淺析出口模式選擇對出口退稅的影響

馬妙娟

摘要：作為一種有利于推動(dòng)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，鼓勵(lì)商品出口的戰(zhàn)略措施，我國對于商品出口經(jīng)營的企業(yè)施行退稅政策，而不同的出口模式其出口退稅的方式存在差異，大多數(shù)外貿(mào)出口企業(yè)采取自己生產(chǎn)加工后自己出口的經(jīng)營模式，采取此種出口商品模式的企業(yè)我們稱之為生產(chǎn)型集團(tuán)公司，是國內(nèi)較常見的出口型企業(yè)，本文中，將簡單闡述生產(chǎn)性集團(tuán)公司的兩種出口模式退稅的方式，之后通過對兩種出口模式退稅力度進(jìn)行對比，簡析不同出口模式造成出口退稅金額差異的原因，得出具有參考價(jià)值的結(jié)論，使外貿(mào)企業(yè)能選擇更有利于其發(fā)展的出口模式，最大程度上地創(chuàng)造更多利益。

關(guān)鍵詞：生產(chǎn)企業(yè)；出口模式；出口退稅；影響

由于世界經(jīng)濟(jì)情勢的不容樂觀和國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的逐漸加速，特別是2016年10月人民幣加入SDR（特別提款權(quán)）的“籃子”后，人民幣的儲備貨幣地位大大增加，引導(dǎo)世界各國的央行大量買進(jìn)人民幣作為儲備資產(chǎn)。人民幣在各國的儲備率增加，也伴隨著本幣的迅速增值，匯率增加，而相應(yīng)的本國產(chǎn)品出口的價(jià)格相應(yīng)提高，外貿(mào)產(chǎn)品優(yōu)勢逐漸減少，在這樣一種緊張的局勢下，出口退稅的政策無疑為外貿(mào)企業(yè)提供很大幫助，而不同的出口模式其退稅的力度也存在差異，于是對不同出口模式的退稅方式進(jìn)行比較與分析非常有必要并且值得我們?nèi)ド钊胩接憽?/p>

一、兩種模式下出口退稅方式概述

（一）企業(yè)自營生產(chǎn)與出口

當(dāng)生產(chǎn)型集團(tuán)公司采取自營出口模式時(shí)，意味著該企業(yè)能直接聯(lián)系國外訂單，并且出口其本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品。生產(chǎn)型企業(yè)在出口產(chǎn)品退稅的過程中免除在生產(chǎn)與加工過程中的增值稅，并且在使用原材料和生產(chǎn)過程中抵消一部分應(yīng)該繳納的稅款，最后在本月內(nèi)繳納的應(yīng)該繳納款項(xiàng)沒有達(dá)到飽和時(shí)可以進(jìn)行退回稅款。該三項(xiàng)政策統(tǒng)稱為“免、抵、退”的退稅辦法，該種出口模式能達(dá)到更高的出口利潤。而由實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)可知，該種退稅的方法存在不完善的地方，因?yàn)橥嘶氐亩惵逝c征收的稅率存在差異，會導(dǎo)致退回的稅率明顯不等于應(yīng)該繳納的稅款，而此種結(jié)果與我們所知道的出口過程中稅率為零的規(guī)定不相符，因此可以將名義上與實(shí)際退稅的稅率差算作該公司的營銷成本中。

（二）集團(tuán)公司內(nèi)外貿(mào)企業(yè)出口

這種出口模式的操作方式是當(dāng)企業(yè)完成對一批商品的生產(chǎn)工作后，并不采取自己出口的銷售方式，而是在免稅的情況下將商品以不包括稅款的價(jià)格轉(zhuǎn)手賣入集團(tuán)內(nèi)有獨(dú)立出口權(quán)利的另一家外貿(mào)公司，由這家外貿(mào)公司完成商品的出口等一系列后續(xù)工作。在該種模式下，當(dāng)賣給其他外貿(mào)公司商品時(shí)的不含稅銷售價(jià)格越低，這批商品出口過程中的退稅力度就越大，能給公司帶來更高的經(jīng)濟(jì)效益。該種出口模式的另一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)在于選取集團(tuán)公司內(nèi)的外貿(mào)企業(yè)進(jìn)行合作，這樣在保證其有良好合作信譽(yù)的同時(shí)，能降低賣出價(jià)格，相應(yīng)地增加退稅的額度，在與集團(tuán)內(nèi)公司合作的過程中，為日后發(fā)展增加有利機(jī)會。

二、兩種出口模式下退稅結(jié)果對比

由于生產(chǎn)企業(yè)自營出口過程中，包括采購原料，加工與銷售的各步驟都需要繳納一部分稅款，因此而產(chǎn)生成本，但是單純負(fù)責(zé)外貿(mào)的公司只需要承擔(dān)出口銷售這一步驟的稅率，而這部分的相關(guān)稅款是涵蓋在出口退稅政策之中的，因此能節(jié)約生產(chǎn)過程中的成本，也能相應(yīng)減少出口過程中退稅之差的成本。

在出口方式的選擇上，轉(zhuǎn)賣給另一家出口企業(yè)由其完成出口的模式能帶來不一樣退稅結(jié)果，主要由于征稅與退稅方面原則的不同，在征稅的過程中計(jì)算稅率的范圍與轉(zhuǎn)賣給另一家外貿(mào)企業(yè)的計(jì)稅范圍有所不同。

三、結(jié)果差異產(chǎn)生的原因分析

對于生產(chǎn)型外貿(mào)企業(yè)來說，不同出口模式下的退稅額與經(jīng)營成本有差異主要是因?yàn)榧{稅退稅的原則有差異，繳納稅款的根據(jù)也有所不同，生產(chǎn)型外貿(mào)企業(yè)在出口過程中的退稅力度是與其商品未到達(dá)所要出口的目的地時(shí)商品的價(jià)格有關(guān)的，而此價(jià)格涵蓋了生產(chǎn)過程中的一切硬件設(shè)施使用成本以及消耗能源的成本、生產(chǎn)原料的采買價(jià)格等成本之和，再加上現(xiàn)如今昂貴的人工成本，無疑大大增加了生產(chǎn)型外貿(mào)企業(yè)的生產(chǎn)成本，在計(jì)算應(yīng)繳納稅款時(shí)也存在依據(jù)過高的現(xiàn)象，因此自己加工生產(chǎn)并出口這樣的出口模式其退稅明顯低于單純交給其他外貿(mào)公司時(shí)的退稅額度。

四、結(jié)束語

生產(chǎn)型集團(tuán)企業(yè)出口過程中的利潤來源于銷售利益和出口退稅的強(qiáng)度，因此在出口模式的選擇上不僅要考慮到出口過程中能否獲得更多的出口退稅，也要實(shí)事求是的做好企業(yè)規(guī)劃，以求能在出口到國外后獲得更大的銷售利潤。雖然在使用原材料和生產(chǎn)過程中耗能的成本中能抵消一部分應(yīng)該繳納的稅款，但由于生產(chǎn)成本過高，退回的稅率與征收的稅率存在差異等不利因素，難以由政策帶來的出口退稅進(jìn)行抵消出口同時(shí)，由生產(chǎn)型集團(tuán)企業(yè)自己生產(chǎn)并出口模式的退稅力度在某種程度上會低于單純交給其他外貿(mào)公司時(shí)的退稅額度。生產(chǎn)型集團(tuán)企業(yè)在運(yùn)營過程中不僅要選擇對其生產(chǎn)盈利更為有利的出口模式，也要注重企業(yè)本身出口管理模式的創(chuàng)新，多向發(fā)展的更迅速的企業(yè)學(xué)習(xí)先進(jìn)方法，完善自身管理水平，提高本企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量的同時(shí)，保證企業(yè)的信譽(yù)度，在外貿(mào)國形成良好口碑，為企業(yè)日后的發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

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（作者單位：山西國際商務(wù)職業(yè)學(xué)院經(jīng)濟(jì)系）