G公司內(nèi)部控制研究

陳真文

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的加速發(fā)展，家電企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下展開的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，內(nèi)部控制在家電企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。近年來(lái)，家電行業(yè)在我國(guó)取得了良好發(fā)展，特別是在政府對(duì)農(nóng)村地區(qū)購(gòu)買家電給予相應(yīng)補(bǔ)貼之后，其發(fā)展更上一層樓。本文通過(guò)選取G公司內(nèi)部控制體系為研究對(duì)象，探討該公司內(nèi)部控制體系的現(xiàn)狀情況，并對(duì)G公司的內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行詳細(xì)分析，最終發(fā)現(xiàn)該公司內(nèi)部控制主要存在以下三個(gè)問(wèn)題：母子公司對(duì)企業(yè)的定位不一致，控制措施與技術(shù)進(jìn)步脫節(jié)，監(jiān)督與執(zhí)行不匹配；最后，根據(jù)存在的相關(guān)問(wèn)題提出相應(yīng)的解決對(duì)策。

隨著我國(guó)企業(yè)走出國(guó)門，融入到世界經(jīng)濟(jì)中，我國(guó)企業(yè)的發(fā)展同時(shí)受到了國(guó)內(nèi)政策環(huán)境和世界政策環(huán)境的雙重影響，與此同時(shí)。也帶來(lái)了機(jī)遇與挑戰(zhàn)。企業(yè)該如何去適應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)如此激烈的國(guó)際市場(chǎng)環(huán)境，這是每個(gè)企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中必須面對(duì)的。俗話說(shuō)，打鐵還需自身硬，因此，企業(yè)首先要解決的是對(duì)內(nèi)部進(jìn)行嚴(yán)格管理，根據(jù)企業(yè)實(shí)際狀況，建立一套屬于企業(yè)自身的內(nèi)部控制體系。但由于內(nèi)部控制建設(shè)在我國(guó)的發(fā)展時(shí)間不長(zhǎng)，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)缺乏對(duì)內(nèi)控體系的深刻認(rèn)識(shí)，意識(shí)較為淡薄。尤其是一些國(guó)有企業(yè)，因?yàn)橛袊?guó)家的各項(xiàng)政策環(huán)境的保護(hù)，其管理層對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)特別薄弱。近年來(lái)，隨著國(guó)企的不斷改制，這種薄弱的意識(shí)在逐漸得到改善，許多企業(yè)的管理層已經(jīng)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的重要性。

G公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

G公司的基本情況

G公司于1991年成立，目前已成為在全球集研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、服務(wù)一體化的家電企業(yè)。公司獲得了我國(guó)首家冰冷冷水機(jī)組AHRI的認(rèn)證，同時(shí)也是我國(guó)唯一一家獲得該認(rèn)證的家電企業(yè)。2010年，被科技部認(rèn)定為“國(guó)家火炬計(jì)劃重點(diǎn)高新技術(shù)企業(yè)”；2012年上半年，公司實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入483.03億元，同比增長(zhǎng)20.04%；凈利潤(rùn)28.71億元，同比增長(zhǎng)30.06%，繼續(xù)保持快速、健康的良好發(fā)展態(tài)勢(shì)。2016年8月，G公司在"2016中國(guó)企業(yè)500強(qiáng)”中排名第154位。

G公司內(nèi)部控制體系現(xiàn)狀

控制環(huán)境建設(shè)。在控制環(huán)境建設(shè)方面，G公司對(duì)高級(jí)管理人員建立了《高級(jí)管理人員職業(yè)道德規(guī)范》。該規(guī)范的實(shí)施，將公司的企業(yè)文化、核心管理理念統(tǒng)一起來(lái)，成為包括董事在內(nèi)的所有管理層人員的主要道德標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，該項(xiàng)《規(guī)范》也對(duì)公司高級(jí)管理人員的職業(yè)道德規(guī)范起到規(guī)范和宣傳的作用，同時(shí)這一規(guī)范也是他們工作的重要內(nèi)容。

G公司對(duì)員工頒布了《員工職業(yè)道德規(guī)范》。該項(xiàng)規(guī)范對(duì)全體員工是否遵守事業(yè)道德規(guī)范給予監(jiān)督，由公司的監(jiān)察部和人事部門聯(lián)合執(zhí)行，如果員工違反了《規(guī)范》內(nèi)的任何一條，相關(guān)人員除了受到國(guó)家法律法規(guī)的處罰外，公司根據(jù)《規(guī)范》規(guī)定的懲罰措施進(jìn)行處分直至解除勞動(dòng)合同。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估建設(shè)。G公司目前只對(duì)影響其財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，具體的措施如下：

確定重要的會(huì)計(jì)科目和披露事項(xiàng)重要的會(huì)計(jì)科目，編制披露事項(xiàng)明細(xì)表，部分內(nèi)容如下：

對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。G公司的內(nèi)部控制部組織相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，對(duì)已經(jīng)可以識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)采取定性或定量的方法評(píng)估分析。分析該風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的頻率和風(fēng)險(xiǎn)可能產(chǎn)生的影響，并以此確定風(fēng)險(xiǎn)的重要性水平。

建立風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)。G公司根據(jù)規(guī)定的方法和程序，開展業(yè)務(wù)活動(dòng)層面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后，結(jié)合影響風(fēng)險(xiǎn)的因素、重要性水平和針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)提出的反應(yīng)方案，編制相應(yīng)維護(hù)風(fēng)險(xiǎn)的數(shù)據(jù)庫(kù)，將已經(jīng)識(shí)別了的風(fēng)險(xiǎn)編制如數(shù)據(jù)庫(kù)，并根據(jù)公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)環(huán)境不斷的對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行維護(hù)更新。

控制活動(dòng)建設(shè)情況。在G公司的風(fēng)險(xiǎn)控制文檔中，對(duì)公司是實(shí)施的內(nèi)部控制體系進(jìn)行了明確規(guī)定，即公司的內(nèi)部控制體系是通過(guò)法定程序和監(jiān)督建立起來(lái)的，同時(shí)對(duì)控制活動(dòng)進(jìn)行了嚴(yán)格要求，包括企業(yè)自身的商業(yè)秘密保護(hù)及防止對(duì)外包活動(dòng)的依賴等風(fēng)險(xiǎn)。不僅如此，G公司還根據(jù)實(shí)際情況，成立了風(fēng)險(xiǎn)控制文檔小組，由該小組人員對(duì)相關(guān)材料進(jìn)行不斷地完善與修改。

內(nèi)控監(jiān)督建設(shè)情況。G公司的內(nèi)部控制管理部門將內(nèi)部控制分為：重大風(fēng)險(xiǎn)、重大管理、重大事件和業(yè)務(wù)流程，以此對(duì)G公司的內(nèi)部控制體系進(jìn)行有效的監(jiān)督和檢查并定期不定期的對(duì)其內(nèi)部控制體系進(jìn)行維護(hù)，根據(jù)公司的實(shí)際情況對(duì)公司的相應(yīng)規(guī)范等變更，保證公司內(nèi)部控制體系穩(wěn)健、安全、有效的運(yùn)行。

信息溝通建設(shè)情況。G公司為了加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，特制定了《應(yīng)用系統(tǒng)劃分規(guī)范及工作指引》，公司根據(jù)該項(xiàng)規(guī)范，將需求與分配結(jié)合，合理設(shè)置，定期測(cè)試，同時(shí)依據(jù)應(yīng)用系統(tǒng)用戶的標(biāo)準(zhǔn)功能和數(shù)據(jù)權(quán)限對(duì)用戶的權(quán)限申請(qǐng)、變更、審批、刪除等不斷的跟進(jìn)。

G公司內(nèi)部控制存在問(wèn)題

母子公司對(duì)企業(yè)的定位不一致。前幾年，G公司內(nèi)部出現(xiàn)了“內(nèi)訌”現(xiàn)象，從“內(nèi)訌”事件可以看出，G公司的內(nèi)部控制管理在一定程度上存在缺失。G公司集團(tuán)公司的目標(biāo)是尋求企業(yè)的多元化發(fā)展，采取的是多元化投資戰(zhàn)略，而其子公司依然將重心放在單個(gè)產(chǎn)品生產(chǎn)中。由于子公司在發(fā)展與融資方面擁有絕對(duì)的優(yōu)勢(shì)，因此，企圖想擺脫集團(tuán)公司對(duì)其發(fā)展的干涉與管理，集團(tuán)公司與子公司之間存在“博弈”，使得矛盾升級(jí)。

控制措施與技術(shù)進(jìn)步脫節(jié)。G公司中的內(nèi)部控制體系對(duì)整個(gè)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理進(jìn)行了全覆蓋，對(duì)所有子公司進(jìn)行了統(tǒng)一要求，但是，在其內(nèi)控體系實(shí)施過(guò)程中，沒(méi)有將各子公司所在地區(qū)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、文化背景、經(jīng)營(yíng)理念的差異考慮進(jìn)去，即沒(méi)有進(jìn)行針對(duì)性的制定內(nèi)部控制體系，從而會(huì)使得不同子公司采取的控制措施與相關(guān)技術(shù)的進(jìn)步不相符，最終導(dǎo)致脫節(jié)。

監(jiān)督與執(zhí)行不匹配。內(nèi)部控制體系最重要的是執(zhí)行，很多問(wèn)題的出現(xiàn)都是由于執(zhí)行沒(méi)到位發(fā)生的。監(jiān)督是評(píng)估企業(yè)內(nèi)控體系是否具備有效性的過(guò)程。在G公司里，雖設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但并沒(méi)有真正發(fā)揮內(nèi)審作用，只流于形式。

相關(guān)建議

完善內(nèi)控體系建設(shè)。企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)控體系設(shè)計(jì)時(shí)，必須要根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)進(jìn)行，G公司在內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)時(shí)，首先應(yīng)該明確其制定的目標(biāo)，并結(jié)合自身特點(diǎn)構(gòu)建屬于企業(yè)自有的內(nèi)控體系，使得內(nèi)部控制的職能得到充分發(fā)揮，保障企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，而不是將企業(yè)母子公司等同起來(lái)，制定一套內(nèi)部控制體系，以免對(duì)企業(yè)的發(fā)展造成阻力。

完善內(nèi)控措施。通過(guò)對(duì)G公司的內(nèi)部控制發(fā)展的現(xiàn)狀進(jìn)行探討，發(fā)現(xiàn)該公司的內(nèi)控體系建設(shè)尚處于初級(jí)階段，缺乏必要的管理手段，相關(guān)體系建設(shè)不夠成熟。但是，隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，企業(yè)制定的內(nèi)控體系應(yīng)該緊密結(jié)合實(shí)際，在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制的同時(shí)，要逐步降低工作人員在實(shí)施內(nèi)部控制措施時(shí)的重復(fù)率，降低相關(guān)工作人員的工作量，提高工作效率，讓企業(yè)的內(nèi)部控制真正發(fā)揮其應(yīng)有的價(jià)值。比如：對(duì)于費(fèi)用報(bào)銷，將網(wǎng)上審批替代手工審批，網(wǎng)上審批不僅可以降低工作量，而且還可以提高工作效率。達(dá)到雙贏的目的。

完善監(jiān)督評(píng)價(jià)體系。G公司應(yīng)該完善相應(yīng)的監(jiān)督評(píng)價(jià)體系，主要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行完善：一是構(gòu)建一套檢查系統(tǒng)，重點(diǎn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制流程標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)鍵控制點(diǎn)檢查，查看其控制措施和控制責(zé)任是否符合企業(yè)的實(shí)際情況；二是建立一套自我評(píng)價(jià)體系，結(jié)合內(nèi)控執(zhí)行檢查體系，定期對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行是否有效進(jìn)行自我評(píng)估，并將評(píng)估結(jié)果納入績(jī)效考核中；三是結(jié)合企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，定期對(duì)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整，以保證內(nèi)部控制的有效性。

通過(guò)對(duì)G公司內(nèi)部控制體系的現(xiàn)狀分析，可以推出G公司在內(nèi)部控制建設(shè)方面，缺乏一定的整體性和協(xié)調(diào)性，因此，G公司應(yīng)該在這兩個(gè)方面進(jìn)行加強(qiáng)，只有這樣，其內(nèi)部控制的作用才會(huì)得到充分發(fā)揮，企業(yè)的內(nèi)部?jī)r(jià)值和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力才會(huì)得到提升，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)也就會(huì)實(shí)現(xiàn)。因此，建議公司重新規(guī)劃設(shè)計(jì)內(nèi)部控制，根據(jù)自身的實(shí)際情況單獨(dú)設(shè)計(jì)本部與各區(qū)域的內(nèi)部控制，做到既統(tǒng)一又區(qū)別，避免不必要的浪費(fèi)增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)；同時(shí)在監(jiān)督與執(zhí)行方面還應(yīng)做相應(yīng)的完善。