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    行政事業(yè)單位賬表不一存在的原因及處理的建議

    2017-06-09 03:40:48汪海燕
    中國經(jīng)貿(mào) 2017年10期
    關(guān)鍵詞:行政事業(yè)單位建議問題

    汪海燕

    【摘 要】行政事業(yè)單位部門決算是指在年度終了,根據(jù)財政部門決算編審要求,在日常會計核算的基礎(chǔ)上編制的、綜合反映單位收支情況和單位全年的財務(wù)情況的一種重要書面文件,也是行政事業(yè)單位的高層管理人員和相關(guān)部門對單位的基本情況進(jìn)行了解、監(jiān)督各項政策的落實情況、指導(dǎo)相關(guān)部門順利開展工作的重要依據(jù)。目前,相當(dāng)多的行政事業(yè)單位存在賬表不一,導(dǎo)致決算報表信息失真。那么,是什么原因造成的呢?本文從會計人員業(yè)務(wù)處理水平、財政決算報表編制的硬性規(guī)定、現(xiàn)行預(yù)算會計體系里收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制兩個會計核算方法簡單融合等方面進(jìn)行分析, 繼而針對這些問題,提出從提高會計人員素質(zhì)、編制科目余額表和允許決算報表收支不平等解決問題的措施。并進(jìn)一步詮解了如何理解2017年1月1日財政部出臺的《政府會計準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》關(guān)于會計記錄方面的主要創(chuàng)新點,行政事業(yè)單位依據(jù)《基本準(zhǔn)則》構(gòu)建政府預(yù)算會計和財務(wù)會計適度分離并相互銜接的政府會計核算理念,在同一會計核算系統(tǒng)里,通過平行記賬的方式,依據(jù)各自的核算基礎(chǔ)編制決算報告和財務(wù)報告,能很好地消除賬表不一產(chǎn)生的因素。

    【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位;賬表處理;問題;建議

    作者參加過幾年行政事業(yè)單位的決算,發(fā)現(xiàn)每年的決算,都一而再,再而三的強(qiáng)調(diào):行政事業(yè)單位的年終決算報表的數(shù)據(jù)與單位賬務(wù)處理的數(shù)據(jù)要相符。但這一要求,相當(dāng)多以上的單位達(dá)不到。經(jīng)過對幾家單位的賬務(wù)處理做了研究分析后發(fā)現(xiàn)有以下幾個方面的原因造成賬表不符:

    一、賬表不符存在的原因

    1.賬務(wù)處理不規(guī)范

    (1)不按資金來源分設(shè)會計科目。部分行政事業(yè)單位的會計人員未嚴(yán)格按從同級財政部門取得的財政預(yù)算資金和除財政預(yù)算以外的資金分設(shè)會計科目,賬務(wù)處理時籠統(tǒng)當(dāng)作財政撥款(補(bǔ)助)資金來核算;而編制決算報表時,會計依據(jù)平常記的收支流水賬確定收支結(jié)余數(shù),致使支出結(jié)余賬表不符。如某廣電局收到自治區(qū)廣電局撥來的戶戶通無線覆蓋維護(hù)經(jīng)費(fèi)15萬元,用于支付電費(fèi)6萬元。正確的賬務(wù)處理:①收到上級撥款,借:銀行存款15萬元;貸:上級補(bǔ)助收入-非專項資金收入15萬元。②支付電費(fèi)時,借:事業(yè)支出-其他資金支出-電費(fèi)6萬元;貸:銀行存款6萬元。③年終,結(jié)轉(zhuǎn)“上級補(bǔ)助收入”科目貸方余額9萬元,借:上級補(bǔ)助收入9萬元;貸:事業(yè)結(jié)余9萬元。但大部分單位會計核算支付電費(fèi)時,卻這樣寫,借:事業(yè)支出-財政補(bǔ)助支出6萬元;貸:銀行存款6萬元。年終,“事業(yè)支出-財政補(bǔ)助支出”結(jié)轉(zhuǎn)到“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”。錯誤的賬務(wù)處理使“上級補(bǔ)助收入”沒有支出相抵,結(jié)轉(zhuǎn)后的事業(yè)結(jié)余15萬元,“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”貸方賬面余額為負(fù)。

    (2)視決算為形式。部分行政事業(yè)單位的會計,對年終編制的決算報表與平常賬務(wù)處理之間的關(guān)系認(rèn)識不清,不了解決算報表的編制以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ),以平常會計通過賬務(wù)處理核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn),完全脫離本單位的賬,隨心所欲填報相關(guān)報表,以致賬表嚴(yán)重不符。如《基本支出決算明細(xì)表》反映的是行政事業(yè)單位整體的支出,包括財政預(yù)算內(nèi)資金支出和其他收入支出的合計,部分單位填報此表時,只填財政撥款形成的支出;《收入支出決算表》反映單位整體的收支結(jié)存情況,部分單位填報時,直接以財政部門提供的財政撥款數(shù)和其他收入金額,全部以收定支,年初年未結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余數(shù)都為零。更怪異的是編制《資產(chǎn)負(fù)債簡表》,單位依據(jù)科目余額表確定“銀行存款”“財政應(yīng)返還額度”“固定資產(chǎn)”“在建工程”“資產(chǎn)基金(非流動資金基金)”“財政結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目數(shù)據(jù),把“其他應(yīng)收款”“其他應(yīng)付款”作為調(diào)節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表平衡的調(diào)碼,導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行情況不真實。

    (3)收付實現(xiàn)制定義理解不清。收付實現(xiàn)制,是指以現(xiàn)金的實際收付為標(biāo)志來確定本期收入和支出的會計核算基礎(chǔ)。凡在當(dāng)期實際收到的現(xiàn)金收入和支出,均應(yīng)作為當(dāng)期的收入和支出;凡是不屬于當(dāng)期的現(xiàn)金收入和支出,均不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和支出。例如:通過 “其他應(yīng)收款”科目核算的職工預(yù)借的差旅費(fèi),職工出差歸來沒有及時報銷差旅費(fèi),當(dāng)年沒有形成支出,單位會計在編制決算報表時為了與財政結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余數(shù)據(jù)相符,虛擬支出,與收入對沖,而會計核算上暫不作支出處理,相關(guān)的支出、結(jié)轉(zhuǎn)科目與決算報表不符。

    (4)基建賬并“大賬”核算不完整?;ㄙ~并“大賬”,事業(yè)單位自2013年1月1日執(zhí)行,行政單位自2014年1月1日執(zhí)行。新制度執(zhí)行后,應(yīng)按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額并入單位的“大賬”,在單位“大賬”中對基建相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行“雙分錄”核算。正確會計處理如例:單位按進(jìn)度支付工程款項時,按實際支付金額作會計處理:借記“經(jīng)費(fèi)支出(事業(yè)支出)”,貸記“財政撥款收入(財政補(bǔ)助收入)、零余額賬戶用款額度、銀行存款”,同時按工程結(jié)算金額借記“在建工程-基建工程” 貸記“資產(chǎn)基金(非流動資產(chǎn)基金)-在建工程”。但部分單位會計核算時,只在年終對基建賬中的科目進(jìn)行簡單歸集,只借記“在建工程-基建工程”貸記“資產(chǎn)基金(非流動資產(chǎn)基金)-在建工程”一筆就完結(jié)了,基建賬工程項目的資金來源和對應(yīng)的支出沒有在單位“大賬”里核算,導(dǎo)致“大賬”核算不完整。

    2.事業(yè)單位收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制混用,造成賬表不符

    事業(yè)單位的會計核算一般采用收付實現(xiàn)制,部分業(yè)務(wù)或事項采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,而部門決算以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,一般是為了反映單位的負(fù)債,但如實反映了單位的負(fù)債,就無法反映單位的預(yù)算執(zhí)行情況。如:購入不需安裝一臺價值50萬元的固定資產(chǎn),用財政資金支付47.5萬元,扣留質(zhì)量保證金2.5萬元,且取得固定資產(chǎn)全款發(fā)票,賬務(wù)處理如下:借:事業(yè)支出50萬元,貸:財政補(bǔ)助收入或零余額賬戶用款額度47.5萬元,貨:應(yīng)付賬款—某單位2.5萬元,同時借:固定資產(chǎn)50萬元,貨:非流動資金基金—固定資產(chǎn)50萬元。編制決算報表,支出里直接剔除本期沒有發(fā)生的2.5萬元質(zhì)保金,造成賬面上的總支出與決算報表的總支出不相符。

    3.財政部門的要求導(dǎo)致賬表不符

    (1)收入賬表不符。行政事業(yè)單位在填制《非稅收入征繳情況表》時,對新型墻體材料專項基金收入、城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)收入、國有資源(資產(chǎn))有償使用收入、其他收入等以財政部門提供的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。而實際工作中,由于收入賬務(wù)處理和收入上繳國庫的時間不一致,單位的收入金額與財政部門確認(rèn)的金額不同,造成決算賬表不符。

    (2)收支賬表不符。年終,財政部門為做到收支平衡,人為調(diào)節(jié)預(yù)算進(jìn)度。上級下達(dá)的預(yù)算內(nèi)基本建設(shè)資金因種種原因項目當(dāng)年沒有完成實施,造成項目資金無法按工程進(jìn)度撥付,財政部門只能把余款轉(zhuǎn)到單位設(shè)立的基本建設(shè)賬戶,同時要求單位在當(dāng)年的決算報表中列收列支,單位會計核算只借記“銀行存款”,貸記“財政撥款收入或財政補(bǔ)助收入”。致使單位決算報表的財政結(jié)轉(zhuǎn)金額小于單位賬面財政結(jié)轉(zhuǎn)金額,而這影響一直持續(xù)到項目資金使用完結(jié)。

    4.決算報表不允許負(fù)結(jié)余

    行政事業(yè)單位向同級部門借款用于日常公用支出或通過簽訂借款合同向發(fā)改委借入項目前期費(fèi)形成的往來款項,單位收到借到的資金,借記“銀行存款”,貸記“其他應(yīng)付款-某某單位”,實際支出時,為確認(rèn)與往來單位的債務(wù),不能直接沖“其他應(yīng)付款-某某單位”科目,只能借記“經(jīng)費(fèi)支出-其他資金支出”或“事業(yè)支出-其他資金支出”,年終,支出通過“事業(yè)結(jié)余”結(jié)轉(zhuǎn)到“事業(yè)基金”,因這部分支出沒有收入對應(yīng),“事業(yè)基金”科目有可能是負(fù)數(shù)。為符合財政決算報表年末收支結(jié)余不得為負(fù)的規(guī)定,單位在編制決算報表時,這部分資金形成的支出不在決算報表上反映。

    二、對賬表不一處理的建議

    1.提高行政事業(yè)單位會計人員素質(zhì)

    (1)鼓勵會計人員通過自學(xué)的方式提高業(yè)務(wù)能力

    會計人員的知識結(jié)構(gòu)和個人素質(zhì)承載一個單位會計核算的質(zhì)量,進(jìn)而影響一個縣甚至一個地區(qū)的會計信息的真實程度。行政事業(yè)單位應(yīng)多渠道激勵會計人員加強(qiáng)自學(xué),努力鉆研業(yè)務(wù),借助網(wǎng)絡(luò)信息多媒體技術(shù),堅持集中學(xué)習(xí)和個人自學(xué)相結(jié)合,理論學(xué)習(xí)和實踐相結(jié)合,進(jìn)而加深對業(yè)務(wù)的領(lǐng)悟水平。一是行政事業(yè)單位應(yīng)激勵會計人員以自主學(xué)習(xí),自我提升的方式,參加不同層次的職稱考試,對考試通過者給予一定形式的獎勵。二是放寬或取消事業(yè)單位專業(yè)技術(shù)人員職稱崗位設(shè)置比例,鼓勵符合條件的專業(yè)技術(shù)人員,進(jìn)行專業(yè)學(xué)習(xí)獲取更高級別的職稱資格。三是對行政單位從事會計工作的公務(wù)人員,工資晉升應(yīng)與取得同等級別的專業(yè)技術(shù)職稱相掛鉤。

    (2)激勵高層次會計通過幫帶的方式帶動低層次會計提高業(yè)務(wù)能力

    財政部門應(yīng)充分發(fā)揮本縣高層次會計人員的作用,采取以點帶面的方式,讓高層次的會計人員包干、劃片或分類培訓(xùn),對行政事業(yè)單位素質(zhì)偏低的會計人員,從原始票據(jù)的審核、賬務(wù)的處理、財務(wù)軟件的操作以及編制會計財務(wù)報表和財務(wù)決算報表等方面進(jìn)行講解和實地操作,達(dá)到順利完成工作和提高全縣行政事業(yè)單位會計人員的整體業(yè)務(wù)素質(zhì)。

    2.編制科目余額調(diào)節(jié)表

    事業(yè)單位,年終填報決算報表時,借鑒企業(yè)會計制度編制合并報表的原理,把事業(yè)支出科目按經(jīng)濟(jì)分類項目明細(xì)過到科目余額調(diào)節(jié)表,通過分析當(dāng)年形成支出的“其他應(yīng)付款”“應(yīng)付賬款”往來科目,對于當(dāng)年賬面形成支出而實際沒有支出經(jīng)濟(jì)項目,在科目余額表剔除,對以當(dāng)年的收入清償“其他應(yīng)付款”“應(yīng)付賬款”往來科目的債務(wù),在對應(yīng)的經(jīng)濟(jì)分類項加上,以此匯總的金額編制決算報表,可以簡單做到收支的賬表一致。

    3.允許行政事業(yè)單位決算收支不平衡

    《收入支出決算表》是全口徑反映行政事業(yè)單位一個會計年度內(nèi)全部的收入、支出和結(jié)余的報表,年末結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余=年初結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余+本年收入一本年支出,其年末結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余金額的大小、正負(fù)取決于年初結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、本年收入、本年支出的大小,因此有可能為正、為負(fù)或等于零。財政部門應(yīng)根據(jù)行政事業(yè)實際情況,力求做到部門決算報表的編制和會計報表的真實性相統(tǒng)一。

    三、結(jié)束語

    簽于以上種種賬表不一存因,除去主觀因素,客觀因素是由單一預(yù)算會計體系里兩個會計核算方法沒有適度融合造成的。2017年1月1日實施的《政府會計準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》將有效避免這一缺陷。《政府會計準(zhǔn)則》記錄方面主要采用了政府預(yù)算會計和財務(wù)會計適度分離又相互銜接的核算模式,適度分離以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計和以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財務(wù)會計;同時又在同一會計核算系統(tǒng)中反映政府預(yù)算會計要素和財務(wù)會計要素。相互銜接以平行記賬的方式在同一核算系統(tǒng)中實現(xiàn)預(yù)算會計功能和財務(wù)會計功能。對涉及現(xiàn)金收支的業(yè)務(wù),在進(jìn)行財務(wù)會計核算的同時,進(jìn)行預(yù)算會計核算;對不涉及現(xiàn)金收支的其他業(yè)務(wù),僅需進(jìn)行財務(wù)會計核算,財務(wù)會計核算系統(tǒng)生成的會計信息用于編制財務(wù)報告,預(yù)算會計核算系統(tǒng)生成的會計信息用于編制決算報告。

    參考文獻(xiàn):

    [1]王國生、王伶、王璋、孫士霞、許江波、翟洪文《新編行政事業(yè)單位會計人員繼續(xù)教育培訓(xùn)教材》;(2014)經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.

    [2]龍海紅 《最新行政事業(yè)單位財務(wù)會計制度講解》;(2013)中國商業(yè)出版社.

    [3]唐建綱《政府會計準(zhǔn)則下固定資產(chǎn)的會計創(chuàng)新及處理》;《商業(yè)與會計》2017年第01期.

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