淺析技術(shù)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的實(shí)際應(yīng)用

劉世兵

摘要：國(guó)家出臺(tái)技術(shù)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策，是為了減輕企業(yè)資金投入負(fù)擔(dān)過(guò)重，鼓勵(lì)企業(yè)加大投入不斷創(chuàng)新，開(kāi)發(fā)市場(chǎng)需要的新產(chǎn)品。本文主要是通過(guò)國(guó)家政策的解讀，結(jié)合工作實(shí)際指導(dǎo)財(cái)務(wù)人員做好財(cái)務(wù)相關(guān)工作。

關(guān)鍵詞：技術(shù)研發(fā)費(fèi)；加計(jì)扣除；實(shí)際應(yīng)用

現(xiàn)代科技日新月異的發(fā)展，促使企業(yè)在研發(fā)上不得不投入大量資金，來(lái)提高自主創(chuàng)新能力，但研發(fā)費(fèi)的投入無(wú)疑會(huì)加重企業(yè)經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)，正是基于國(guó)家對(duì)企業(yè)研發(fā)新產(chǎn)品的扶持，出臺(tái)了相應(yīng)的配套政策，其中技術(shù)研發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策對(duì)大多研發(fā)企業(yè)都適用。

一、國(guó)家相關(guān)政策的規(guī)定

所謂技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)是指納稅人在一個(gè)納稅年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的用于研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的各項(xiàng)費(fèi)用。企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。換言之就是企業(yè)在發(fā)展中針對(duì)新型技術(shù)、產(chǎn)品及工藝在開(kāi)發(fā)及研究過(guò)程中所形成的費(fèi)用，而且沒(méi)有歸納到無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)期損益中的，在依據(jù)相關(guān)規(guī)定折扣之后的費(fèi)用數(shù)量；如果形成了無(wú)形資產(chǎn)則要根據(jù)其比例的150%進(jìn)行攤銷(xiāo)。

為了能夠激發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)各種全新事物及落實(shí)相關(guān)優(yōu)惠政策的積極性，國(guó)家財(cái)政部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)及科技部等聯(lián)合針對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策進(jìn)行了完善，并已經(jīng)在實(shí)際上得到貫徹。

二、企業(yè)開(kāi)發(fā)費(fèi)實(shí)際操作應(yīng)用

（一）開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)工作

企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立“技術(shù)開(kāi)發(fā)中心”，主管企業(yè)新品的研發(fā)工作。所謂新品開(kāi)發(fā)立項(xiàng)是指企業(yè)對(duì)具體開(kāi)發(fā)的新產(chǎn)品所需的資金、人員、技術(shù)要求、開(kāi)發(fā)方法、時(shí)間等要求進(jìn)行設(shè)置、論證，并通過(guò)申請(qǐng)、審批等流程，建立一個(gè)合法、合規(guī)的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目。一般新品開(kāi)發(fā)立項(xiàng)需要提交項(xiàng)目申請(qǐng)書(shū)及可行性報(bào)告提交企業(yè)主管技術(shù)負(fù)責(zé)人和單位領(lǐng)導(dǎo)審批。一般項(xiàng)目開(kāi)發(fā)報(bào)企業(yè)技術(shù)中心立項(xiàng)，并報(bào)單位負(fù)責(zé)人審批；重大項(xiàng)目需報(bào)當(dāng)?shù)乜萍贾鞴懿块T(mén)（科技局、廳）審核備案。技術(shù)中心同時(shí)進(jìn)行兩個(gè)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目以上的要按類(lèi)別分別立項(xiàng)。

（二）開(kāi)發(fā)項(xiàng)目專(zhuān)利技術(shù)的申請(qǐng)

所謂專(zhuān)利技術(shù)，即一個(gè)企業(yè)對(duì)這一技術(shù)有專(zhuān)有權(quán)，并受到法律的保護(hù)。我國(guó)針對(duì)專(zhuān)利法進(jìn)行了總結(jié)歸納，將其分為發(fā)明專(zhuān)利、實(shí)用新型專(zhuān)利所保護(hù)的技術(shù)。科技成果的轉(zhuǎn)化最終要形成產(chǎn)品，而新品最終要面向市場(chǎng)，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，同類(lèi)產(chǎn)品很快出現(xiàn)，所以企業(yè)在研發(fā)過(guò)程中，要注重知識(shí)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)。申請(qǐng)專(zhuān)利保護(hù)是開(kāi)發(fā)新品的必要措施，特別是要取得高新技術(shù)企業(yè)就更加需要新型發(fā)明專(zhuān)利數(shù)量。

（三）研發(fā)經(jīng)費(fèi)的專(zhuān)項(xiàng)申請(qǐng)

企業(yè)在研發(fā)過(guò)程中需要投入大量資金，其中自有資金應(yīng)該占到總投入資金的70%以上，其余部分可以向當(dāng)?shù)乜萍贾鞴懿块T(mén)提出申請(qǐng)專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助，申請(qǐng)專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助的企業(yè)必須符合當(dāng)?shù)匾?guī)定的條件，在財(cái)務(wù)上要主要有以下幾個(gè)方面：

1）企業(yè)有完整的研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)書(shū)

2）科技計(jì)劃申報(bào)表（企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助計(jì)劃）

3）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章的《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》

4）《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》

（四）研發(fā)費(fèi)用的具體范圍

1.人員人工費(fèi)用。就是參與到實(shí)際研發(fā)活動(dòng)中的人員所涉及到的工資酬勞、養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)以及住房公積金、生育保險(xiǎn)等等一系列費(fèi)用。

2.直接投入費(fèi)用

（1）研發(fā)過(guò)程中所使用到的材料、燃料及動(dòng)力費(fèi)用等

（2）開(kāi)展中間試驗(yàn)、產(chǎn)品試制所運(yùn)用到模具、工藝的開(kāi)發(fā)及研制費(fèi)用。沒(méi)有形成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及測(cè)試所產(chǎn)生的費(fèi)用，試制產(chǎn)品的檢測(cè)費(fèi)等。

（3）研發(fā)過(guò)程中使用到設(shè)施儀器的維修、管理、檢驗(yàn)、調(diào)整等所形成的費(fèi)用，及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃形成獲取的用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備儀器費(fèi)用。

3.折舊費(fèi)用。用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。

4.無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)。用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)（包括許可證、專(zhuān)有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷(xiāo)費(fèi)用。

5.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。

6.其他相關(guān)費(fèi)用。只要是在研發(fā)活動(dòng)過(guò)程中涉及到的其他相關(guān)費(fèi)用，具體包括：技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、專(zhuān)家咨詢及資料翻譯費(fèi)、技術(shù)研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)、研發(fā)成果的檢驗(yàn)、分析、評(píng)定、林正、審核、驗(yàn)收等形成的費(fèi)用；知識(shí)產(chǎn)權(quán)申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)、差旅及會(huì)議費(fèi)。以上費(fèi)用的總計(jì)額度不能超出可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總數(shù)量的百分之十。

7.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。

三、研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算

（一）賬戶設(shè)置

企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，按不同項(xiàng)目單獨(dú)設(shè)置明細(xì)賬，在管理費(fèi)用-技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)中核算，并按照開(kāi)發(fā)費(fèi)用的具體范圍設(shè)置三級(jí)明細(xì)賬，比如人員工資、材料、折舊等等三級(jí)科目。同時(shí)開(kāi)發(fā)兩個(gè)以上項(xiàng)目的，需按項(xiàng)目名稱(chēng)設(shè)置輔助核算，共同發(fā)生的費(fèi)用按一定比例分?jǐn)偂?/p>

（二）加計(jì)扣除的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，按實(shí)際發(fā)生額入賬，加計(jì)扣除50%部分在核算時(shí)不做賬務(wù)處理，應(yīng)在企業(yè)年度所得稅匯算表中體現(xiàn)。

（三）專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)的會(huì)計(jì)核算

企業(yè)收到科技部門(mén)撥付的專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助金時(shí)：

借：銀行存款

貸：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款

專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助金只能用于企業(yè)研發(fā)支出，并設(shè)置專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款收支臺(tái)賬，以備科技部門(mén)審查開(kāi)支情況。

四、研發(fā)項(xiàng)目的稅務(wù)備案工作

研發(fā)項(xiàng)目的稅務(wù)備案是企業(yè)能否享受優(yōu)惠政策的必備條件，也是財(cái)務(wù)人員的一項(xiàng)非常重要工作，國(guó)家稅務(wù)總局2015年第76號(hào)文件公告作了詳細(xì)的說(shuō)明，這項(xiàng)工作一定要在企業(yè)年度所得稅匯算清繳之前完成，并取提稅務(wù)機(jī)關(guān)同意備案的反饋意見(jiàn)。

五、申報(bào)材料的歸檔管理

企業(yè)研發(fā)費(fèi)的所有材料均要裝訂成冊(cè)，包括項(xiàng)目立項(xiàng)書(shū)、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)明細(xì)賬、稅務(wù)備案表、相關(guān)技術(shù)合同等資料。

技術(shù)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策是一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，單位負(fù)責(zé)人要高度重視；同時(shí)需要財(cái)務(wù)人員認(rèn)真去研究，指導(dǎo)企業(yè)技術(shù)研發(fā)中心的技術(shù)人員做好相關(guān)工作，使這項(xiàng)政策能為企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)，開(kāi)發(fā)出具有真正創(chuàng)新能力，引領(lǐng)市場(chǎng)的新產(chǎn)品。

（作者單位：重慶永道投資有限公司）