國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀及改進(jìn)措施

阮健

摘要：自從改革開放以來，國(guó)有企業(yè)取得了長(zhǎng)足的發(fā)展，運(yùn)行質(zhì)量和效益明顯提升。但面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，國(guó)有企業(yè)必須不斷優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制，才能求得生存發(fā)展。全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，在國(guó)有企業(yè)做大做強(qiáng)、實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值方面發(fā)揮了重要作用。本文旨在分析目前國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問題，探析解決之道。

關(guān)鍵詞： 國(guó)有企業(yè)； 預(yù)算； 管理； 改進(jìn)

目前，國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理紛紛展開。在全面預(yù)算管理工作進(jìn)行的過程中，許多問題逐漸顯露出來。解決全面預(yù)算管理中面臨的問題刻不容緩，如此才能有效控制經(jīng)營(yíng)成本，提高經(jīng)營(yíng)管理績(jī)效，優(yōu)化企業(yè)資源配置，實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和國(guó)有資產(chǎn)保值增值。

一、國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理概述

（一）何為全面預(yù)算管理

全面預(yù)算是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種重要方法，在企業(yè)內(nèi)部控制中日益發(fā)揮核心作用。全面預(yù)算反映的是企業(yè)在未來某一特定時(shí)間段內(nèi)，以銷售預(yù)測(cè)為起點(diǎn)，加強(qiáng)控制開支，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)利潤(rùn)的最大化，對(duì)生產(chǎn)成本及現(xiàn)金收支等情況進(jìn)行預(yù)測(cè)，并編制報(bào)表，以反映企業(yè)在未來一定時(shí)間內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果[1]。

全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)的管理手段，具有四項(xiàng)鮮明的特點(diǎn)，即效益性，保障公司效益的最大化；市場(chǎng)適應(yīng)性，積極的適應(yīng)市場(chǎng)的變動(dòng)；主動(dòng)性，合理的預(yù)測(cè)未來時(shí)間段內(nèi)可能發(fā)生的價(jià)格波動(dòng)；綜合性，協(xié)調(diào)各個(gè)部門的職能引導(dǎo)各部門為公司未來的效益而努力。

（二）國(guó)有企業(yè)中的全面預(yù)算管理

國(guó)有企業(yè)一般處于國(guó)家和地方的重要行業(yè)，其發(fā)展與國(guó)家和地方的經(jīng)濟(jì)命脈息息相關(guān)，因此國(guó)有企業(yè)開展全面預(yù)算具有非常重要的意義。全面預(yù)算是兼具財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)以及財(cái)務(wù)監(jiān)控等重要功能的管理體系，在國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)又好又快發(fā)展中的作用至關(guān)重要。

國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算是針對(duì)國(guó)有企業(yè)一系列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的整體安排。貫穿于整個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的始終。一方面，全面預(yù)算管理服從于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略，保障企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略的落地實(shí)施；另一方面，全面預(yù)算管理對(duì)于企業(yè)的短期發(fā)展具有指導(dǎo)作用。因此，全面預(yù)算管理要求國(guó)有企業(yè)各部門上下的通力參與和實(shí)踐。全面預(yù)算管理是實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的有效途徑，是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。目前我國(guó)國(guó)有企業(yè)既要面對(duì)跨國(guó)公司的步步緊逼，又要面對(duì)其他非國(guó)有企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)壓力，加之以企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)型的客觀要求，進(jìn)一步凸顯了全面預(yù)算管理的必要性。

二、目前全面預(yù)算管理中存在的問題

（一）全面預(yù)算管理流于形式

全面預(yù)算管理是一種為實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)而服務(wù)的管理體系。許多公司做不到全面預(yù)算管理與實(shí)際戰(zhàn)略目標(biāo)相合，大部分的全面預(yù)算管理脫離實(shí)際情況，使其成為一紙空談而毫無參考的價(jià)值。而造成這些現(xiàn)象的很大一部分原因是，許多公司對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)不足，難以掌握其對(duì)公司發(fā)展的有利之處。預(yù)算目標(biāo)與實(shí)際目標(biāo)之間界定模糊，甚至出現(xiàn)錯(cuò)位的現(xiàn)象[2]。與實(shí)際需求不相符的預(yù)算目標(biāo)即使在短期實(shí)現(xiàn)了發(fā)展，但仍然難以實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

在國(guó)有企業(yè)中，全面預(yù)算管理在一個(gè)企業(yè)的績(jī)效考核中往往因各種主觀原因?qū)е潞雎云渥饔??？己肆Χ容^弱，由于考核部門大多沒有按照全面預(yù)算確定的目標(biāo)進(jìn)行考核，使得考核的獎(jiǎng)懲機(jī)制落實(shí)不到位，全面預(yù)算管理的考核名存實(shí)亡。

（二）全面預(yù)算管理的參與程度低

全面預(yù)算管理未能實(shí)現(xiàn)全員的參與，大多數(shù)企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算管理時(shí)僅僅依靠財(cái)務(wù)工作人員，其他部門的工作人員未加入到全面預(yù)算中，參與度十分欠缺。這就導(dǎo)致全面預(yù)算的民主性大大降低，制作的預(yù)算報(bào)表的可行程度遠(yuǎn)比不上實(shí)際的需求[3]。預(yù)算外的收支現(xiàn)象不斷出現(xiàn)，整個(gè)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r難以控制。

（三）全面預(yù)算管理與現(xiàn)實(shí)情況脫節(jié)

大部分國(guó)有企業(yè)開展全面預(yù)算僅僅是為了完成任務(wù)，其預(yù)測(cè)的報(bào)表與實(shí)際情況聯(lián)系較小，與現(xiàn)實(shí)生活脫節(jié)。預(yù)算管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置不合理，多數(shù)國(guó)有企業(yè)的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)由財(cái)務(wù)部門代理，其他部門參與度較差。

部分國(guó)有企業(yè)的全面預(yù)測(cè)管理是建立在歷史經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)之上，在認(rèn)同歷史經(jīng)濟(jì)發(fā)展合理性的同時(shí)而忽略了經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)實(shí)性和進(jìn)步性，與未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r不符。這就導(dǎo)致許多不合理的費(fèi)用和支出一直存在于預(yù)測(cè)報(bào)表中，造成預(yù)算質(zhì)量不高，資源浪費(fèi)嚴(yán)重[4]。

三、改進(jìn)全面預(yù)算管理的措施

（一）將全面預(yù)算管理落于實(shí)處

完善全面預(yù)算的管理與監(jiān)督機(jī)制，要求管理層充分認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理的重要性。在完善預(yù)算指標(biāo)體系過程中，將企業(yè)有限的資源科學(xué)合理地進(jìn)行規(guī)劃和分配，細(xì)化業(yè)務(wù)預(yù)算指標(biāo)，建立預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)。具體來說，在現(xiàn)有的指標(biāo)體系中加入重要項(xiàng)目定額成本、固定資產(chǎn)修理費(fèi)等指標(biāo)，以修正對(duì)資產(chǎn)運(yùn)行及資源配置不合理的問題。將諸多現(xiàn)實(shí)性影響因素加入到全面預(yù)算計(jì)劃的考量之中，促進(jìn)全面預(yù)算計(jì)劃的科學(xué)性和合理性。

（二）專業(yè)從業(yè)人員培養(yǎng)

全面預(yù)算的關(guān)鍵在于全面，而全面就是要提高人員的參與程度。應(yīng)重視全員在全面預(yù)算方面的參與度，建立相應(yīng)的員工獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制。加強(qiáng)全體員工對(duì)預(yù)算管理的認(rèn)同感，使每個(gè)員工明確定位自己的職責(zé)。要引導(dǎo)全員參與到全面預(yù)算管理當(dāng)中。還需要從管理層按照實(shí)際情況中的根本需求出發(fā)，明確界定預(yù)算分析的范圍，積極引進(jìn)專業(yè)人才，提高預(yù)算分析工作質(zhì)量，定期開展專項(xiàng)預(yù)算分析會(huì)[5]。

（三）建立健全全面預(yù)算管理體制

完善預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)控制度，預(yù)算編制的有效執(zhí)行需要一定的監(jiān)督控制作為保障，要求企業(yè)建立一個(gè)全面、系統(tǒng)的信息共享平臺(tái)，有效發(fā)揮財(cái)務(wù)部門的監(jiān)控作用，將全面預(yù)算的監(jiān)管延伸到各個(gè)領(lǐng)域，實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算執(zhí)行效果的實(shí)時(shí)監(jiān)控，對(duì)錯(cuò)誤的預(yù)算執(zhí)行行為及時(shí)發(fā)現(xiàn)并加以糾正。

建立預(yù)算考評(píng)制度，將考核加入到全面預(yù)算體系當(dāng)中。國(guó)家有關(guān)部門應(yīng)重視企業(yè)的全面預(yù)算水平的考核與劃分，成立相應(yīng)的績(jī)效考核機(jī)構(gòu)[6]。促使國(guó)有企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理研究的深入，以提高全面預(yù)算在企業(yè)實(shí)際運(yùn)用中的作用。在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部各人員的考核中，可以實(shí)行工資總額預(yù)算管理，使企業(yè)擁有較大的自主權(quán)力，而不是僅僅依靠一項(xiàng)固定的標(biāo)準(zhǔn)去評(píng)測(cè)。根據(jù)每個(gè)部門不同的工作任務(wù)，實(shí)行階梯上報(bào)的模式，讓每個(gè)人都參與當(dāng)中，再由公司結(jié)合各部門的情況制定年度預(yù)算指標(biāo)，在整個(gè)預(yù)算制定的過程中逐漸確定預(yù)算目標(biāo)，使其更趨向于合理化。在預(yù)算指標(biāo)明確制定后，將團(tuán)隊(duì)協(xié)作因素加入到預(yù)算考核中，在預(yù)算執(zhí)行的過程中不但體現(xiàn)個(gè)人的能力，也體現(xiàn)團(tuán)隊(duì)合作的精神，這樣將更有助于整個(gè)企業(yè)的團(tuán)結(jié)和健康發(fā)展。

四、實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算的現(xiàn)實(shí)意義

實(shí)行全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)管理的基本要求。企業(yè)面臨的市場(chǎng)瞬息萬變，能否抓住市場(chǎng)變動(dòng)的機(jī)遇，將有限的資源合理地分配在企業(yè)發(fā)展的不同領(lǐng)域，是一個(gè)企業(yè)能否生存發(fā)展的關(guān)鍵。

國(guó)有企業(yè)屬于全民所有，是推進(jìn)國(guó)家現(xiàn)代化、保障人民共同利益的重要力量，是我們黨和國(guó)家事業(yè)發(fā)展的重要物質(zhì)基礎(chǔ)和政治基礎(chǔ)。全面預(yù)算管理工作正在國(guó)有企業(yè)逐步推行，預(yù)算管理能力不斷加強(qiáng)。全面預(yù)算是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)展開的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。若實(shí)際狀態(tài)與預(yù)算指標(biāo)差異較大，企業(yè)可以從預(yù)算中查明原因并迅速做出反映，制定解決策略，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合理性。國(guó)資委不斷提升預(yù)算管理在國(guó)有企業(yè)管理中的重要性，從預(yù)算編制、預(yù)算專家審核、預(yù)算批復(fù)、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算執(zhí)行情況分析等環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)的預(yù)算工作加以指導(dǎo)和監(jiān)督。在激勵(lì)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和國(guó)有企業(yè)改革的背景下，國(guó)有企業(yè)只有通過全面預(yù)算管理，才能不斷地提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平、提高企業(yè)運(yùn)行的效率，在市場(chǎng)中利于不敗之地，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值。

五、結(jié)論

國(guó)有企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵領(lǐng)域和重要部門中處于支配地位，為確保國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康發(fā)展，發(fā)揮著重大作用。全面預(yù)算管理是國(guó)有企業(yè)規(guī)范經(jīng)營(yíng)決策、資產(chǎn)保值增值、提高企業(yè)效率和增強(qiáng)企業(yè)活力的重要手段，其對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的影響亦是不容小覷的。本文通過對(duì)目前國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理發(fā)展中存在問題的分析，探求擺脫困境的出路。

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（作者單位：天津臨港投資控股有限公司）