電動(dòng)汽車(chē)服務(wù)企業(yè)納稅業(yè)務(wù)及稅收籌劃研究

郭龍坤

（國(guó)網(wǎng)電動(dòng)汽車(chē)服務(wù)有限公司，北京 100053）

[摘 要]目前，我國(guó)電動(dòng)汽車(chē)產(chǎn)銷(xiāo)量、保有量已經(jīng)躍居世界前列，隨之產(chǎn)生了大量電動(dòng)汽車(chē)服務(wù)企業(yè)，主營(yíng)電動(dòng)汽車(chē)充電服務(wù)、智能充電平臺(tái)建設(shè)、充換電設(shè)施管理、電動(dòng)汽車(chē)租賃、全產(chǎn)業(yè)鏈投資等。本文主要分析電動(dòng)汽車(chē)服務(wù)企業(yè)的主要業(yè)務(wù)及開(kāi)展現(xiàn)狀，按主營(yíng)業(yè)務(wù)分類對(duì)其增值稅和所得稅進(jìn)行了納稅分析，最后提出了稅務(wù)管理及籌劃建議。

[關(guān)鍵詞]電動(dòng)汽車(chē)服務(wù)企業(yè)；納稅分析；稅收優(yōu)惠；稅收籌劃

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.10.001

[中圖分類號(hào)]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2017）10-000-02

1 電動(dòng)汽車(chē)服務(wù)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

隨著我國(guó)工業(yè)化、城市化不斷推進(jìn)，能源消耗持續(xù)增加，大氣污染防治壓力持續(xù)加大，中央、國(guó)務(wù)院高度重視節(jié)能減排工作。為了貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院節(jié)能減排工作方案，各部委相繼出臺(tái)文件，積極推進(jìn)節(jié)能與新能源汽車(chē)示范推廣工作，越來(lái)越多的地方政府和企業(yè)投入到電動(dòng)汽車(chē)發(fā)展大潮中。2016年，中國(guó)電動(dòng)汽車(chē)產(chǎn)銷(xiāo)量突破50萬(wàn)輛，預(yù)計(jì)2020年純電動(dòng)汽車(chē)保有量將達(dá)到500萬(wàn)輛。新能源汽車(chē)的快速發(fā)展催生了一大批汽車(chē)服務(wù)企業(yè)，主營(yíng)電動(dòng)汽車(chē)充電服務(wù)、智能充電平臺(tái)建設(shè)、充換電設(shè)施管理、電動(dòng)汽車(chē)租賃、全產(chǎn)業(yè)鏈投資等，如普天新能源、國(guó)家電網(wǎng)電動(dòng)汽車(chē)服務(wù)公司、特來(lái)電等國(guó)資、民資企業(yè)活躍在行業(yè)市場(chǎng)上。

從目前電動(dòng)汽車(chē)保有量及充電需求看，單純依靠充換電服務(wù)實(shí)現(xiàn)盈利還比較困難，大部分企業(yè)都是依靠其他業(yè)務(wù)板塊“輸血”充換電業(yè)務(wù)板塊。認(rèn)真研究目前的行業(yè)納稅政策，并積極促請(qǐng)國(guó)家出臺(tái)扶持優(yōu)惠政策，通過(guò)將節(jié)稅效益用于企業(yè)發(fā)展再投資，對(duì)行業(yè)內(nèi)大部分企業(yè)發(fā)展有較大的現(xiàn)實(shí)意義。

2 電動(dòng)汽車(chē)服務(wù)企業(yè)主要業(yè)務(wù)納稅分析

本文主要對(duì)電動(dòng)汽車(chē)服務(wù)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)涉及的增值稅及所得稅兩大主體稅種進(jìn)行分析，其他稅種因政策比較明確且通用，所以在此暫不作分析。

2.1 充換電技術(shù)服務(wù)增值稅分析

充換電技術(shù)服務(wù)主要包括電動(dòng)汽車(chē)充換電服務(wù)及相關(guān)增值服務(wù)，增值服務(wù)包括：充電樁安裝、修理服務(wù)；充換電設(shè)施運(yùn)行狀態(tài)監(jiān)測(cè)、故障報(bào)警、檢修工單派發(fā)服務(wù)；位置導(dǎo)航、充換電站點(diǎn)定位及充電卡管理和結(jié)算、狀態(tài)查詢等增值和輔助服務(wù)；電池維護(hù)服務(wù)；電動(dòng)汽車(chē)保養(yǎng)服務(wù)等。目前，充換電服務(wù)主要包括換電和充電兩種模式。

在換電模式下，充電設(shè)施經(jīng)營(yíng)單位向客戶提供電動(dòng)汽車(chē)動(dòng)力電池，業(yè)內(nèi)普遍的表述是“電池租賃、里程收費(fèi)”，即將其理解為租賃行為。此外，也存在另一種理解，即電池只是一種載體，目的是提供動(dòng)力，因此界定為電力銷(xiāo)售行為?！盃I(yíng)改增”后，無(wú)論有形動(dòng)產(chǎn)租賃還是電力銷(xiāo)售，增值稅稅率都是17%。

在充電服務(wù)模式下，充電設(shè)施經(jīng)營(yíng)單位在收取電費(fèi)的同時(shí)，會(huì)按政府價(jià)格管理部門(mén)核定價(jià)格收取充電服務(wù)費(fèi)，電費(fèi)和服務(wù)費(fèi)能否分別核算并適用不同的稅率目前并無(wú)明確的政策依據(jù)。通常認(rèn)為，在充電模式下，服務(wù)企業(yè)對(duì)自購(gòu)汽車(chē)的充電客戶，按充電電度收費(fèi)，包括充電電費(fèi)及服務(wù)費(fèi)，營(yíng)運(yùn)方從事的實(shí)際上是電力購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，若企業(yè)是一般納稅人，適用17%的稅率確計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

福建省國(guó)稅局在納稅咨詢中回復(fù)到，納稅人利用充電樁等充電設(shè)備為電動(dòng)汽車(chē)提供的充電服務(wù)，實(shí)質(zhì)上屬于銷(xiāo)售電力的行為，應(yīng)按照銷(xiāo)售電力產(chǎn)品征收增值稅。北京市國(guó)稅局專家認(rèn)為，提供充電服務(wù)屬于混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)按照銷(xiāo)售貨物17%的稅率一并繳納增值稅。對(duì)于企業(yè)將電費(fèi)和服務(wù)費(fèi)分開(kāi)核算按照不同稅率繳納增值稅，目前存在一定的納稅風(fēng)險(xiǎn)。但新能源汽車(chē)作為國(guó)家重點(diǎn)予以扶持的行業(yè)，除目前銷(xiāo)售環(huán)節(jié)給予的財(cái)政補(bǔ)貼政策外，不排除會(huì)有其他的稅收優(yōu)惠措施逐步出臺(tái)。

有觀點(diǎn)認(rèn)為，充換電服務(wù)與售電行為之間存在邏輯關(guān)系，提供充電服務(wù)的結(jié)果是銷(xiāo)售電力，沒(méi)有售電行為就無(wú)法取得服務(wù)收入。但筆者認(rèn)為，如果電力和服務(wù)是由兩個(gè)主體提供，那么供電主體利用充換電服務(wù)主體提供的設(shè)備銷(xiāo)售電力，充換電服務(wù)企業(yè)只收取服務(wù)費(fèi)，并不以銷(xiāo)售電力為目的，有較充分的理由促請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可服務(wù)費(fèi)按低稅率納稅。

2.2 充電樁安裝、修理服務(wù)增值稅分析

對(duì)于安裝充電樁，如果是銷(xiāo)售設(shè)備并提供安裝勞務(wù)，則應(yīng)屬于混合銷(xiāo)售問(wèn)題。企業(yè)可以對(duì)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行拆分，將設(shè)備銷(xiāo)售與提供安裝服務(wù)分別報(bào)價(jià)并分別進(jìn)行嚴(yán)格核算。如果僅提供安裝勞務(wù)，則應(yīng)當(dāng)按照11%稅率計(jì)算繳納增值稅。

修理服務(wù)本身不屬于“營(yíng)改增”的范疇。按照增值稅相關(guān)規(guī)定，充電樁維修業(yè)務(wù)增值稅適用17%的稅率。隨著新業(yè)務(wù)的拓展，電動(dòng)汽車(chē)服務(wù)企業(yè)未來(lái)還可能為用戶提供電池維護(hù)服務(wù)、電動(dòng)汽車(chē)保養(yǎng)服務(wù)，對(duì)汽車(chē)充電和換電部件進(jìn)行維護(hù)、維修等服務(wù)，上述業(yè)務(wù)增值稅稅率也應(yīng)為17%。

2.3 廣告業(yè)務(wù)增值稅分析

廣告業(yè)務(wù)是指電動(dòng)汽車(chē)服務(wù)企業(yè)在充電站、充電樁本體及充電樁電子顯示屏、充電APP應(yīng)用中實(shí)施的廣告推廣行為。根據(jù)財(cái)稅（2016）36號(hào)“營(yíng)改增”實(shí)施規(guī)定可知，廣告業(yè)務(wù)增值稅稅率為6%，但若僅提供廣告位、廣告牌給其他個(gè)人和單位使用的，按不動(dòng)產(chǎn)租賃11%稅率計(jì)算繳納增值稅。

廣告位、廣告牌出租屬于廣告業(yè)還是租賃業(yè)，關(guān)鍵在于出租廣告位、廣告牌的同時(shí)是否提供相關(guān)廣告服務(wù)。若僅僅是廣告位、廣告牌出租，出租方不承擔(dān)相關(guān)廣告服務(wù)，則應(yīng)按租賃業(yè)處理；若在出租廣告位的同時(shí)，出租方一并承擔(dān)廣告申請(qǐng)、制作、發(fā)布等一系列服務(wù)，則應(yīng)按廣告業(yè)處理。

2.4 技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)及其他業(yè)務(wù)增值稅分析

根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征增值稅。技術(shù)咨詢，是指就特定技術(shù)項(xiàng)目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測(cè)、專題技術(shù)調(diào)查、分析評(píng)價(jià)報(bào)告等業(yè)務(wù)活動(dòng)。各服務(wù)企業(yè)之間，可以在共同研發(fā)、技術(shù)共享的稅收優(yōu)惠政策下，加強(qiáng)技術(shù)合作與交流，共同推動(dòng)行業(yè)技術(shù)更新迭代。

與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓方根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或者開(kāi)發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方掌握所轉(zhuǎn)讓的技術(shù)而提供的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)，且這部分技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)的價(jià)款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓或者技術(shù)開(kāi)發(fā)的價(jià)款應(yīng)在同一張發(fā)票上開(kāi)具。

其他增值服務(wù)如充換電設(shè)施運(yùn)行狀態(tài)監(jiān)測(cè)服務(wù)、位置導(dǎo)航及充換電站點(diǎn)定位、充電會(huì)員管理和結(jié)算等服務(wù)，均屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范疇，并適用6%增值稅稅率。

2.5 電動(dòng)汽車(chē)服務(wù)企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)分析

在所得稅減免方面，根據(jù)規(guī)定，企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)所得，以及從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。電動(dòng)汽車(chē)服務(wù)企業(yè)投資建設(shè)的大型充換電站作為重要公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中開(kāi)展的新能源汽車(chē)充換電服務(wù)，可以顯著減少車(chē)輛廢氣排放，促進(jìn)能源節(jié)約，屬于優(yōu)惠政策應(yīng)予以支持的領(lǐng)域，可以積極申報(bào)、享受所得稅減免。

在加計(jì)扣除方面，企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。電動(dòng)汽車(chē)服務(wù)企業(yè)作為新興行業(yè)引領(lǐng)者，新型充電設(shè)備、充電技術(shù)、車(chē)聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)研發(fā)都需要加大投入，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除能給企業(yè)帶來(lái)較大的利益。

在高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠方面，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額、總收入、銷(xiāo)售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標(biāo)申請(qǐng)并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，對(duì)其境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計(jì)算境外抵免限額時(shí)，可按照15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。電動(dòng)汽車(chē)服務(wù)企業(yè)可以認(rèn)真布局、合理謀劃，盡快實(shí)現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定。

在固定資產(chǎn)加速折舊稅收優(yōu)惠政策方面，充電設(shè)備及技術(shù)發(fā)展較為迅速，更新?lián)Q代速度較快，符合申請(qǐng)加速折舊的基本條件，可以按規(guī)定申請(qǐng)縮短充電樁、車(chē)聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)資產(chǎn)的折舊年限。固定資產(chǎn)加速折舊和縮短軟件折舊或攤銷(xiāo)年限，可以在不改變企業(yè)會(huì)計(jì)政策，不影響利潤(rùn)總額的前提下，減輕企業(yè)投資初期的稅收負(fù)擔(dān)，對(duì)改善企業(yè)現(xiàn)金流具有重要意義。

3 電動(dòng)汽車(chē)服務(wù)企業(yè)稅務(wù)管理建議

結(jié)合前述對(duì)各項(xiàng)具體業(yè)務(wù)的納稅分析，建議相關(guān)企業(yè)做好以下幾方面稅務(wù)管控工作，切實(shí)推進(jìn)稅收政策應(yīng)享盡享，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造良好條件。

3.1 加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的匯報(bào)溝通

電動(dòng)汽車(chē)服務(wù)企業(yè)要及時(shí)、主動(dòng)跟蹤行業(yè)稅收政策動(dòng)態(tài)，適時(shí)推動(dòng)電費(fèi)和服務(wù)費(fèi)適用不同稅率和稅收優(yōu)惠政策落地。在日常經(jīng)營(yíng)中，還要盡量將電費(fèi)和服務(wù)費(fèi)分項(xiàng)收取、分別核算，為分別適用17%和6%稅率做好數(shù)據(jù)基礎(chǔ)工作。

3.2 加強(qiáng)業(yè)務(wù)模式的探索研究

從業(yè)務(wù)根源進(jìn)行規(guī)劃、控制，選擇更有利于稅收籌劃的合同形式與內(nèi)容，如廣告業(yè)務(wù)合同、銷(xiāo)售及安裝合同等。需要注意的是，在提供廣告相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)，避免單純的廣告位和廣告牌租賃，應(yīng)開(kāi)展相應(yīng)的廣告附加服務(wù)，布局廣告設(shè)計(jì)、廣告發(fā)布等價(jià)值鏈，復(fù)雜的廣告服務(wù)可以選擇與專業(yè)公司聯(lián)合開(kāi)展。

3.3 重視企業(yè)高新技術(shù)儲(chǔ)備

積極申請(qǐng)專利、加大研發(fā)投入、引進(jìn)科研力量，為高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定創(chuàng)造有利條件。提升技術(shù)合同管理水平，對(duì)于符合優(yōu)惠條件的技術(shù)合同，應(yīng)滿足《技術(shù)合同認(rèn)定規(guī)則》并按規(guī)定履行登記備案等手續(xù)。單獨(dú)計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用并合理分?jǐn)偲陂g費(fèi)用，做到核算清晰，避免因手續(xù)不完備、未單獨(dú)核算或核算不清而無(wú)法享受優(yōu)惠政策。

3.4 強(qiáng)化財(cái)務(wù)基礎(chǔ)管理

“財(cái)稅不分家”，電動(dòng)汽車(chē)服務(wù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算要正確歸集研發(fā)費(fèi)用支出，研發(fā)立項(xiàng)要符合程序要求。對(duì)專門(mén)用于研發(fā)的儀器、設(shè)備和單位價(jià)值不超過(guò)5 000元的固定資產(chǎn)及軟件規(guī)范財(cái)務(wù)處理制度，合理制定固定資產(chǎn)（軟件）加速折或縮短折舊年限政策，并及時(shí)向稅務(wù)局進(jìn)行申報(bào)備案，將購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)、軟件的發(fā)票、記賬憑證等有關(guān)憑證、憑據(jù)等資料留存?zhèn)洳?，并建立臺(tái)賬，準(zhǔn)確核算稅法與會(huì)計(jì)差異情況等。

主要參考文獻(xiàn)

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