“供給側(cè)”結(jié)構(gòu)性改革對(duì)管理會(huì)計(jì)的影響

農(nóng)敬萍

摘要：供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革強(qiáng)調(diào)從供給端入手，通過提高全要素生產(chǎn)率，來促進(jìn)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)增長。企業(yè)是供給側(cè)改革的主體，要適應(yīng)國家經(jīng)濟(jì)新的風(fēng)向標(biāo)，對(duì)企業(yè)預(yù)算、核算等管理決策的選擇上要與國家的長遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)相比配。本文從管理會(huì)計(jì)的角度，分別從全面預(yù)算、成本、績效和信息與管理報(bào)告四個(gè)模塊，分析供給側(cè)對(duì)管理會(huì)計(jì)的影響，并探討通過企業(yè)戰(zhàn)略和價(jià)值創(chuàng)造模式的變革影響著管理會(huì)計(jì)四大模塊內(nèi)容的轉(zhuǎn)變。

關(guān)鍵詞：供給側(cè)改革；管理會(huì)計(jì)；平衡計(jì)分卡

一、引言

供給側(cè)改革是在“供給跟不上需求”的經(jīng)濟(jì)背景下提出的?，F(xiàn)如今，國內(nèi)需求正向個(gè)性化、多元化和對(duì)接“服務(wù)型消費(fèi)”方向轉(zhuǎn)化，出現(xiàn)了低端產(chǎn)能過剩，高端產(chǎn)品、服務(wù)以及創(chuàng)新不足的局面。供給側(cè)改革，要求從提高供給質(zhì)量出發(fā)，矯正要素配置扭曲，擴(kuò)大有效需求，提高供給結(jié)構(gòu)對(duì)需求變化的適應(yīng)性和靈活性，提高全要素生產(chǎn)率，更好地滿足社會(huì)持續(xù)健康發(fā)展。[1]

企業(yè)作為微觀層面，順應(yīng)和促進(jìn)國家宏觀層面的供給側(cè)改革是一種客觀的必然。在當(dāng)前的宏觀環(huán)境下，企業(yè)如何優(yōu)化內(nèi)部運(yùn)營機(jī)制，如何有效管控成本，是否要加大創(chuàng)新投入，如何進(jìn)行商業(yè)模式調(diào)整等問題都與企業(yè)內(nèi)部的管理會(huì)計(jì)息息相關(guān)?；诖耍疚膶⑻接懝┙o側(cè)結(jié)構(gòu)性改革都對(duì)管理會(huì)計(jì)的影響。

二、供給側(cè)改革對(duì)管理會(huì)計(jì)的影響

經(jīng)典的管理會(huì)計(jì)學(xué)科主要包含全面預(yù)算、成本、績效和信息與管理報(bào)告四個(gè)模塊，供給側(cè)對(duì)管理會(huì)計(jì)的影響，會(huì)通過企業(yè)戰(zhàn)略和價(jià)值創(chuàng)造模式的變革沖擊著管理會(huì)計(jì)四大模塊內(nèi)容的轉(zhuǎn)變。

（一）對(duì)管理會(huì)計(jì)“全面預(yù)算”模塊的影響

企業(yè)全面預(yù)算是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)預(yù)定期內(nèi)的戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)，在對(duì)歷史經(jīng)營數(shù)據(jù)和對(duì)未來進(jìn)行充分分析、論證的基礎(chǔ)上，按照一定程序編制、審查、批準(zhǔn)的，企業(yè)在預(yù)定期內(nèi)資金取得和投放、各項(xiàng)收入和支出、經(jīng)營成果與分配等資金運(yùn)動(dòng)所作的統(tǒng)籌安排和量化描述。[2]

基于當(dāng)今供給側(cè)提高全要素生產(chǎn)率的目標(biāo)，這就要求企業(yè)在全面預(yù)算管理中除了預(yù)算要素投入的數(shù)量，還要規(guī)劃在執(zhí)行預(yù)算環(huán)節(jié)中如何提高各生產(chǎn)要素的使用效率，并優(yōu)化各要素在企業(yè)運(yùn)營中的有效配置。供給側(cè)將全要素分為勞動(dòng)力、自然資源、資本和創(chuàng)新四大方面，本文將全要素細(xì)分為基本要素和派生要素，用公式表示為：

全要素生產(chǎn)率=基本要素生產(chǎn)率+派生要素生產(chǎn)率

其中，“基本要素”指的是勞動(dòng)力和自然資源，是不可替代的要素，只要有人類勞動(dòng)力和自然資源存在，資本、技術(shù)創(chuàng)新等要素可以逐漸產(chǎn)生；“派生要素”指的是資本和創(chuàng)新（包括技術(shù)創(chuàng)新、管理創(chuàng)新等）。

1.全要素互補(bǔ)關(guān)系分析

所謂互補(bǔ)關(guān)系是指要素之間必須按一定比例相互配合才能實(shí)現(xiàn)同一功能或達(dá)到同一目的。要素之間互補(bǔ)關(guān)系是指在一定時(shí)空條件和技術(shù)水平水平下，各要素之間存在一個(gè)最佳匹配關(guān)系，偏離這個(gè)最佳匹配點(diǎn)，任何一個(gè)要素單方面投入增加所帶來的邊際產(chǎn)出是微乎其微的，甚至可以忽略不計(jì)，也就是說全要素生產(chǎn)率的提高取決于各要素中的“短板”。將全要素生產(chǎn)率表示為Y，互補(bǔ)關(guān)系的數(shù)學(xué)表達(dá)式如下：

Y=min{L/α，N/β，C/γ，I/δ}

L、N、C、I分別代表勞動(dòng)力、自然資源、資本、創(chuàng)新；α、β、γ、δ分別代表四個(gè)要素的生產(chǎn)技術(shù)系數(shù)，全要素生產(chǎn)率Y取決于最小者。

企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)與科技的關(guān)鍵結(jié)合，是最活躍的創(chuàng)新主體。從單個(gè)企業(yè)角度看，在勞動(dòng)力、自然資源和資本既定的條件下，創(chuàng)新要素成了提高全要素生產(chǎn)率的制約因素。

2.加大創(chuàng)新層面的全面預(yù)算管理

經(jīng)濟(jì)學(xué)家熊彼特的“創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)增長”理論在當(dāng)今仍然具有重要現(xiàn)實(shí)意義，企業(yè)在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下也需要“熊彼特新動(dòng)力”。宏觀層面，中央創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展的戰(zhàn)略，全面推動(dòng)“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”戰(zhàn)略實(shí)施，激發(fā)市場活力和社會(huì)創(chuàng)造力，打造發(fā)展新引擎。微觀層面，企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)應(yīng)該加大創(chuàng)新資金的投入，創(chuàng)新包括技術(shù)創(chuàng)新、管理創(chuàng)新、文化創(chuàng)新等。供給側(cè)的一個(gè)新的開端，也是企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的新領(lǐng)域。

（二）對(duì)管理會(huì)計(jì) “成本” 模塊的影響

成本管理，是管理會(huì)計(jì)的一項(xiàng)核心內(nèi)容。企業(yè)的成本不僅直接影響到成品定價(jià)與競爭策略，也決定了產(chǎn)能配置和運(yùn)營優(yōu)化目標(biāo)。綜合來看，降低實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)成本主要包括以下內(nèi)容：

1.降低制度性交易成本。府取消和下放了多項(xiàng)行政審批事項(xiàng)，取消了多項(xiàng)職業(yè)資格許可和認(rèn)定事項(xiàng)，徹底終結(jié)了非行政許可審批。這些舉措，加快了政府職能的轉(zhuǎn)變，并進(jìn)一步推進(jìn)行政改革和簡政放權(quán)，清理規(guī)范中介服務(wù)收費(fèi)。

2.降低企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)。通過稅收制度改革實(shí)現(xiàn)減稅，全面推進(jìn)“營改增”降低增值稅稅負(fù)和流轉(zhuǎn)稅比重；推進(jìn)稅制改革和稅率優(yōu)化，對(duì)中小企業(yè)進(jìn)一步擴(kuò)大減稅范圍和強(qiáng)度；同時(shí)，應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)大稅收的優(yōu)惠面，如特定行業(yè)、“三農(nóng)”及微小企業(yè)、新型戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)等實(shí)施精準(zhǔn)降稅措施。

3.降低企業(yè)融資成本。改革銀行現(xiàn)有主要依靠中間業(yè)務(wù)賺取利潤的盈利模式，使金融資本真正服務(wù)于實(shí)體經(jīng)濟(jì)。創(chuàng)新符合企業(yè)需要的直接融資產(chǎn)品，在嚴(yán)控地方政府新增債務(wù)增長和優(yōu)化支出的前提下，適當(dāng)適量進(jìn)行債務(wù)置換。鼓勵(lì)多層次資本市場的發(fā)展，創(chuàng)新“互聯(lián)網(wǎng)+”金融運(yùn)行模式，積極正確引導(dǎo)社會(huì)資金流向?qū)嶓w經(jīng)濟(jì)，積極促進(jìn)大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新戰(zhàn)略的實(shí)施。

（三）對(duì)管理會(huì)計(jì) “績效” 模塊的影響

從管理學(xué)的角度出發(fā)，績效是企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的結(jié)果和成效，是組織或個(gè)人在一定時(shí)期內(nèi)的投入產(chǎn)出情況，它主要包括個(gè)人績效和組織績效。績效管理是員工績效和組織績效相融合的系統(tǒng)管理，通過員工和組織管理理者共同參與、相互溝通的方式實(shí)現(xiàn)公司的既定目標(biāo)。

績效管理領(lǐng)域應(yīng)用的管理會(huì)計(jì)工具方法包括關(guān)鍵指標(biāo)法、經(jīng)濟(jì)增加值等，這些方法通常情況下是根據(jù)相關(guān)的績效評(píng)價(jià)因素進(jìn)行定量分析，將投資報(bào)酬率、營運(yùn)能力等財(cái)務(wù)指標(biāo)作為績效評(píng)價(jià)體系的唯一發(fā)展成果，從而忽略了企業(yè)組織的長遠(yuǎn)目標(biāo)。

平衡計(jì)分卡改變了以往單一用財(cái)務(wù)指標(biāo)衡量業(yè)績的傳統(tǒng)做法，在評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)中既包含定量指標(biāo)，又涵蓋了定性指標(biāo)，其中定量指標(biāo)包括盈利能力、營運(yùn)能力、償債能力等，定性指標(biāo)包括質(zhì)量與創(chuàng)新、顧客滿意度、員工忠誠度等。平衡計(jì)分卡中的多指標(biāo)衡量平衡了企業(yè)財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)、長期與短期、內(nèi)部與外部、結(jié)果與動(dòng)因之間的關(guān)系。將平衡積分卡引入績效管理，需要將其指標(biāo)進(jìn)行逐級(jí)分解，層層傳遞，從公司到部門，最終傳遞到每位員工，保證員工目標(biāo)、部門目標(biāo)與公司戰(zhàn)略目標(biāo)一致，有助于群策群力。

（四）對(duì)管理會(huì)計(jì)“信息與管理報(bào)告”模塊的影響

現(xiàn)階段，我國絕大多數(shù)大中型企業(yè)已經(jīng)開始采用ERP系統(tǒng)來管理企業(yè)資源，將生產(chǎn)計(jì)劃模塊、采購計(jì)劃模塊、銷售執(zhí)行模塊、利潤計(jì)劃模塊、財(cái)務(wù)預(yù)算和人力資源計(jì)劃模塊等集中一個(gè)系統(tǒng)中，實(shí)現(xiàn)信息化的資源配置、風(fēng)險(xiǎn)管控和數(shù)據(jù)共享。但是，現(xiàn)有的ERP系統(tǒng)管理會(huì)計(jì)軟件功能中管理會(huì)計(jì)的信息化水平較低，功能滿意度明顯差于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。同時(shí)，傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)信息主要依靠于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息反映的是企業(yè)過去的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，而借助于歷史信息完成的決策，往往不具有相關(guān)性，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的嚴(yán)重?fù)p失。

結(jié)合供給側(cè)改革，企業(yè)應(yīng)積極調(diào)整管理會(huì)計(jì)的信息化體系建設(shè)，提高管理會(huì)計(jì)與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的相關(guān)性與有效性，促進(jìn)管理會(huì)計(jì)決策的準(zhǔn)確性。在“互聯(lián)網(wǎng)+”的大數(shù)據(jù)、云計(jì)算的新時(shí)代下，管理會(huì)計(jì)信息支持系統(tǒng)的供給端管理就是要強(qiáng)化“互聯(lián)網(wǎng)+”在企業(yè)中的地位與作用。[3]如何把大數(shù)據(jù)等新型信息技術(shù)運(yùn)用到管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，深度挖掘客戶的有效需求，建立持續(xù)盈利的經(jīng)營模式這就對(duì)管理會(huì)計(jì)提出了新的挑戰(zhàn)。

三、結(jié)語

盡管社會(huì)已經(jīng)進(jìn)入大數(shù)據(jù)、“互聯(lián)網(wǎng)+”的新時(shí)代，但是存在著有效需求被抑制，供需錯(cuò)配的現(xiàn)象。供給側(cè)改革必須與“互聯(lián)網(wǎng)+”以及“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”等相結(jié)合，加快經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展與創(chuàng)新。同時(shí)，對(duì)于微觀層面，企業(yè)在制定企業(yè)制度時(shí)，要與國家層面的經(jīng)濟(jì)增長長遠(yuǎn)目標(biāo)相匹配，并且要從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)思維轉(zhuǎn)向決策優(yōu)化，提高全要素生產(chǎn)率的方向，完善管理會(huì)計(jì)的體制及風(fēng)險(xiǎn)控制管理，提高管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)在企業(yè)價(jià)值增值中的作用。

參考文獻(xiàn)：

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[3]馮巧根.供給側(cè)改革與管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新[J].會(huì)計(jì)之友，2016（07）：128-133.

（作者單位：廣西國際商務(wù)職業(yè)技術(shù)學(xué)院）