中國(guó)自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)內(nèi)發(fā)展離岸貿(mào)易的政策完善

劉帥帥

摘 要：中國(guó)設(shè)立自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)，為離岸貿(mào)易的發(fā)展提供了非常難得的機(jī)遇。本文通過(guò)總結(jié)自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)內(nèi)開(kāi)展離岸貿(mào)易過(guò)程中遇到的問(wèn)題，歸納出普遍存在的外匯、稅收、金融和服務(wù)領(lǐng)域的政策瓶頸，并提出完善相關(guān)政策環(huán)境的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：自貿(mào)試驗(yàn)區(qū) 離岸貿(mào)易政策

中圖分類(lèi)號(hào)：F752 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2017）04（b）-055-03

離岸貿(mào)易雖然發(fā)展歷史較短，但是在世界范圍內(nèi)，已經(jīng)成為了國(guó)際貿(mào)易不可或缺的組成部分，成為了港口城市經(jīng)濟(jì)發(fā)展的助燃劑。然而，在中國(guó)離岸貿(mào)易尚處于起步階段，基于傳統(tǒng)貿(mào)易方式的相關(guān)政策制度亟需調(diào)整，以完善離岸貿(mào)易的政策環(huán)境。自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)正是先行先試相關(guān)政策調(diào)整的最佳載體。自2013年以來(lái)，我國(guó)已設(shè)立11個(gè)自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)，各自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)的總體方案都不約而同地強(qiáng)調(diào)：要努力發(fā)展新型貿(mào)易業(yè)態(tài)，做好離岸貿(mào)易試點(diǎn)工作，支持區(qū)內(nèi)離岸貿(mào)易企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)。

1 自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸貿(mào)易政策瓶頸

1.1 外匯瓶頸

目前，我國(guó)自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)的外匯管理制度不適應(yīng)離岸貿(mào)易的發(fā)展要求。在離岸貿(mào)易中，資金流、訂單流和貨物流往往是分離的，可我國(guó)的外匯管理仍建立在適應(yīng)一般商品貿(mào)易的三流一體的基礎(chǔ)上。如在付貨款額度預(yù)收、離岸與在岸賬戶(hù)監(jiān)督管理、離岸貿(mào)易項(xiàng)目傭金支付以及提供付匯單證等事項(xiàng)上的不足已充分顯現(xiàn)。

中國(guó)出口貿(mào)易結(jié)算時(shí)的外匯管理很?chē)?yán)格。如果采取保函、跟單托收或是跟單信用證的話，那么在出口貿(mào)易中使用的外匯通常依據(jù)認(rèn)證有效商業(yè)憑證或單據(jù)的方式來(lái)結(jié)匯；如果采用的方式是匯款，那么需要提供相應(yīng)的收匯核銷(xiāo)單進(jìn)行結(jié)匯。但是這些傳統(tǒng)模式中常識(shí)性的方法都不適用于離岸貿(mào)易，離岸貿(mào)易中三流分離，往往無(wú)法提供外匯核銷(xiāo)單、報(bào)關(guān)單等用于結(jié)匯的傳統(tǒng)依據(jù)。

我國(guó)具備什么條件才能設(shè)立經(jīng)常項(xiàng)目外匯賬戶(hù)已經(jīng)在《境內(nèi)機(jī)構(gòu)經(jīng)常項(xiàng)目外匯賬戶(hù)管理實(shí)施細(xì)則》中明確規(guī)定，但是對(duì)離岸貿(mào)易賬戶(hù)的設(shè)立還沒(méi)有成熟的明確規(guī)定?！侗６惐O(jiān)管區(qū)域外匯管理辦法》雖在管制力度上有所放松，但流程仍然較繁瑣，企業(yè)負(fù)責(zé)提供涉及貿(mào)易業(yè)務(wù)的各種必要商業(yè)單據(jù)，大大增加了企業(yè)開(kāi)展離岸貿(mào)易的成本。雖然外匯管理局之后允許部分企業(yè)設(shè)立專(zhuān)門(mén)離岸貿(mào)易結(jié)算賬戶(hù)，但在實(shí)際操作中仍然不便利，開(kāi)展離岸具體業(yè)務(wù)時(shí)，每筆業(yè)務(wù)所用外匯都必須做到先入后出，并且收入額要大于支出額，收支必須保持同種貨幣。

1.2 稅收瓶頸

自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)內(nèi)開(kāi)展離岸貿(mào)易也面臨著很多稅收方面的制約。離岸貿(mào)易對(duì)稅收政策有很高的敏感性。中國(guó)的稅收管理主要由中央政府話語(yǔ)權(quán)，在稅收政策制定上，地方政府自主彈性很小，如調(diào)整稅率，調(diào)整稅收科目，減免稅收等問(wèn)題，地方政府一般無(wú)法自主決定。

與離岸貿(mào)易發(fā)展關(guān)系最緊密的稅種是企業(yè)所得稅，我國(guó)外資和內(nèi)資企業(yè)的所得稅征收已經(jīng)實(shí)現(xiàn)并軌，實(shí)際稅率達(dá)到25%，如果需要對(duì)外分紅，還要繳納10%的預(yù)提所得稅。在這種情況下稅負(fù)已達(dá)到32.5%，在國(guó)際上處于較高水平。瑞士的開(kāi)展鐵礦石等大宗商品貿(mào)易的跨國(guó)公司所得稅率僅為5%；新加坡的普通企業(yè)負(fù)擔(dān)的所得稅稅率僅為17%，如果作為“環(huán)球貿(mào)易商計(jì)劃”的成員企業(yè)，還能夠享受到更低的5%或10%；中國(guó)香港的離岸貿(mào)易企業(yè)所得稅稅率也存在優(yōu)惠，一般為16.5%，其中一些特殊企業(yè)的所得稅率更低，只有8%～9%。

1.3 離岸金融瓶頸

從金融業(yè)務(wù)來(lái)看，發(fā)展離岸貿(mào)易過(guò)程中看到了自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸金融業(yè)務(wù)的許多不足。離岸貿(mào)易的貨物一般都會(huì)在自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)進(jìn)行一系列業(yè)務(wù)操作，包括進(jìn)口、加工、倉(cāng)儲(chǔ)和再出口等。在這一系列業(yè)務(wù)流程中會(huì)發(fā)生許多準(zhǔn)離岸性質(zhì)的資金流動(dòng)與駐留以及國(guó)際物流操作，這些業(yè)務(wù)操作都需要離岸金融的有力支撐。企業(yè)開(kāi)展離岸貿(mào)易業(yè)務(wù)時(shí)需要大量的資金融資和結(jié)算，但如果從離岸貿(mào)易配套服務(wù)便利性的角度來(lái)看，金融機(jī)構(gòu)還有不少地方要改進(jìn)。如離岸開(kāi)立信用證、出口押匯、出口托收、貿(mào)易結(jié)算、套期保值等都不夠便利，甚至不能滿(mǎn)足基本需要。采購(gòu)、分撥、配送等物流操作一般只能使用本地資金收付結(jié)算服務(wù)，“供應(yīng)鏈”融資等業(yè)務(wù)能力明顯不能滿(mǎn)足企業(yè)（尤其是大型外企）的需要。如保稅貿(mào)易與保稅物流相輔的加工模式，原材料集中采購(gòu)過(guò)程中經(jīng)常使用的流動(dòng)性融資就無(wú)法高效獲得。

隨著中國(guó)企業(yè)“走出去”步伐的加快，企業(yè)通過(guò)注冊(cè)SPV公司的形式來(lái)操作項(xiàng)目投資、兼并或控股越來(lái)越普遍，這樣一來(lái)，大量產(chǎn)權(quán)交易衍生出大量融資杠桿需求和離岸資金托管需求。在這些一般的金融服務(wù)需求之外，企業(yè)操作項(xiàng)目投資的過(guò)程還可能產(chǎn)生其他進(jìn)一步的金融需求，如關(guān)于投標(biāo)、履約等的離岸擔(dān)保。

1.4 服務(wù)瓶頸

中國(guó)各自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)的商業(yè)配套服務(wù)相比于香港和新加坡等地仍然存在一些差距。如區(qū)內(nèi)企業(yè)在與中東國(guó)家的貿(mào)易對(duì)象打交道時(shí)，經(jīng)常需為轉(zhuǎn)運(yùn)貨物簽發(fā)二次認(rèn)證，但目前各地都沒(méi)有第三方機(jī)構(gòu)可以提供這項(xiàng)服務(wù)。根據(jù)《中國(guó)國(guó)際貿(mào)易促進(jìn)委員會(huì)簽發(fā)原產(chǎn)地證明書(shū)管理辦法》，貿(mào)促會(huì)可以為在國(guó)內(nèi)成立的企業(yè)、有外貿(mào)經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)、“三來(lái)一補(bǔ)”企業(yè)、外商投資企業(yè)簽發(fā)原產(chǎn)地證書(shū)，但是，離岸貿(mào)易涉及貨物的源發(fā)地不是中國(guó)，不能享受這項(xiàng)服務(wù)。而在香港則很容易找到此類(lèi)機(jī)構(gòu)，如工業(yè)總商會(huì)、中華總商會(huì)等，都提供這種第三方服務(wù)。

2 克服瓶頸問(wèn)題的對(duì)策

2.1 外匯政策完善

第一，應(yīng)該科學(xué)合理地?cái)U(kuò)大開(kāi)設(shè)離岸貿(mào)易賬戶(hù)企業(yè)的范圍。目前，雖然離岸貿(mào)易企業(yè)已經(jīng)能夠在自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)的指定金融機(jī)構(gòu)開(kāi)設(shè)離岸貿(mào)易結(jié)算專(zhuān)門(mén)賬戶(hù)，減少了企業(yè)在外匯支付上的障礙，但是仍遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到完全解決困難的程度。在目前政策的基礎(chǔ)上還應(yīng)更進(jìn)一步降低試點(diǎn)企業(yè)準(zhǔn)入的注冊(cè)資本門(mén)檻，減少注冊(cè)附加的條件，以便讓更多從事離岸貿(mào)易的企業(yè)——尤其是那些還處在成長(zhǎng)期的企業(yè)——能夠獲得外匯便利。

第二，構(gòu)建一個(gè)可以承擔(dān)審核離岸貿(mào)易公司合規(guī)性的機(jī)構(gòu)。其具體職能是對(duì)企業(yè)資質(zhì)進(jìn)行有據(jù)可依的審核把關(guān)，在結(jié)匯的同時(shí)提取離岸貿(mào)易企業(yè)的合規(guī)憑證，這樣順帶也審核了企業(yè)開(kāi)展離岸貿(mào)易的真實(shí)性。企業(yè)審核內(nèi)容主要是離岸貿(mào)易相關(guān)記錄，包括收付憑證、交易合同、貨物種類(lèi)、貨物數(shù)量等，據(jù)此核算企業(yè)離岸貿(mào)易業(yè)務(wù)的外匯收入并提供外匯結(jié)算服務(wù)。需要注意的是，在這種審核把關(guān)的流程中切忌讓企業(yè)提供核銷(xiāo)單、報(bào)關(guān)單等離岸貿(mào)易業(yè)務(wù)涉及不到的傳統(tǒng)單據(jù)，切實(shí)解決企業(yè)進(jìn)行離岸貿(mào)易結(jié)算的程序障礙。此外，依托該機(jī)構(gòu)，外匯部門(mén)就能夠與海關(guān)、稅務(wù)等部門(mén)聯(lián)動(dòng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)離岸貿(mào)易專(zhuān)門(mén)賬戶(hù)的定期專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，杜絕各部門(mén)輪番轟炸，節(jié)約監(jiān)管成本，降低離岸貿(mào)易企業(yè)負(fù)擔(dān)。

第三，目前規(guī)定不經(jīng)離岸融資貸款債權(quán)人同意就不能使用外匯來(lái)解決融資租賃、金融借貸等業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流，這種限制應(yīng)逐步取消。這種做法造成了大量的資金無(wú)效流動(dòng)，提高了成本，是完善企業(yè)離岸貿(mào)易外匯結(jié)算方式的一個(gè)制度性難題。

2.2 稅收政策完善

稅收優(yōu)惠是離岸貿(mào)易發(fā)展（尤其是起步階段）的重要助力，中國(guó)自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)與離岸貿(mào)易發(fā)達(dá)地區(qū)的主要政策差距就在于稅收。

改革離岸貿(mào)易業(yè)務(wù)的相關(guān)稅種（如公司所得稅、資本利得稅、印花稅、營(yíng)業(yè)稅、股息預(yù)扣稅等）?？梢钥紤]如下具體做法：在向開(kāi)展離岸貿(mào)易業(yè)務(wù)的企業(yè)征收所得稅時(shí)適用優(yōu)惠稅率，建議在10%以下。雖然這樣做的直接后果看似是所得稅收入額會(huì)下降，但卻有很明顯的間接拉動(dòng)效應(yīng)。個(gè)人和企業(yè)可以支配更充裕的資金，消費(fèi)支出必然會(huì)有所增長(zhǎng)，從而拉動(dòng)增值稅收入增長(zhǎng)。而且，企業(yè)稅率下降，也降低了單位成本，使企業(yè)有更大的盈利空間，提供更多就業(yè)可能，最終能夠?qū)崿F(xiàn)離岸貿(mào)易企業(yè)所得稅繳額增長(zhǎng)。這樣可以做到以減稅手段實(shí)現(xiàn)保平甚至增加稅收的目的。

可以對(duì)在自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)內(nèi)從事離岸貿(mào)易工作的外籍人士適用所得稅優(yōu)惠。這樣做的直接目的，是吸引聚集國(guó)際上的離岸貿(mào)易人才，為中國(guó)離岸貿(mào)易發(fā)展引入先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。而且，外籍人員消費(fèi)能力和水平相對(duì)較高，對(duì)本地消費(fèi)拉動(dòng)明顯，能夠?qū)崿F(xiàn)服務(wù)、房地產(chǎn)等相關(guān)行業(yè)營(yíng)業(yè)稅、增值稅等稅收的提升。此外，自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)在進(jìn)行稅收政策完善的過(guò)程中，也必須注重在稅收服務(wù)方面的創(chuàng)新發(fā)展。打造更加方便有效的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)平臺(tái)和體系，如自主網(wǎng)上辦稅、自動(dòng)網(wǎng)上賦碼等。

2.3 離岸金融政策完善

發(fā)展離岸貿(mào)易必須依托于離岸金融的有效支撐。必須大力促進(jìn)二者的相互發(fā)展，以許可企業(yè)設(shè)立離岸賬戶(hù)為重點(diǎn)，積極進(jìn)行資產(chǎn)管理、期貨保稅交割、離岸保險(xiǎn)業(yè)務(wù)等試點(diǎn)的深入推進(jìn)。與此同時(shí)，應(yīng)實(shí)施相應(yīng)的鼓勵(lì)型政策引導(dǎo)境外銀行在試驗(yàn)區(qū)開(kāi)展離岸金融業(yè)務(wù)，協(xié)調(diào)應(yīng)用好國(guó)內(nèi)與國(guó)外兩種市場(chǎng)資源。

第一，在推進(jìn)跨國(guó)企業(yè)通過(guò)離岸賬戶(hù)開(kāi)展外匯集中管理試點(diǎn)工作的基礎(chǔ)上，促進(jìn)特殊類(lèi)型離岸專(zhuān)門(mén)賬戶(hù)的設(shè)立。在自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)內(nèi)，對(duì)于有相關(guān)事項(xiàng)需求的公司或達(dá)到合格條件的跨國(guó)企業(yè)，準(zhǔn)許其建立財(cái)務(wù)資金中心，并進(jìn)一步允許在國(guó)內(nèi)指定金融機(jī)構(gòu)開(kāi)立特殊類(lèi)型離岸賬戶(hù)。

第二，應(yīng)該給予國(guó)外機(jī)構(gòu)在非居民賬戶(hù)設(shè)立方面更多的方便條件，不斷簡(jiǎn)化優(yōu)化開(kāi)戶(hù)審核流程，降低辦理資金往來(lái)手續(xù)的復(fù)雜程度。如果金融機(jī)構(gòu)總部已拿到經(jīng)營(yíng)資質(zhì)，能夠從事離岸金融業(yè)務(wù)，那么可以允許其經(jīng)由合理甄選程序授予達(dá)到相應(yīng)條件的分支機(jī)構(gòu)從事相應(yīng)離岸金融業(yè)務(wù)的資格。此外，還應(yīng)逐步增加離岸金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)品種，包括外匯買(mǎi)賣(mài)、貸款與貿(mào)易融資、避險(xiǎn)增值理財(cái)以及離岸賬戶(hù)結(jié)算等。

第三，在開(kāi)展期貨保稅交割的相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)，可以區(qū)分為不同的兩種交割標(biāo)的。一種是單純的把保稅貨物當(dāng)作交割標(biāo)的的情況，另一種是把保稅和完稅貨物一起當(dāng)作交割標(biāo)的情況。在促進(jìn)期貨保稅交割發(fā)展的過(guò)程中，可同時(shí)推進(jìn)這兩種情況的業(yè)務(wù)。對(duì)于已有的期貨交易品種，主要是在現(xiàn)有品種中選取試點(diǎn)進(jìn)行操作并在其它品種中相機(jī)逐步推廣，業(yè)務(wù)模式以“完稅交割”與“保稅交割”結(jié)合為主；對(duì)還沒(méi)有上市交易的期貨品種，要深入探索如何盡量單純貫徹“保稅交割”業(yè)務(wù)模式。為最大程度降低稅制的國(guó)際差異造成的期貨價(jià)格波動(dòng)，對(duì)將在未來(lái)開(kāi)設(shè)的國(guó)際化程度較高的期貨品種以單純“保稅交割”業(yè)務(wù)模式為主，如原油期貨等。

2.4 服務(wù)能力完善

以貿(mào)易便利化水平提升為切入點(diǎn)來(lái)降低貿(mào)易成本，優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，已成為國(guó)際間促進(jìn)經(jīng)貿(mào)發(fā)展的基本共識(shí)。而促進(jìn)貿(mào)易更加便利化，必然需要離岸貿(mào)易相關(guān)管理服務(wù)軟硬件的配套跟進(jìn)。自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)必須持續(xù)從各個(gè)方面加強(qiáng)管理服務(wù)，打造一套完備的管理服務(wù)系統(tǒng)，全面助力企業(yè)開(kāi)展離岸貿(mào)易業(yè)務(wù)。管理服務(wù)要細(xì)致全面，不僅包括仲裁、咨詢(xún)、認(rèn)證等方面，還要繼續(xù)擴(kuò)展到物流等深層環(huán)節(jié)。

更大程度地發(fā)揮自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)管委會(huì)的作用，注重培養(yǎng)離岸貿(mào)易的具體服務(wù)機(jī)構(gòu)，為企業(yè)發(fā)展辦實(shí)事，提供重要的政策優(yōu)惠和便利環(huán)境。建議貿(mào)促會(huì)成立新的職能機(jī)構(gòu)，針對(duì)部分國(guó)家或地區(qū)對(duì)離岸貿(mào)易公司要求簽發(fā)原產(chǎn)地證書(shū)及二次認(rèn)證等問(wèn)題予以解決。在程序服務(wù)的基礎(chǔ)上爭(zhēng)取開(kāi)展高質(zhì)量的信息服務(wù)，組織專(zhuān)業(yè)人士或機(jī)構(gòu)搜集離岸貿(mào)易的重要相關(guān)信息并集中甄選，向離岸貿(mào)易公司定期發(fā)布業(yè)務(wù)信息。

在完善機(jī)構(gòu)的同時(shí)，要著重于培養(yǎng)人才——特別是離岸貿(mào)易服務(wù)型人才。首先，要在服務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部開(kāi)展多形式、多渠道地專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)教育，使機(jī)構(gòu)工作人員快速進(jìn)入角色，成為熟悉離岸貿(mào)易實(shí)操流程，精通相關(guān)法律法規(guī)的專(zhuān)業(yè)人才。其次，加大公開(kāi)招聘的力度和目的性，吸引具有相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的各方面人才，如法律、國(guó)際貿(mào)易、產(chǎn)品技術(shù)、外語(yǔ)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等，以便迅速提高對(duì)離岸貿(mào)易的管理服務(wù)水平。要確保高層次外籍人才在自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)內(nèi)享受到相應(yīng)的出入境便利政策，繼續(xù)深入探索并完善自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)內(nèi)外籍工作人員的簽證報(bào)備制度等出入境便利化措施，進(jìn)一步增強(qiáng)對(duì)外籍離岸貿(mào)易從業(yè)者的服務(wù)水平。

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