管理會(huì)計(jì)分析方法—作業(yè)成本法

楊青

摘要：隨著高新技術(shù)的迅猛發(fā)展以及其在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的廣泛應(yīng)用，企業(yè)的生產(chǎn)方式和經(jīng)營(yíng)理念發(fā)生了重大變化，形成了以全面質(zhì)量管理為核心的企業(yè)觀。本文以制造企業(yè)的成本管理為切入點(diǎn)，重點(diǎn)探討了作業(yè)成本管理在我國(guó)的發(fā)展現(xiàn)狀，并根據(jù)當(dāng)前國(guó)內(nèi)實(shí)際狀況，分析了其優(yōu)點(diǎn)、局限性和借鑒時(shí)應(yīng)注意的問題。

關(guān)鍵詞：傳統(tǒng)成本法；作業(yè)成本法；企業(yè)成本管理；優(yōu)點(diǎn)及局限性

一、作業(yè)成本法的起源

作業(yè)成本法起源于美國(guó)，其思想最早是由泰勒在20世紀(jì)30年代末40年代初提出來的。泰勒于1941年在《會(huì)計(jì)論壇》雜志發(fā)表的論文首次對(duì)作業(yè)、作業(yè)賬戶設(shè)置等問題進(jìn)行了討論。但首先使用“ABC”這一術(shù)語并對(duì)其給予明確解釋的確是哈弗大學(xué)的青年學(xué)者羅賓·庫珀和羅伯特·卡普蘭。二人聯(lián)手在《哈弗商業(yè)評(píng)論》上發(fā)表的《正確計(jì)量成本才能做出正確決策》一文中，對(duì)作業(yè)成本法的現(xiàn)實(shí)意義、運(yùn)作程序、成本動(dòng)因選擇以及成本庫的建立進(jìn)行了深入分析，基本上奠定了作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)。作業(yè)成本法的產(chǎn)生和發(fā)展有其深刻的社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景。最主要的表現(xiàn)體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是高新技術(shù)推動(dòng)下生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)電腦化、自動(dòng)化的實(shí)現(xiàn)以及形成的以全面質(zhì)量管理為核心的新型企業(yè)觀對(duì)成本會(huì)計(jì)的新要求；二是間接計(jì)入費(fèi)用的增加以及構(gòu)成內(nèi)容的復(fù)雜化對(duì)經(jīng)營(yíng)管理方式的必然要求。

二、作業(yè)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)

（一）作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)

1.間接費(fèi)用分配相對(duì)精確、合理

傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法下假定所有的間接費(fèi)用都與直接人工或者產(chǎn)品數(shù)量有關(guān)，這種假定本身并不能反映成本對(duì)象與資源耗費(fèi)的本質(zhì)關(guān)系，批量越大、技術(shù)越簡(jiǎn)單的產(chǎn)品，其成本信息被高估的可能性就越大，反之越小。因而其得出的成本信息在很大程度上已經(jīng)被歪曲，喪失了決策相關(guān)性。針對(duì)傳統(tǒng)成本法由于對(duì)成本計(jì)算假定存在的缺陷，從而導(dǎo)致標(biāo)準(zhǔn)成本背離實(shí)際成本的事實(shí)，作業(yè)成本法從成本對(duì)象與資源耗費(fèi)的因果關(guān)系著手，以作業(yè)量為基礎(chǔ)來分配制造費(fèi)用，分配標(biāo)準(zhǔn)更廣泛，實(shí)現(xiàn)了資源耗費(fèi)與成本對(duì)象的本質(zhì)相關(guān)，使許多傳統(tǒng)的不可控的間接成本能夠變?yōu)榭煽氐闹苯映杀?，從而避免了?duì)成本信息的嚴(yán)重扭曲，量化分配結(jié)果，分配更加精確合理。

2.有利于企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和戰(zhàn)略決策

由于作業(yè)成本法下關(guān)注的不僅僅是最終產(chǎn)品本身，其站在全局的角度，關(guān)注所有使成本增加和復(fù)雜化的因素。當(dāng)某個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題時(shí)，可以快速的通過成本動(dòng)因追溯到產(chǎn)品本身，甚至使某種產(chǎn)品的某個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)上，便于落實(shí)各個(gè)部門的崗位責(zé)任，有效避免“暗箱操作”的出現(xiàn)，同時(shí)有利于及時(shí)改變產(chǎn)品定價(jià)決策，挖掘部門潛力，優(yōu)化產(chǎn)品組合，為企業(yè)管理提供更相關(guān)、更準(zhǔn)確的成本信息，從而使企業(yè)能及時(shí)根據(jù)各種市場(chǎng)變化及時(shí)做出反應(yīng)，優(yōu)化管理決策，有效地改進(jìn)企業(yè)的戰(zhàn)略決策。

（二）作業(yè)成本法的缺點(diǎn)

1.降低成本信息的可比性

由于間接計(jì)入費(fèi)用分配方法的不同，傳統(tǒng)成本和算法下與作業(yè)成本核算發(fā)下，不僅同一企業(yè)所取得的成本信息不同，同一產(chǎn)品的成本信息也會(huì)存在較大差異。從企業(yè)全局角度來分析，必然導(dǎo)致統(tǒng)一產(chǎn)品的會(huì)計(jì)信息前后期存在嚴(yán)重差異，顯然不符合會(huì)計(jì)核算上所要求的可比性原則。

2.不符合對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表的需要

作業(yè)成本法雖然更符合配比原則中的“因果配比”，但由于其成本性態(tài)劃分本身的局限性的存在，按期計(jì)算的產(chǎn)品成本就目前來看還不符合稅法的要求，對(duì)外進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，工作量較大。作業(yè)成本管理雖然深入到企業(yè)的作業(yè)層次，對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)追蹤分析，可以提高決策的有效性和科學(xué)性，但其更注重的是企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)領(lǐng)域的改善與控制，屬于內(nèi)向型的管理。從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度看，難免具有一定的局限性，不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展以及從生命周期角度進(jìn)行成本控制。不利于企業(yè)的縱向一體化與橫向一體化的發(fā)展。

三、作業(yè)成本法在我國(guó)企業(yè)推廣應(yīng)用措施

（一）加大宣傳力度，樹立標(biāo)桿效應(yīng)

隨著生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)電腦化、自動(dòng)化的實(shí)現(xiàn)，以及適時(shí)制生產(chǎn)方式和全面質(zhì)量管理的實(shí)施，企業(yè)的間接費(fèi)用數(shù)量上不斷增加，內(nèi)容上日趨復(fù)雜，迫切要求管理者改變觀念認(rèn)識(shí)到這種全新的成本計(jì)算系統(tǒng)確實(shí)是有效、有用的，才能產(chǎn)生應(yīng)用的動(dòng)力。在加大理論宣傳的同時(shí)還要注意理論聯(lián)系實(shí)際，樹立一些標(biāo)桿，讓企業(yè)家們能夠看到作業(yè)成本法實(shí)實(shí)在在的效果，增大說服力。企業(yè)家們看到優(yōu)勢(shì)了，自然會(huì)爭(zhēng)相效仿，從而促進(jìn)作業(yè)成本法在我國(guó)的推廣。

（二）理論聯(lián)系實(shí)際，以點(diǎn)帶面，逐步發(fā)展

依據(jù)我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)有情況來看，盲目實(shí)施作業(yè)成本法，必然發(fā)生較大的實(shí)施成本，與進(jìn)行成本管理的初衷不符。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的實(shí)際情況，注意把作業(yè)成本法的實(shí)施與企業(yè)的成本管理水平結(jié)合起來，通過成本—效益測(cè)試來判斷是否實(shí)行以及在多大程度上實(shí)行作業(yè)成本法。實(shí)施作業(yè)成本法改革并不意味著作業(yè)成本法要完全取代傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法。如果傳統(tǒng)的成本核算完全能夠滿足需要的，則無需盲目采用作業(yè)成本法。實(shí)施過程中要根據(jù)實(shí)際情況及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，由點(diǎn)及面，逐步推進(jìn)，實(shí)施過程中，采用傳統(tǒng)成本核算法與作業(yè)成本法同時(shí)運(yùn)行不施為一種權(quán)宜之計(jì)?？傊鳂I(yè)成本法管理的變革不是一蹴而就的，是一項(xiàng)長(zhǎng)期的過程，在推廣過程中切記急于求成，盲目照搬。

四、結(jié)語

基于全文分析來看，作業(yè)成本法無疑是一種較為科學(xué)的成本計(jì)算方法，雖然我國(guó)企業(yè)在借鑒和吸收這種先進(jìn)的管理方法上存在很多問題。但不可否認(rèn)的是，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平以及管理水平的不斷提高，作業(yè)成本管理是未來企業(yè)發(fā)展的大勢(shì)所趨，我國(guó)企業(yè)要在結(jié)合自身實(shí)際的基礎(chǔ)上，有選擇的進(jìn)行成本管理方法的變革，避免盲目實(shí)施，生搬硬套。