論稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的構(gòu)建

張潔

摘 要 構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制對于企業(yè)減小稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)有這重大的意義。文章首先對本研究的背景及意義進(jìn)行了簡單闡述，然后重點(diǎn)對國內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行了綜述。對于構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警問題的研究，國內(nèi)外都取得了一系列成果，但比較而言，國內(nèi)的研究尚未形成完整的體系。

關(guān)鍵詞 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警；預(yù)警機(jī)制

一、研究背景

隨著我國經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展和市場經(jīng)濟(jì)體制的日趨完善，國家對稅收法律法規(guī)進(jìn)行了多次改革，我國的稅收法律體系越來越完善。一方面稅收法律體系的完善為我國的經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化提供了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，而另一方面稅收風(fēng)險(xiǎn)逐漸成為企業(yè)經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分，企業(yè)面對越來越多的不確定因素，稍有不慎就會增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而影響企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。2004年安然公司避稅案件以及2009年稅務(wù)稽查風(fēng)暴，令很多企業(yè)聲譽(yù)受損的同時也加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。這同時也暴露出企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度和企業(yè)內(nèi)部控制制度的諸多問題。2008年財(cái)政部會同證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。2009年國家稅務(wù)總局正式發(fā)布了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》著重企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，并明確了大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的制度與目標(biāo)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制等問題，為大企業(yè)構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系指明了方向。

二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制理論基礎(chǔ)

（一）國外研究成果

Elgood、Tony和Paroissien（2004）認(rèn)為不確定因素的存在使得企業(yè)存在風(fēng)險(xiǎn)，而企業(yè)的不確定性出現(xiàn)在涉稅環(huán)節(jié)時即產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分為交易轉(zhuǎn)讓、財(cái)務(wù)會計(jì)、企業(yè)聲譽(yù)、稅務(wù)合規(guī)申報(bào)和操作運(yùn)行五類風(fēng)險(xiǎn)[1]。 Michael Carmody（2003）認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是一種不確定性，來自內(nèi)部和外部兩種因素，而外部因素是不可控制的，因此企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制主要是指對企業(yè)內(nèi)部因素的控制[2]。Myron S.Scholes（2004）把稅收引入論文的解析，隱形稅率、顯性稅率的不等對不同的資產(chǎn)收益率有不同的影響，除非管理者已經(jīng)恰當(dāng)?shù)恼{(diào)整要比較的資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管差異，否則將被資產(chǎn)所負(fù)擔(dān)的隱形稅率和顯性稅率誤導(dǎo)[3]。TOM Neubig（2004）認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個在納稅義務(wù)發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對公司經(jīng)營或投資行為進(jìn)行審閱，對稅務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行合理安排達(dá)到合理少繳稅的目的的過程[4]。法國管理理論學(xué)家Henry Fayol（1949）認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)六大管理功能之一，首先是企業(yè)在各項(xiàng)不同的經(jīng)濟(jì)活動中出現(xiàn)了不確定性的動機(jī)，隨后出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，最后導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)管理的產(chǎn)生，這就是風(fēng)險(xiǎn)管理的發(fā)展過程[5]。美國風(fēng)險(xiǎn)管理專家Smith（2000）提出了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的五個要素，他們認(rèn)為雖然風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)際操作在不同類型和規(guī)模的企業(yè)中也許存在較大差別，但是存在同樣的確定要素[6]。

（三）國內(nèi)研究成果

最早關(guān)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的研究是王震寰（1999），他指出中小企業(yè)關(guān)注稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要性，并提出引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素[7]。蔡昌（2007）認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的涉稅行為未能遵守稅法的規(guī)定而導(dǎo)致的企業(yè)未來利益的可能損失[8]。李建瓊（2007）指出企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)即企業(yè)在納稅方面的風(fēng)險(xiǎn)，是企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，并將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與征稅部門結(jié)合起來進(jìn)行研究[9]。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的形成應(yīng)該分為如下四個主要階段，即稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)潛伏階段、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)展階段、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)惡化階段和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)階段[10]。范忠山、邱引珠（2002）指出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理即在不違反國家相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，企業(yè)通過對其經(jīng)營投資等活動進(jìn)行事先籌劃、適中控制、事后審閱，免于或降低處罰，并在法律規(guī)定范圍內(nèi)盡可能的規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，獲取盡可能多的利益，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)[11]。劉蓉（2005）指出企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是稅務(wù)責(zé)任的一種不確定性，存在的不確定因素使得企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理就是企業(yè)對這些不確定性的管理[12]。

三、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制構(gòu)建必要性

企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有危害性。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對于企業(yè)的危害是巨大的。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一旦形成，很有可能給企業(yè)帶來難以估量的損失和危害，輕則受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，重則導(dǎo)致企業(yè)的資金出現(xiàn)危機(jī)，倒閉破產(chǎn)。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有誘發(fā)性。誘發(fā)性是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一個重要特征，企業(yè)中某種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不僅僅可能誘發(fā)其他類型的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還可能會誘發(fā)企業(yè)的聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)等非稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能會扭曲企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，從而導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]Elgood，Tony，Pariossien. Tax Risk Management[M].Commerce Clearing House，2008，21-25 .

[2]Michael Carmody.Large Bus iness and Tax Compliance [J]. Commissioner of Taxation， 2003， （5）：18-21

[3]Myron S.Scholes.Taxes and Business Strategy[J].Current Trea tment Options in Oncology，2004， （4）：261-267

[4]Tom Neubig Blvinder Sangha. Tax Risk and Strong Corporate Governance [J].Tax Executive， 2004， （9）：21-25

[5]王震寰.中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[J].中國中小企業(yè)，2002，（4）：54-55

[6]蔡昌.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范、化解與控制[M].北京：機(jī)械工業(yè)出版社2007，77-79

[7]李建瓊.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制研究[D].西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2007