì)加強(qiáng)企業(yè)產(chǎn)品成本核算，提升企業(yè)產(chǎn)品成本信息的有效性有著重要意義，對(duì)促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)起著不可或缺的作用。由于筆者學(xué)識(shí)有限，社會(huì)經(jīng)驗(yàn)不夠豐富，本篇論述必然存在漏洞和不足，期望相關(guān)工作人員不吝賜教。

參考文獻(xiàn)：

蔡林娥中鋼協(xié)關(guān)于《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度——鋼鐵行業(yè)》實(shí)施辦法的解讀[J].冶金財(cái)會(huì)，2016（3）：4-6