謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用

戚月夢(mèng)

（哈爾濱鐵路局牡丹江機(jī)務(wù)段，黑龍江 牡丹江 157010）

[摘 要]隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布與實(shí)施，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中謹(jǐn)慎性原則的重要性不斷突顯。本文以現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境為背景，在分析謹(jǐn)慎性原則的內(nèi)涵及意義的基礎(chǔ)上，探討謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用，并提出企業(yè)運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的具體措施。

[關(guān)鍵詞]謹(jǐn)慎性原則；企業(yè)；會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2017.10.010

[中圖分類號(hào)]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2017）10-00-02

在多變的市場(chǎng)經(jīng)環(huán)境下，各企業(yè)機(jī)遇和挑戰(zhàn)并存，面臨著各種未知的風(fēng)險(xiǎn)，如債務(wù)人破產(chǎn)、惡性競(jìng)爭(zhēng)等。這些不可預(yù)知的因素要求企業(yè)經(jīng)營者堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則，提前對(duì)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理規(guī)避，從而提高企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。

1 謹(jǐn)慎性原則的內(nèi)涵及意義

謹(jǐn)慎性原則（又稱穩(wěn)健原則），是企業(yè)為規(guī)避市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中遇到的諸多不確定因素，要求所在企業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員處理財(cái)務(wù)問題時(shí)，要持謹(jǐn)慎的態(tài)度，盡可能選擇不虛增利潤(rùn)、不夸大所有者權(quán)益的方法來處理所遇到的問題，并要合理核算可能發(fā)生的損失。該原則在對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換活動(dòng)中得到了充分運(yùn)用。

隨著當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程不斷加快，企業(yè)所處環(huán)境的不確定性因素和風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。謹(jǐn)慎性原則已經(jīng)成為會(huì)計(jì)工作的重點(diǎn)，在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中發(fā)揮著重要作用，是企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的重要保障。謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)及時(shí)做好資產(chǎn)評(píng)估，客觀反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，正確估算財(cái)產(chǎn)和價(jià)值，采取科學(xué)有效的資產(chǎn)管理方法核算企業(yè)所得稅。謹(jǐn)慎性原則有利于企業(yè)擠去資產(chǎn)和利潤(rùn)中的水分，提高企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力；有利于企業(yè)經(jīng)營者做出正確的經(jīng)營決策；有利于提高企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力；有利于企業(yè)及時(shí)修正其他基本會(huì)計(jì)原則。

企業(yè)的會(huì)計(jì)信息是建立在謹(jǐn)慎性基礎(chǔ)之上的，企業(yè)要隨時(shí)避免夸大利潤(rùn)。在我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的背景下，各企業(yè)應(yīng)加大對(duì)謹(jǐn)慎性原則的使用，遵循科學(xué)化、正規(guī)化原則，從而保障自身財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況良好，提高整體實(shí)力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。謹(jǐn)慎性原則的有效應(yīng)用能為企業(yè)提供真實(shí)有用的信息，增強(qiáng)企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，并能促進(jìn)我國會(huì)計(jì)體系的進(jìn)一步完善。

2 謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用

謹(jǐn)慎性原則對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算有著重要作用。如果企業(yè)為使自己股票價(jià)格上升，人為提高利潤(rùn)，嚴(yán)重違反謹(jǐn)慎性原則，則會(huì)使上市公司出現(xiàn)嚴(yán)重虧損，甚至破產(chǎn)倒閉。隨著國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，企業(yè)面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存，因此更加重視謹(jǐn)慎性原則，并將其運(yùn)用到實(shí)際工作中。

第一，從會(huì)計(jì)確認(rèn)方面看。謹(jǐn)慎性原則在穩(wěn)妥的基礎(chǔ)上，確認(rèn)了企業(yè)對(duì)非貨幣性交易中會(huì)計(jì)事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)，這從根本上保證了企業(yè)輸出會(huì)計(jì)信息的正確性。資產(chǎn)的價(jià)值等于給企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益的凈現(xiàn)值總額，但這種經(jīng)濟(jì)利益有其不確定性，價(jià)值也一樣。由于貨幣性交易是根據(jù)資產(chǎn)市價(jià)進(jìn)行的，如果將非貨幣性交易視為貨幣性交易處理，會(huì)產(chǎn)生對(duì)企業(yè)收益高估的現(xiàn)象。

謹(jǐn)慎性原則低估企業(yè)存貨。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，存貨的價(jià)格會(huì)隨著市場(chǎng)的波動(dòng)而不斷發(fā)生變化，科技的進(jìn)步使產(chǎn)品的更新速度不斷加快，其中市價(jià)下跌、過時(shí)等不可抗力會(huì)導(dǎo)致存貨價(jià)值減少。如仍以成本計(jì)價(jià)，會(huì)計(jì)信息會(huì)出現(xiàn)失真，不符合謹(jǐn)慎性原則，不利于企業(yè)發(fā)展。

第二，從會(huì)計(jì)計(jì)量方面看。要在盡量不高估資產(chǎn)價(jià)值的同時(shí)，對(duì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)和損失進(jìn)行估計(jì)。在涉及補(bǔ)價(jià)的同類非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)，支付補(bǔ)價(jià)方換入資產(chǎn)的公允價(jià)值，應(yīng)等于換出資產(chǎn)公允價(jià)值加補(bǔ)價(jià)。在涉及補(bǔ)價(jià)的不同類非貨幣性交易時(shí)，為避免夸大資產(chǎn)和高估收益，如果換入資產(chǎn)的公允價(jià)值無法確定，應(yīng)以換出資產(chǎn)公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，且二者的差額計(jì)入當(dāng)期損益；如果兩者的公允價(jià)值都無法確定，應(yīng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值作為投入資產(chǎn)入賬價(jià)值，不確認(rèn)損益。這足以反映會(huì)計(jì)處理時(shí)謹(jǐn)慎小心的態(tài)度。在非貨幣性交易的會(huì)計(jì)計(jì)量中，謹(jǐn)慎性原則得到充分運(yùn)用。

第三，從會(huì)計(jì)報(bào)告方面看。非貨幣性交易會(huì)計(jì)核算的主要問題是非貨幣性資產(chǎn)計(jì)價(jià)的換入、換出，以及相關(guān)損益的確認(rèn)。為保證與非貨幣性交易相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的全面性，減少企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和損失，使企業(yè)利益實(shí)現(xiàn)最大化，企業(yè)相關(guān)利益人需要從會(huì)計(jì)報(bào)表中了解非貨幣性交易活動(dòng)的正確程序，包括涉及的企業(yè)資產(chǎn)、損益等方面的詳細(xì)信息，以保證企業(yè)相關(guān)主體做出正確的決策。

第四，從收益的確認(rèn)角度來看。謹(jǐn)慎性原則在不高估企業(yè)收益的同時(shí)不低估負(fù)債和費(fèi)用。在對(duì)債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理上，債務(wù)重組產(chǎn)生的差額收益應(yīng)計(jì)入資本公積，而非當(dāng)期損益；若發(fā)生債務(wù)重組損失，才能確認(rèn)為當(dāng)期損失。到期應(yīng)收回由于種種原因暫時(shí)不能收回的應(yīng)收票據(jù)，期末不再計(jì)提利息。利息在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實(shí)際收到時(shí)，再?zèng)_減收到當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。對(duì)于使用借款購置和建造的固定資產(chǎn)，不再以固定資產(chǎn)投入使用為標(biāo)準(zhǔn)。這避免了企業(yè)以辦理竣工決算為由，拖長(zhǎng)借款利息資本化的時(shí)間，虛增當(dāng)期資產(chǎn)利潤(rùn)而引起會(huì)計(jì)信息失真。

第五，從財(cái)務(wù)分析的角度來看。在分析企業(yè)會(huì)計(jì)信息時(shí)，應(yīng)持謹(jǐn)慎態(tài)度。資產(chǎn)負(fù)債比率可以衡量企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)清算時(shí)，保護(hù)債權(quán)人利益的程度，它反映企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和長(zhǎng)期償債能力，謹(jǐn)慎性原則將短期債務(wù)包括在計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債率的負(fù)債總額中。要改善資產(chǎn)利用效果，就應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的管理。在資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)負(fù)債中，應(yīng)加上有可能發(fā)生的可以預(yù)計(jì)的或有負(fù)債，如應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、訴訟賠償金等。需要注意的是，在應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員必須具備良好的職業(yè)道德，加強(qiáng)自身在會(huì)計(jì)核算中的專業(yè)判斷能力，對(duì)企業(yè)交易做出謹(jǐn)慎性處理。

3 企業(yè)應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的具體措施

3.1 提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)

會(huì)計(jì)從業(yè)人員要具備行業(yè)需要的職業(yè)道德水平，要對(duì)企業(yè)面臨或可能發(fā)生的未知風(fēng)險(xiǎn)作出合理判斷，加大核算力度，掌握好分寸和尺度。這是因?yàn)闀?huì)計(jì)從業(yè)人員過度或不夠謹(jǐn)慎都會(huì)使企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況出現(xiàn)不確定性，影響企業(yè)經(jīng)營管理者做出正確判斷和決策。因此，需用謹(jǐn)慎性原則來避免其缺陷。為提高謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中運(yùn)用得合理性，會(huì)計(jì)從業(yè)人員必須要準(zhǔn)確把握謹(jǐn)慎性原則的實(shí)質(zhì)，依靠職業(yè)判斷能力，在對(duì)未知事項(xiàng)做判斷時(shí)，避免主觀臆斷，以確保謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中運(yùn)用的合理性。

3.2 改善企業(yè)外部環(huán)境

首先，應(yīng)進(jìn)一步建立健全的市場(chǎng)準(zhǔn)入機(jī)制，利用現(xiàn)代信息技術(shù)定期公布資產(chǎn)的價(jià)格、信息等。其次，為企業(yè)建造良好的外部環(huán)境做好充分的準(zhǔn)備工作，做好審計(jì)的外部監(jiān)督，防止各別人或個(gè)別企業(yè)濫用或曲解謹(jǐn)慎性原則的真正含義，人為地加劇謹(jǐn)慎性原則與其他會(huì)計(jì)原則之間的矛盾，避免沖突的發(fā)生，為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展做出更多貢獻(xiàn)。

3.3 對(duì)不正確運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的行為進(jìn)行披露

謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用的目的在于合理估計(jì)企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)，避免更多損失的發(fā)生，如虛夸利潤(rùn)、虛報(bào)資產(chǎn)等，以保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的正確性，為企業(yè)的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。因此，對(duì)一些忽視謹(jǐn)慎性原則，影響會(huì)計(jì)信息使用者做出正確判斷的錯(cuò)誤信息，企業(yè)應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中進(jìn)行全面披露，以使企業(yè)信息使用者以事實(shí)為依據(jù)做出正確判斷。

3.4 運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則需掌握好“度”

企業(yè)實(shí)行謹(jǐn)慎性原則是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的客觀要求。把握好“度”是企業(yè)謹(jǐn)慎性原則最關(guān)鍵的問題，過猶則不及，過度或差一點(diǎn)效果都不好，會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生或多或少的影響，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營效果不佳，影響企業(yè)決策者做出正確判斷。因此，應(yīng)尋找一個(gè)應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的平衡點(diǎn)，使謹(jǐn)慎性原則的優(yōu)勢(shì)得到最大限度的發(fā)揮。“度”的把握，要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員要正確理解謹(jǐn)慎性原則的實(shí)質(zhì)。

謹(jǐn)慎性原則對(duì)具體會(huì)計(jì)核算行為起著重要指導(dǎo)性作用。《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的頒布與實(shí)施，為建立全國統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度奠定了良好的基礎(chǔ)，為企業(yè)更好運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則提供了理論保障，打破了企業(yè)組織方式和經(jīng)營方式上的界限，使會(huì)計(jì)核算更加規(guī)范化、國際化。因此，在企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，應(yīng)認(rèn)真貫徹并充分利用好謹(jǐn)慎性原則，真正做到用好、用活。為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營者做出正確決策奠定基礎(chǔ)。

主要參考文獻(xiàn)

[1]潘娜，朱衛(wèi)東.對(duì)謹(jǐn)慎性原則的思考[J].財(cái)會(huì)月刊，2007（29）.

[2]張翠紅.談謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中之應(yīng)用[J].中小企業(yè)管理與科技，2009（5）.

[3]胡海華.淺析會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用及其局限性[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2008（8z）.