淺析國家審計與民間審計之區(qū)別和聯(lián)系

楊重姚+安廣實

摘要：國家審計與民間審計同屬于外部審計，其獨立性與內(nèi)部審計相比有較大優(yōu)勢，但二者作為外部審計的兩個不同模塊，其區(qū)別顯然不能忽視。本文試圖從審計主體與對象、目標(biāo)、涉及的關(guān)系主體、工作依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、獨立性以及職權(quán)范圍角度來論述同屬于外部審計的國家審計與民間審計之間的區(qū)別，并基于他們同屬于外部審計這一出發(fā)點，分析他們之間存在的聯(lián)系。

關(guān)鍵詞：國家審計；民間審計；區(qū)別；聯(lián)系；助推力

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)改革進(jìn)程的不斷深入，對配套審計機(jī)制的需求日益明顯，為此，我國建立了以國家審計與民間審計為內(nèi)容的外部審計制度，目的是通過獨立于被審計對象的外部審計，擺脫內(nèi)部審計獨立性不強(qiáng)的弊端，得到更加真實有效的審計結(jié)果，以真實反映各經(jīng)濟(jì)單位的財務(wù)狀況，及時發(fā)現(xiàn)問題并積極進(jìn)行修正，為社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展保駕護(hù)航。而其二者的區(qū)別更是使獨立審計的作用可以通過國家賦予的公共權(quán)力與獨立第三方的角度更好地發(fā)揮出來。

一、國家審計與民間審計的理論闡釋

按照我國現(xiàn)行的審計體系，按審計主體的不同，可將審計分為內(nèi)部審計和外部審計，而正是國家審計和民間審計構(gòu)成了外部審計。所謂外部審計，是指那些由獨立于被審計之外的專門機(jī)構(gòu)或部門進(jìn)行的審計行為。

（一）政府審計

國家審計，亦稱政府審計，是指以國家法定審計部門為主體進(jìn)行的審計工作。它的實質(zhì)是國家的政治制度之一，借助法律賦予其特殊的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職權(quán)，依法對政府機(jī)關(guān)、國有企事業(yè)單位、國有金融機(jī)構(gòu)等被審對象進(jìn)行財務(wù)財政收支活動、執(zhí)行財經(jīng)法紀(jì)情況以及經(jīng)濟(jì)效益性等方面的經(jīng)濟(jì)評價和監(jiān)督。作為國家治理的監(jiān)督控制系統(tǒng)之一，國家審計其特有的強(qiáng)制性、權(quán)威性和綜合性。它依據(jù)《中華人民共和國審計法》、《國家審計準(zhǔn)則》，代表國家和人民，通過層層遞進(jìn)的國家審計機(jī)構(gòu)，綜合評價各被審單位財政財務(wù)收支是否真實性、合法性、效益性，并有權(quán)要求被審單位按照審計結(jié)果進(jìn)行強(qiáng)制整改，以保證國家資產(chǎn)的安全和完整。

（二）民間審計

民間審計即注冊會計師審計，是以獨立執(zhí)行業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所和注冊會計師為主體進(jìn)行的、對企業(yè)集團(tuán)的有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項所進(jìn)行的審計查證業(yè)務(wù)。它起源于經(jīng)濟(jì)企業(yè)中所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，企業(yè)所有者由于其自身能力或企業(yè)股權(quán)較為分散等原因，雇傭?qū)I(yè)經(jīng)理人來執(zhí)掌企業(yè)的經(jīng)營權(quán)對企業(yè)進(jìn)行管理，但為了評價企業(yè)管理層對其職責(zé)的履行情況和保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)成果不被管理層非法竊取，委托獨立于企業(yè)的注冊會計師事務(wù)所對企業(yè)進(jìn)行審計，注冊會計師事務(wù)所通過獨立地審核監(jiān)督、評價和鑒證活動，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合理性和效益性以及經(jīng)濟(jì)資料的真實性和公允性得出相應(yīng)的審計結(jié)論。因此，民間審計在很大程度上是接受被審計單位的主動委托才能進(jìn)行，并要求更強(qiáng)的專業(yè)性來應(yīng)對企業(yè)的各類違規(guī)造假措施。

二、國家審計與民間審計的區(qū)別

（一）審計主體與對象不同

顯而易見，國家審計的審計主體是以審計署為核心的各級審計機(jī)關(guān)，其進(jìn)行的審計活動主要是針對政府機(jī)關(guān)、國有企事業(yè)單位、國有金融機(jī)構(gòu)的。而民間審計的主體則是注冊會計師和其所在的會計師事務(wù)所，它更多地是對經(jīng)濟(jì)組織的各項經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合理性和效益型以及反映經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)資料的真實性、公允性進(jìn)行獨立的審核檢查、評價和鑒證，它的審計對象不涉及國家政府機(jī)關(guān)，金泫雨各類經(jīng)濟(jì)組織。而國家審計的審計對象更多地是各級政府機(jī)關(guān)、國家金融機(jī)構(gòu)、國有企事業(yè)單位以及其他國有資產(chǎn)的單位。

（二）審計目標(biāo)不同

國家審計與民間審計的審計主體和審計對象的不同，決定了他們的審計目標(biāo)有明顯區(qū)別。國家審計的審計目標(biāo)是通過審計被審計對象財政、財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性，及時發(fā)現(xiàn)我國行政體系及國有經(jīng)濟(jì)單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)問題并借助國家權(quán)力強(qiáng)制整改，保護(hù)國家資產(chǎn)的安全，最終達(dá)到維護(hù)國家財政經(jīng)濟(jì)秩序、促進(jìn)政治廉潔、保障國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。而民間審計的審計目的則是通過對被審單位各項經(jīng)濟(jì)活動的審計，合理保證其業(yè)務(wù)的合法性、合理性和效益型以及反映經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)資料的真實性、公允各項經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合理性和效益型以及反映經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)資料的真實性、公允性，為企業(yè)財務(wù)報表的預(yù)期使用者參考，進(jìn)一步維護(hù)國家市場經(jīng)濟(jì)秩序，減少因錯誤和舞弊導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)波動和市場秩序的混亂。

（三）審計涉及的關(guān)系主體

國家審計從性質(zhì)上來說更多是我國政治制度的重要組成部分，它是借助國家權(quán)力對各級政府機(jī)關(guān)、國家金融機(jī)構(gòu)、國有企事業(yè)單位以及其他國有資產(chǎn)的單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)檢查和監(jiān)督，因此國家審計只涉及審計機(jī)關(guān)和被審計單位兩方關(guān)系人；而對民間審計來說，從筆者上文所介紹的民間審計起源就可看出，民間審計并不像國家審計那樣只涉及審計主體與審計對象，它由于企業(yè)所有者的委托，對管理層的經(jīng)營成果進(jìn)行相應(yīng)地審核、評價和鑒證，因此它涉及三方關(guān)系人：注冊會計師及其所在的事務(wù)所、被審計企業(yè)、審計委托方。

（四）審計工作的具體依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)不同

由于國家審計與民間審計的審計主體和審計對象的特殊性，他們開展工作所依據(jù)的具體標(biāo)準(zhǔn)就不盡相同。作為對政府機(jī)關(guān)、國有企事業(yè)單位以及國有金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行的審計，國家審計依據(jù)的是《中華人民共和國審計法》、《國家審計準(zhǔn)則》，并輔以各項部門規(guī)章，特別是《國家審計準(zhǔn)則》中明確了國家審計的目的、依據(jù)、含義、適用范圍及對國家審計的基本要求，是國家審計機(jī)關(guān)和人員進(jìn)行國家審計工作所依據(jù)的最基本具體準(zhǔn)則。然而民間審計關(guān)注的是除國家政府機(jī)關(guān)之外的經(jīng)濟(jì)組織，且大部分具有盈利性質(zhì)，因此注冊會計師及其所在的事務(wù)所在開展具體的民間審計業(yè)務(wù)時，將《中華人民共和國注冊會計師法》和《獨立審計準(zhǔn)則》作為最基礎(chǔ)的行為標(biāo)準(zhǔn)，并輔以各項財經(jīng)法規(guī)，它們一起構(gòu)成了民間審計的法律法規(guī)體系，而《獨立審計準(zhǔn)則》也成為對注冊會計師審計工作質(zhì)量進(jìn)行衡量的權(quán)威。

（五）獨立性不同

國家審計的獨立性表現(xiàn)為組織獨立、經(jīng)濟(jì)獨立、工作獨立、人事獨立四個方面：各級審計機(jī)關(guān)是單獨設(shè)置的，不隸屬于其他任何部門或業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)；各級審計機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人，由政府提名但需由相應(yīng)地人大常委會任命；各級審計機(jī)關(guān)工作人員不參與審計對象的各項經(jīng)濟(jì)活動同時審計機(jī)關(guān)的工作計劃和執(zhí)行審計工作情況不受政府機(jī)關(guān)的干擾；同時審計機(jī)關(guān)日常運轉(zhuǎn)和執(zhí)行國家審計工作的經(jīng)費是獨立列入財政核算的。民間審計的獨立性卻與此截然不同，作為審計主體的注冊會計師及其所在的事務(wù)所同時獨立于被審計企業(yè)和審計委托方，《獨立審計準(zhǔn)則》要求審計方在接受業(yè)務(wù)時與被審計方、委托方無任何經(jīng)濟(jì)瓜葛，且其進(jìn)行審計所需的經(jīng)費列入最初的注冊會計師審計收費中，因此客觀上不會出現(xiàn)由于其他兩方操縱審計經(jīng)費來影響民間審計工作的現(xiàn)象。

（六）審計職權(quán)范圍不同

國家審計是由國家權(quán)力授權(quán)的審計行為，他代表國家和人民，要求被審計對象必須接受國家審計，一旦出現(xiàn)違反國家審計相關(guān)法律法規(guī)的行為，可以要求被審單位強(qiáng)制執(zhí)行審計整改決議，具有最強(qiáng)的強(qiáng)制力和權(quán)威性。而相對來說，民間審計是由注冊會計師及其所在的事務(wù)所接受審計委托而產(chǎn)生的，他沒有任何震懾性的權(quán)利來作為順利開展工作的保障，其被審計單位也是通過與會計師事務(wù)所或?qū)徲嫀熓聞?wù)所締結(jié)審計合約的方式來自愿接受審計，目的是為了增加自身財務(wù)報告的可信度，一旦被民間審計發(fā)現(xiàn)被審計單位內(nèi)部存在錯誤舞弊或存在不符合合理性、效益性的業(yè)務(wù)，注冊會計師出具整改意見但是否進(jìn)行整改還要取決于被審計單位自身，注冊會計師本身無法強(qiáng)制被審計單位進(jìn)行整改，只能通過出具非無保留意見的審計報告的方式，來告訴財務(wù)信息使用者該被審單位存在沒有解決的審計問題。

三、國家審計與民間審計的聯(lián)系

國家審計與民間審計之間盡管存在上述許多區(qū)別，但他們的聯(lián)系仍然不可忽視。

（一）二者執(zhí)行的業(yè)務(wù)內(nèi)容既相互融通又相互依賴

民間審計是對各行各業(yè)的企事業(yè)單位的財務(wù)狀況進(jìn)行監(jiān)督和調(diào)整，從而促使作為審計對象的各國有或私人企業(yè)能夠有健康的發(fā)展進(jìn)程和廣闊的發(fā)展前景。而政府審計在對政府部門財政收支進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督時，也會涉及到對與其相關(guān)的企事業(yè)單位的經(jīng)營發(fā)展情況的調(diào)查，甚至?xí)玫矫耖g審計留下的相關(guān)資料來幫助他們更好地完成政府審計工作。二者相輔相成，從企業(yè)與國家行政單位兩方面對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行有效監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)影響市場秩序的不良因素，讓國家擁有一個廉潔有效的行政系統(tǒng)，有利于促進(jìn)我國的社會主義市場經(jīng)濟(jì)向更好地態(tài)勢發(fā)展。

（二）二者具有互補(bǔ)性

國家審計與民間審計各自都存在缺陷，但作為外部審計的重要組成部分，而者顯然是互補(bǔ)的。國家審計雖然從制度上看具有很強(qiáng)的獨立性，但事實上，我國的國家審計實行的是“雙重領(lǐng)導(dǎo)”體制，即業(yè)務(wù)上受上級審計機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)，而行政上仍受本級政府負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，且各級審計機(jī)關(guān)的負(fù)責(zé)人雖是由本級人大常委會任命，但需本級政府進(jìn)行提名。因此，國家審計與被審計單位之間并沒有完全獨立開來，在開展國家審計工作時難免會受到被審計單位的制約。而民間審計是完全獨立于被審計單位和審計委托方的，但由于是委托產(chǎn)生的審計關(guān)系，存在收取經(jīng)濟(jì)報酬。因此在開展審計工作時，難免會遇到被審計單位不配合的情況，甚至注冊會計師出具的審計意見都要受到經(jīng)濟(jì)報酬的制約，這不符合審計初衷，嚴(yán)重影響了審計結(jié)果。但國家審計卻不存在這一問題，他借助國家權(quán)力開展工作，要求被審計單位必須配合相關(guān)工作，且審計機(jī)關(guān)于被審計單位不存在經(jīng)濟(jì)報酬問題，其審計結(jié)果不受經(jīng)濟(jì)方面因素的制約。甚至可以說，國家審計由于其具有的特殊強(qiáng)制性，是保證民間審計結(jié)果的“最后一道防線”。由此看來，二者具有互補(bǔ)性。

四、結(jié)語

國家審計與民間審計共同組成了外部審計，是我國審計體系中不可或缺的重要組成部分。二者雖然在很多方面存在差異，但其工作初衷都是力求維護(hù)市場秩序的平穩(wěn)、推進(jìn)政治廉潔和促進(jìn)我國的社會主義市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，甚至通過兩個不同的角度來開展審計工作，還能更好地發(fā)揮其效用。進(jìn)一步了解國家審計與民間審計的區(qū)別與聯(lián)系，也有利于我國進(jìn)一步完善外部審計體系、維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全。他們分別從國家政府機(jī)關(guān)、國有資產(chǎn)和社會經(jīng)濟(jì)組織的的角度，嚴(yán)密把握并監(jiān)督全國的經(jīng)濟(jì)動向，一旦發(fā)現(xiàn)問題及時解決，將一切擾亂社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序的因素“扼殺在搖籃中”。

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（作者單位：安徽財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院）