淺探企業(yè)成本費(fèi)用的內(nèi)部控制

李鋒

【摘要】成本費(fèi)用內(nèi)部控制是企業(yè)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，也是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。內(nèi)部控制是單位為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保證資產(chǎn)的安全和完整，確保有關(guān)法律法規(guī)與規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定并實(shí)施的措施和方法。會(huì)計(jì)電算化普遍應(yīng)用于財(cái)務(wù)系統(tǒng)提高工作效率的同時(shí)增加了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建立健全會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下的內(nèi)部控制，提高會(huì)計(jì)的分析決策能力，為管理者提供所需的經(jīng)濟(jì)信息。加強(qiáng)各單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度已成為現(xiàn)階段我國(guó)加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作和整個(gè)經(jīng)濟(jì)管理工作的一項(xiàng)重要任務(wù)?？偨Y(jié)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)系統(tǒng)控制中存在的問(wèn)題結(jié)合企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀設(shè)計(jì)合理的內(nèi)部控制流程，建立科學(xué)的崗位責(zé)任制，協(xié)調(diào)各部門(mén)的工作，強(qiáng)化管理，提高管理水平及管理人員素質(zhì)，設(shè)計(jì)合理的成本費(fèi)用內(nèi)部控制流程有效監(jiān)督成本費(fèi)用的發(fā)生、預(yù)算、授權(quán)。企業(yè)應(yīng)按照成本費(fèi)用控制的原則，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際，采取有效措施實(shí)施成本費(fèi)用控制。

【關(guān)鍵詞】成本費(fèi)用；內(nèi)部控制；會(huì)計(jì)電算化；控制流程

一、國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀

我國(guó)現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度規(guī)范主要關(guān)注內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，還不能滿足企業(yè)對(duì)建立與完善內(nèi)部控制體系的需要。國(guó)際方面主要是在審計(jì)上的研究，企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與發(fā)展走過(guò)了一段很長(zhǎng)的歷史進(jìn)程，從最初的內(nèi)部牽制到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制再到成熟的內(nèi)部控制制度，現(xiàn)在已發(fā)展成為全面風(fēng)險(xiǎn)管理，其理論與實(shí)務(wù)得以不斷完善。1936年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在其發(fā)布的文告中提出了“內(nèi)部控制”這一概念。新的內(nèi)部控制理論框架強(qiáng)化了風(fēng)險(xiǎn)管理，將風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)、管理、會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐不斷結(jié)合做出一套完善的監(jiān)督機(jī)制。

本課題結(jié)合成本費(fèi)用內(nèi)部控制的研究現(xiàn)狀與風(fēng)險(xiǎn)管理理論進(jìn)行了認(rèn)真的總結(jié)與思考，結(jié)合會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)在財(cái)務(wù)工作中的廣泛應(yīng)用給財(cái)務(wù)工作帶來(lái)的變革，試圖建立與完善實(shí)用范圍更廣、監(jiān)督機(jī)制更完善、更便捷的企業(yè)成本費(fèi)用內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，研究?jī)?nèi)部控制制度發(fā)展的進(jìn)程，為建立符合我國(guó)國(guó)情的企業(yè)成本費(fèi)用內(nèi)部控制制度規(guī)范提供依據(jù)。

二、內(nèi)部控制概念

內(nèi)部控制是企業(yè)為保護(hù)資產(chǎn)，檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的正確性和可靠性，提高經(jīng)營(yíng)效益，促進(jìn)貫徹執(zhí)行既定的管理政策，而在內(nèi)部所采取的組織規(guī)劃和一系列相互協(xié)調(diào)的方法和措施。內(nèi)部控制主體是指內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)與執(zhí)行單位。從宏觀上講，國(guó)家統(tǒng)一的內(nèi)部控制制度應(yīng)由國(guó)家有關(guān)主管部門(mén)會(huì)同相關(guān)部門(mén)聯(lián)合設(shè)計(jì)。在此前提下，各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)統(tǒng)一的內(nèi)部控制制度，設(shè)置具體的內(nèi)部控制制度并加以執(zhí)行。盡管內(nèi)部控制的概念最早是由審計(jì)部門(mén)提出的，但企業(yè)內(nèi)部控制的真正主體是一種內(nèi)部?jī)?nèi)部管理制度，是由管理部門(mén)主導(dǎo)實(shí)施的。審計(jì)人員設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度僅僅是為了避免置業(yè)風(fēng)險(xiǎn)而擬定的一個(gè)現(xiàn)象的標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制客體指內(nèi)部控制作用的對(duì)象。

內(nèi)部控制屬于企業(yè)管理范疇，其所控制的對(duì)象無(wú)疑在企業(yè)內(nèi)部。現(xiàn)代企業(yè)管理的特點(diǎn)之一就是對(duì)各種經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行全面控制，以保證經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)符合正確、合理及合法的要求。因此，對(duì)企業(yè)整體考察，內(nèi)部控制作用的對(duì)象應(yīng)該是企業(yè)內(nèi)部的各種經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。內(nèi)部控制不是針對(duì)某個(gè)事件或某種狀況，而是遍布經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程的一個(gè)組成部分。

三、企業(yè)成本費(fèi)用內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

成本費(fèi)用業(yè)務(wù)內(nèi)容主要有：一是開(kāi)展成本費(fèi)用的基礎(chǔ)工作。成本費(fèi)用基礎(chǔ)工作控制包括對(duì)各種成本費(fèi)用原始記錄、實(shí)物資產(chǎn)計(jì)量、驗(yàn)收及盤(pán)點(diǎn)、定額及內(nèi)部結(jié)算業(yè)務(wù)的控制。這些基礎(chǔ)工作失誤會(huì)使整個(gè)成本費(fèi)用工作的可信度下降，導(dǎo)致成本費(fèi)用信息失真。二是劃分成本責(zé)任中心，建立作業(yè)中心。成本費(fèi)用發(fā)生之前，首先要?jiǎng)澐殖杀矩?zé)任中心，建立作業(yè)中心。根據(jù)成本數(shù)據(jù)和企業(yè)內(nèi)外部具體情況，對(duì)未來(lái)的成本水平及其發(fā)展趨勢(shì)做出科學(xué)的估計(jì)，在組織生產(chǎn)之前制定成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、擬定成本計(jì)劃，層層下達(dá)落實(shí)。三是對(duì)成本和費(fèi)用進(jìn)行嚴(yán)格的管理。在組織生產(chǎn)過(guò)程中分別對(duì)成本和費(fèi)用進(jìn)行嚴(yán)格的管理，并做好費(fèi)用開(kāi)支的審批工作。四是進(jìn)行成本費(fèi)用分析。事后根據(jù)實(shí)際資料和數(shù)據(jù)進(jìn)行成本費(fèi)用分析，尋求降低產(chǎn)品成本的途徑，并定期對(duì)目標(biāo)成本實(shí)現(xiàn)情況和成本計(jì)劃指標(biāo)的完成結(jié)果實(shí)施全面的審核和評(píng)價(jià)，針對(duì)成本費(fèi)用分析發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)采取糾正措施。

成本費(fèi)用業(yè)務(wù)常見(jiàn)的問(wèn)題主要表現(xiàn)為：一是將費(fèi)用作為資產(chǎn)掛賬，導(dǎo)致當(dāng)期費(fèi)用低估，資產(chǎn)價(jià)值高估，使資產(chǎn)與費(fèi)用信息失真。二是將資產(chǎn)列為費(fèi)用，導(dǎo)致當(dāng)期費(fèi)用高估，資產(chǎn)價(jià)值低估，歪曲利潤(rùn)數(shù)據(jù)。三是隨意變更成本計(jì)算和費(fèi)用分配方法，導(dǎo)致成本數(shù)據(jù)失真等。

此外，還存在成本費(fèi)用不預(yù)算、部審批，缺乏嚴(yán)格的控制流程與方法；成本費(fèi)用支出失控；有關(guān)稅金少計(jì)、錯(cuò)計(jì)計(jì)漏計(jì)；費(fèi)用憑證不符合規(guī)范要求；產(chǎn)品退貨、退料核算不正確；成本費(fèi)用信息反饋延遲或不暢等問(wèn)題。

四、成本費(fèi)用業(yè)務(wù)控制制度設(shè)計(jì)

單位應(yīng)當(dāng)建立成本費(fèi)用業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制度，明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)、權(quán)限、確保辦理成本費(fèi)用業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

成本費(fèi)用業(yè)務(wù)需要分離的不相容職務(wù)有：成本費(fèi)用預(yù)算編制與審批人員的職務(wù)相分離；成本費(fèi)用支出審批與執(zhí)行人員的職務(wù)相分離；成本費(fèi)用支出執(zhí)行與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄人員的職務(wù)相分離。

（一）授權(quán)批準(zhǔn)控制制度

單位應(yīng)當(dāng)對(duì)成本費(fèi)用業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人員對(duì)成本費(fèi)用的授權(quán)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人員辦理成本費(fèi)用業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。審批人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)成本費(fèi)用業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人員應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人員的批準(zhǔn)意見(jiàn)辦理成本費(fèi)用業(yè)務(wù)。對(duì)于審批人員超越授權(quán)范圍審批的成本費(fèi)用業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟藛T的上級(jí)授權(quán)部門(mén)報(bào)告。

（二）預(yù)算控制制度

單位應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的成本費(fèi)用預(yù)算制度，財(cái)務(wù)部門(mén)有專(zhuān)門(mén)的財(cái)務(wù)人員估計(jì)本期預(yù)算計(jì)劃上報(bào)財(cái)務(wù)主管審核后下達(dá)預(yù)算數(shù)額，成本費(fèi)用預(yù)算應(yīng)當(dāng)符合單位的發(fā)展目標(biāo)和成本效益的原則。單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)成本費(fèi)用預(yù)算內(nèi)容分解成本費(fèi)用指標(biāo)，落實(shí)成本費(fèi)用責(zé)任，考核成本費(fèi)用指標(biāo)的完成情況，制定獎(jiǎng)懲措施，實(shí)行成本費(fèi)用責(zé)任追究制度。

（三）方法控制制度

單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身特點(diǎn)，采用適當(dāng)?shù)某杀究刂品椒?，提高成本管理效率。從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位應(yīng)當(dāng)采用標(biāo)準(zhǔn)成本、定額成本或作業(yè)成本等成本控制方法，利用現(xiàn)代信息技術(shù)，結(jié)合生產(chǎn)工藝特點(diǎn)，實(shí)施對(duì)成本的控制與管理。單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)材料采購(gòu)和耗用的成本控制，將材料成本控制在預(yù)算范圍內(nèi)。單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定確定材料供應(yīng)商和采購(gòu)價(jià)格，并采用經(jīng)濟(jì)批量等方法確定材料采購(gòu)批量，控制材料采購(gòu)和儲(chǔ)存成本。單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)《存貨控制規(guī)范》的規(guī)定，并按照生產(chǎn)計(jì)劃或耗用定額確定材料物資耗用的品種和數(shù)量，控制材料耗用成本。

（四）內(nèi)部報(bào)告控制制度

單位應(yīng)當(dāng)建立成本費(fèi)用內(nèi)部報(bào)告制度，實(shí)時(shí)監(jiān)控成本費(fèi)用支出情況，對(duì)于實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用與成本費(fèi)用預(yù)算的差異，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，并做出相應(yīng)處理。對(duì)需要追加的成本費(fèi)用預(yù)算應(yīng)當(dāng)重新辦理審批手續(xù)。

（五）利用信息技術(shù)控制企業(yè)成本費(fèi)用 利用信息技術(shù)主要可從三方面控制企業(yè)成本費(fèi)用：一是對(duì)手工工作的替代，能更加準(zhǔn)確、高效地完成工作，提高工作效率，降低成本，例如引入財(cái)務(wù)軟件代替手工記賬；二是能盡早獲得準(zhǔn)確詳實(shí)的信息，及時(shí)做出準(zhǔn)確預(yù)測(cè)、正確決策，從而最大限度地規(guī)避市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，防范由于信息原因造成的預(yù)測(cè)不準(zhǔn)而導(dǎo)致的決策失誤；三是利用信息手段改變傳統(tǒng)業(yè)務(wù)流程和方式，減少中間環(huán)節(jié)，降低成本，例如電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷(xiāo)等，都可以改變傳統(tǒng)的生產(chǎn)、銷(xiāo)售模式，達(dá)到降低成本費(fèi)用的目的。

五、成本費(fèi)用業(yè)務(wù)控制流程

（一）劃分責(zé)任中心環(huán)節(jié)

責(zé)任中心是企業(yè)內(nèi)部按照各自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和一定的控制范圍，由主管人員對(duì)其可控的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)負(fù)責(zé)并擁有相應(yīng)權(quán)利的內(nèi)部單位。企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)通常具有自斟的特點(diǎn)及相應(yīng)的控制范圍，比如生產(chǎn)車(chē)間進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)，其控制對(duì)象是產(chǎn)品生產(chǎn)成本；而分廠的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)除了產(chǎn)品的生產(chǎn)之外，可能還包括產(chǎn)品銷(xiāo)售等，因此，其控制對(duì)象不僅有產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，還有收入和利潤(rùn)等。單位內(nèi)部根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn)、控制區(qū)域和權(quán)責(zé)范圍的大小，一般可以劃分為成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心三種類(lèi)型。

責(zé)任中心的劃分工作由總經(jīng)理授權(quán)，財(cái)務(wù)部領(lǐng)銜會(huì)同計(jì)劃部門(mén)共同進(jìn)行，然后各個(gè)部門(mén)就此討論協(xié)商，最終確立責(zé)任中心，經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)后正式生效。

（二）建立作業(yè)中心環(huán)節(jié)

傳統(tǒng)的成本計(jì)算系統(tǒng)以數(shù)量為基礎(chǔ)。在企業(yè)按照不同數(shù)量、規(guī)格和復(fù)雜程度生產(chǎn)多樣化產(chǎn)品組合的情況下，通常要建立以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本核算體系。

建立作業(yè)成本核算體系必須識(shí)別作業(yè)和資源，建立成本中心。企業(yè)成本包括直接人工、直接材料、間接制造費(fèi)用以及生產(chǎn)過(guò)程以外的成本。資源按照一定的相關(guān)性進(jìn)入作業(yè)，作業(yè)是工作的各個(gè)單位。

（三）成本費(fèi)用預(yù)測(cè)環(huán)節(jié)

成本費(fèi)用預(yù)測(cè)工作主要包括：根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)、銷(xiāo)售發(fā)展情況和生產(chǎn)消耗水平的變化，在測(cè)定目標(biāo)利潤(rùn)的前提下測(cè)算目標(biāo)成本和費(fèi)用；根據(jù)計(jì)劃年度各項(xiàng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)措施的實(shí)施情況，測(cè)算計(jì)劃年度可比產(chǎn)品成本降低指標(biāo)；根據(jù)產(chǎn)量與成本關(guān)系的直線方程式，預(yù)測(cè)產(chǎn)品成本發(fā)展趨勢(shì)。

（四）制定成本費(fèi)用控制標(biāo)準(zhǔn)環(huán)節(jié)

成本控制標(biāo)準(zhǔn)主要包括直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)、直接人工消耗標(biāo)準(zhǔn)、材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)、直接工資分配率標(biāo)準(zhǔn)和制造費(fèi)用開(kāi)支限額及分配率等。制訂成本費(fèi)用控制標(biāo)準(zhǔn)的方法有定額法與預(yù)算法，企業(yè)可以根據(jù)具體情況選擇決定。制訂成本費(fèi)用控制標(biāo)準(zhǔn)環(huán)節(jié)控制流程表現(xiàn)為：有會(huì)計(jì)人員開(kāi)展調(diào)查收集成本費(fèi)用資料，制訂期間費(fèi)用與成本控制標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)過(guò)授權(quán)人員批準(zhǔn)后將成本費(fèi)用控制指標(biāo)分解、落實(shí)到各個(gè)部門(mén)、車(chē)間，會(huì)計(jì)主管負(fù)責(zé)統(tǒng)籌確定企業(yè)成本費(fèi)用計(jì)劃。

1.由會(huì)計(jì)主管授權(quán)委托會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)實(shí)施成本費(fèi)用資料的收集。確定收集資料范圍，注明收集方法和資料出處。由資料收集人員以外的人員擔(dān)任資料整理人員，分析資料的真實(shí)性，然后按照管理層降低成本的要求進(jìn)行綜合整理，并將整理后的資料匯總報(bào)告提交給會(huì)計(jì)主管。

2.廠部將成本費(fèi)用控制標(biāo)準(zhǔn)下達(dá)到有關(guān)職能部門(mén)、生產(chǎn)車(chē)間和輔助生產(chǎn)車(chē)間，讓員工了解。各個(gè)部門(mén)和車(chē)間組織員工討論，結(jié)合實(shí)際情況對(duì)成本費(fèi)用控制標(biāo)準(zhǔn)作出修訂并說(shuō)明原因。各個(gè)部門(mén)授權(quán)有關(guān)人員編制成本費(fèi)用計(jì)劃，由部門(mén)主管審閱同意后簽字。各個(gè)部門(mén)組織員工集思廣益，尋求降低成本的方法。

（五）成本費(fèi)用發(fā)生環(huán)節(jié)

期間費(fèi)用主要發(fā)生在采購(gòu)、銷(xiāo)售及行政管理環(huán)節(jié)，成本一般發(fā)生于產(chǎn)品制造過(guò)程。因此，對(duì)產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用要采取不同的控制方式。

1.費(fèi)用控制

管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用及銷(xiāo)售費(fèi)用要按照分級(jí)歸口的要求進(jìn)行控制，把好申請(qǐng)和審批關(guān)，會(huì)計(jì)人員還要對(duì)整個(gè)費(fèi)用業(yè)務(wù)發(fā)生過(guò)程進(jìn)行核算和控制。經(jīng)過(guò)主管部門(mén)授權(quán)的部門(mén)成員向上級(jí)部門(mén)主管遞交費(fèi)用開(kāi)支申請(qǐng)報(bào)告。部門(mén)主管按照分層次歸口的費(fèi)用審批規(guī)定，檢查自己是否符合審批資格。對(duì)于無(wú)權(quán)審批或越級(jí)申請(qǐng)行為，不予以受理。提交費(fèi)用開(kāi)支申請(qǐng)時(shí)必須具備由部門(mén)主管簽章同意的書(shū)面申請(qǐng)報(bào)告，并附加相關(guān)資料。審批人員要審核申請(qǐng)材料是否真實(shí)完整，內(nèi)容是否明晰，并嚴(yán)格檢查開(kāi)支項(xiàng)目的合法性、合理性和經(jīng)濟(jì)性，必要時(shí)還要與申請(qǐng)人以及財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行溝通。申請(qǐng)報(bào)告核準(zhǔn)必須由審批人員簽章以示同意。會(huì)計(jì)部門(mén)有關(guān)人員分別審查由行政管理、銷(xiāo)售及后勤服務(wù)等部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)的各項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支原始憑證及轉(zhuǎn)賬憑證基本內(nèi)容的完整性，處理手續(xù)的完備性，經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的合法性，計(jì)算內(nèi)容的正確性，并簽字蓋章以示審核。會(huì)計(jì)部門(mén)有關(guān)人員根據(jù)各個(gè)部門(mén)審批簽字的各種費(fèi)用開(kāi)支憑證以及開(kāi)支情況說(shuō)明材料，嚴(yán)格復(fù)核后結(jié)合部門(mén)費(fèi)用額度，按照企業(yè)費(fèi)用結(jié)算辦法辦理各項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支結(jié)算業(yè)務(wù)。

2.成本控制

生產(chǎn)過(guò)程中的成本控制主要由會(huì)計(jì)部門(mén)執(zhí)行，會(huì)計(jì)部門(mén)要根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)和存貨的特點(diǎn)建立健全成本控制制度。企業(yè)采用不同的核算方法，對(duì)生產(chǎn)過(guò)程成本控制的手段會(huì)有所不同。采用作業(yè)成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)控制時(shí)，其崗位授權(quán)、控制重點(diǎn)與以前的成本法基本相同，只是在間接費(fèi)用的記錄和歸集以及產(chǎn)品成本計(jì)算方面存在差別。

① 按照作業(yè)中心歸集成本；② 選擇適當(dāng)?shù)某杀緞?dòng)因；③ 確定作業(yè)中心成本分配率；④ 計(jì)算產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的成本。

（六）成本費(fèi)用檢查監(jiān)督分析環(huán)節(jié)

成本費(fèi)用分析是成本管理的重要組成部分。成本費(fèi)用分析可以在成本費(fèi)用發(fā)生前后進(jìn)行事前、事中和事后成本費(fèi)用控制的檢查分析。從降低本期成本費(fèi)用出發(fā)，成本費(fèi)用事前與事中分析的作用大于事后分析。但是，事后成本費(fèi)用分析具有特定的作用。這種分析獨(dú)語(yǔ)檢查成本費(fèi)用計(jì)劃執(zhí)行的情況，評(píng)價(jià)工作業(yè)績(jī)以及指導(dǎo)下期成本費(fèi)用工作都具有明顯的積極意義。

成本費(fèi)用檢查監(jiān)督分析環(huán)節(jié)關(guān)鍵控制點(diǎn)主要有：一是成本費(fèi)用分析人員要具備經(jīng)濟(jì)、管理及數(shù)學(xué)等方面的知識(shí)。二是分析人員熟悉企業(yè)成本費(fèi)用發(fā)生情況，制訂的分析標(biāo)準(zhǔn)合理。三是成本費(fèi)用分析收集的資料數(shù)據(jù)真實(shí)完整。四是成本費(fèi)用分析指標(biāo)合理。五是具有針對(duì)分析結(jié)果提出可行性的措施建議。六是實(shí)施成本費(fèi)用分析的人員與成本費(fèi)用發(fā)生的業(yè)務(wù)相分離。

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