稅制結(jié)構(gòu)對(duì)收入分配差距的影響分析

林曉軍

摘要：收入分配差距問題既是一個(gè)古老的課題，也是改革開放以來我國所面臨的一個(gè)新的重大課題。經(jīng)過三十多年的改革與發(fā)展，我國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會(huì)發(fā)展取得了舉世矚目的偉大成就，但是在經(jīng)濟(jì)持續(xù)高速增長的同時(shí)，居民收入分配極不平衡，我國已經(jīng)成為世界上貧富差距最大的國家之一。本文通過分析基尼系數(shù)得出我國居民收入分配差距日益擴(kuò)大且呈現(xiàn)上升態(tài)勢，并通過分析我國不合理的稅制結(jié)構(gòu)揭示了我國收入分配差距過大的原因，最后提出針對(duì)性的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：稅制結(jié)構(gòu)；收入分配差距；直接稅；間接稅

1.研究的目的及意義

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國的人均收入水平在不斷地提高。這本是一個(gè)值得高興的消息，但最近也越來越多的研究發(fā)現(xiàn)，我國的收入分配差距也在不斷地?cái)U(kuò)大。因而，改變收入分配失衡的問題，已經(jīng)是我國接下來進(jìn)行改革的目標(biāo)與方向。“初次分配和再分配都要兼顧效率和公平，再分配更加注重公平”是黨的十八大報(bào)告中明確提出的調(diào)控目標(biāo)?？梢?，未來的稅制改革應(yīng)更加注重以公平為導(dǎo)向的稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化。在此背景下，深入研究稅收的收入分配功能就顯得尤為迫切。

2.研究綜述

2.1國外研究綜述

國外對(duì)稅收與收入分配關(guān)系的研究起步較早，成果也較為豐厚。主要可以歸結(jié)為以下觀點(diǎn)：

西方古典經(jīng)濟(jì)學(xué)流派的代表阿道夫？瓦格納認(rèn)為，稅收可以對(duì)社會(huì)財(cái)富進(jìn)行初次分配以及再分配，通過稅收矯正社會(huì)財(cái)富分配不公，縮小貧富差距，以期達(dá)到社會(huì)相對(duì)公平及維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定。

有效需求理論的先驅(qū)約翰？梅納德？凱恩斯認(rèn)為有效需求不足是造成20世紀(jì)30年代經(jīng)濟(jì)大蕭條的主要原因之一。而社會(huì)貧富懸殊、兩極分化是引起有效需求不足的根源所在。在其理論中，主要講述了兩方面的稅收調(diào)控政策：其一是改變稅制結(jié)構(gòu)，從以間接稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)向以直接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變；其二是從固定稅率和比例稅率向累進(jìn)稅率轉(zhuǎn)變。

2.2國內(nèi)研究綜述

我國學(xué)者對(duì)稅收調(diào)節(jié)居民收入分配差距的研究起步較晚，但在稅制結(jié)構(gòu)與收入分配、具體稅種與收入分配等方面取得了較為豐碩的研究成果。

趙福昌（2011）在分析稅制結(jié)構(gòu)與收入分配調(diào)節(jié)關(guān)系基礎(chǔ)上，剖析了我國稅制結(jié)構(gòu)與收入分配調(diào)節(jié)方面存在的問題，最后從完善稅制方面提出促進(jìn)收入分配調(diào)節(jié)的五項(xiàng)建議：一是建立直接稅為主體；二是改革個(gè)人所得稅制；三是完善財(cái)產(chǎn)稅體系；四是合理確定間接稅負(fù)擔(dān)；最后，以負(fù)所得稅理念為指導(dǎo)，通過補(bǔ)‘低收入者促進(jìn)收入分配公平。

安體富、王海勇（2011）指出，我國當(dāng)前實(shí)行的是以流轉(zhuǎn)稅和所得稅雙主體的稅制結(jié)構(gòu)，所得稅的比重過低，其弊端開始逐漸顯露，不利于發(fā)揮稅收對(duì)收入分配差距的調(diào)節(jié)作用。

黃桂蘭（2013）指出我國現(xiàn)行的稅收制度不利于收入分配差距的調(diào)節(jié)；宏觀稅負(fù)、流轉(zhuǎn)稅中的增值稅顯著地?cái)U(kuò)大了收入分配差距；所得稅能有效縮小收入分配差距，但作用稅種并非個(gè)人所得稅。

3.我國收入分配差距現(xiàn)狀

改革開放的三十多年來，經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展是顯而易見的，全國人民的生活水平也是大幅度的提高，但同時(shí)我們也應(yīng)當(dāng)看到，我國在居民收入分配領(lǐng)域中仍然存在一些問題，尤其在居民收入分配差距方面，顯然是目前我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)進(jìn)一步發(fā)展所必須要著力解決的一個(gè)迫切的現(xiàn)實(shí)問題。

改革開放以前，我國的基尼系數(shù)很低，根據(jù)國外研究機(jī)構(gòu)（世界銀行，1984）和學(xué)者（Eardv，1978）的測算，1977年我國的基尼系數(shù)為0.3左右，處于比較合理的區(qū)間。改革開放以來，基尼系數(shù)越過警戒線已是不爭的事實(shí)。根據(jù)陳宗勝的測算，1988年全國居民收入分配的基尼系數(shù)為0.34974，仍處于合理范疇，然后不斷上升（1990年除外），1993年已超過國際公認(rèn)的警戒線0.4，為0.40173，1994年達(dá)到0.43561，2000年為0.412。2012年12月初，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)的中國家庭金融調(diào)查報(bào)告顯示，2010年中國家庭收入的基尼系數(shù)為0.61，城鎮(zhèn)家庭內(nèi)部的基尼系數(shù)為0.56，農(nóng)村家庭內(nèi)部的基尼系數(shù)為0.60。

改革開放之后，我國基尼系數(shù)不斷上升。隨著我國經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的快速發(fā)展，居民收入差距呈現(xiàn)出不斷擴(kuò)大且愈演愈烈之勢，目前收入差距過大問題，已經(jīng)成為我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的突出矛盾，阻礙了我國經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，不利于我國社會(huì)的長期穩(wěn)定，應(yīng)當(dāng)引起足夠的重視。

4.稅收調(diào)節(jié)居民收入分配差距的理論分析

4.1稅收調(diào)節(jié)居民收入分配差距的理論依據(jù)

稅收調(diào)節(jié)居民收入分配差距的理論依據(jù)可以從兩方面來講。首先從市場與政府的機(jī)制角度，可以看到政府必須通過稅收來調(diào)節(jié)“市場失靈”，以調(diào)節(jié)居民收入分配差距。其次，從稅收本身來看，其是政府參與社會(huì)財(cái)富分配的手段，更是政府調(diào)節(jié)居民收入分配差距的重要手段。

4.2各稅種調(diào)節(jié)收入分配的作用機(jī)理

按照稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁，我們可以將稅收分為直接稅和間接稅。直接稅和間接稅由于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁性不同，對(duì)收入分配調(diào)節(jié)的作用機(jī)理也就有一定程度上的差異。

4.2.1直接稅調(diào)節(jié)收入分配的作用機(jī)理

直接稅可以對(duì)居民個(gè)人收入起到直接調(diào)節(jié)的作用，主要作用于居民財(cái)富的再分配環(huán)節(jié)，對(duì)高收入者征收較重的稅，對(duì)低收入者征收較輕的稅或不征稅，可以縮小居民收入分配差距。

直接稅可以在收入再分配環(huán)節(jié)，對(duì)居民收入流量和存量這兩個(gè)方面進(jìn)行調(diào)節(jié)。

首先，對(duì)居民收入流量的調(diào)節(jié)。這主要是通過個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅以及社會(huì)保障稅來實(shí)現(xiàn)的。

其次，對(duì)居民收入存量的調(diào)節(jié)。這可以通過遺產(chǎn)稅、贈(zèng)予稅和財(cái)產(chǎn)稅來實(shí)現(xiàn)。

4.2.2間接稅調(diào)節(jié)收入分配的作用機(jī)理

間接稅主要是在初次分配環(huán)節(jié)，如增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等。

增值稅是對(duì)商品新增價(jià)值部分進(jìn)行征稅，起到了間接調(diào)節(jié)居民收入差距的作用，同時(shí)，通過加大對(duì)日常必需品的稅收優(yōu)惠范圍、降低適用稅率等，可以降低低收入群體的稅負(fù)水平；消費(fèi)稅僅對(duì)奢侈品和部分消費(fèi)行為進(jìn)行的課稅，可以通過調(diào)節(jié)高收入者的消費(fèi)以及財(cái)富積累，可以達(dá)到縮小收入分配差距的功能。

4.3各稅制模式調(diào)節(jié)收入分配的作用機(jī)理

按目前學(xué)術(shù)界的劃分習(xí)慣，稅收主要有三大種類：流轉(zhuǎn)稅、所得稅以及財(cái)產(chǎn)稅。而按流轉(zhuǎn)稅以及所得稅在稅收收入中的比重，可將目前的稅制結(jié)構(gòu)劃分為三種：以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制模式、以所得稅為主體的稅制模式、以流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重的雙主體稅制模式。

首先，流轉(zhuǎn)稅“稅收中性”的性質(zhì)，可以在盡量不干預(yù)經(jīng)濟(jì)政策運(yùn)行的同時(shí)，達(dá)到經(jīng)濟(jì)效率。而其廣泛的稅基，又可以給政府帶來可觀的財(cái)政收入。其次，所得稅的累進(jìn)稅制模式，可以直接影響居民個(gè)人可支配收入，調(diào)節(jié)居民個(gè)人收入分配差距，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)社會(huì)的公平。

5.總結(jié)與建議

5.1利用宏觀財(cái)政手段調(diào)節(jié)收入差距

從基尼系數(shù)可以發(fā)現(xiàn)我國居民收入差距呈現(xiàn)出不斷擴(kuò)大之勢，這已經(jīng)成為我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的突出矛盾，因而需要政府采取一定的手段，如加大財(cái)政轉(zhuǎn)移支付力度等來縮小居民問的收入差距。

5.2調(diào)節(jié)稅制結(jié)構(gòu)降低收入差距

我國目前的稅制結(jié)構(gòu)名義上是以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體的雙主體稅制模式，然而流轉(zhuǎn)稅占比遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于所得稅，其實(shí)質(zhì)仍是以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。而在此種結(jié)構(gòu)下，稅收會(huì)擴(kuò)大收入分配差距。在調(diào)節(jié)收入分配差距方面，我們需改變稅制結(jié)構(gòu)，對(duì)流轉(zhuǎn)稅實(shí)行有效的結(jié)構(gòu)性減稅，提高所得稅的比重，使得整體稅制結(jié)構(gòu)朝著縮小收入分配差距的方向進(jìn)行。繼續(xù)對(duì)增值稅稅制的優(yōu)化，回歸增值稅的“中性”。所得稅是直接稅，對(duì)調(diào)節(jié)收入分配差距有不可替代的作用。故優(yōu)化我國稅制結(jié)構(gòu)最主要的目標(biāo)便是提高所得稅在稅收收入中的比重，實(shí)現(xiàn)流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重的目標(biāo)稅制結(jié)構(gòu)。