企業(yè)人力資源成本預(yù)算管理的應(yīng)用與優(yōu)化

周海燕

摘 要：人力資源預(yù)算是人力資源部門根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)情況，參考?xì)v史及當(dāng)前的人力資源成本狀況，對(duì)下一年度人員需求和成本費(fèi)用進(jìn)行預(yù)測(cè)，指導(dǎo)下一年度人力資源管理工作的開展。本文在分析人力資源成本的基本要求之后，以A廣告公司為例探討了人力資源成本預(yù)算的編制程序，最后提出人力資源成本預(yù)算編制的優(yōu)化措施。

關(guān)鍵詞：成本預(yù)算 人力資源 優(yōu)化

中圖分類號(hào)：F272 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2017）10（b）-184-02

企業(yè)的人力資源成本預(yù)算必須為企業(yè)戰(zhàn)略服務(wù)，配合戰(zhàn)略重點(diǎn)進(jìn)行預(yù)算的分配和控制。同時(shí)，企業(yè)的人力資源成本預(yù)算管理，要以歷史數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，根據(jù)實(shí)際情況，進(jìn)行人員和費(fèi)用的預(yù)測(cè)。

1 人力資源成本預(yù)算的基本要求

合理性。人力資源成本預(yù)算要保證符合國(guó)家相關(guān)法律規(guī)定，保障勞動(dòng)者的基本權(quán)益。在此前提下，針對(duì)企業(yè)的實(shí)際情況，要滿足公司業(yè)務(wù)的發(fā)展需要，避免過于松弛和寬松的預(yù)算編制方法，每一項(xiàng)費(fèi)用的編制要事出有因，要有相關(guān)依據(jù)的支撐。

可控性。人力資源成本預(yù)算盡可能做的詳細(xì)、具體，預(yù)算分配到具體的部門、具體的時(shí)間。人力資源部要嚴(yán)格進(jìn)行定期追蹤，檢查各個(gè)時(shí)點(diǎn)、各個(gè)部門在人員調(diào)整上、費(fèi)用支出上，是否與預(yù)算相符。找出實(shí)際與預(yù)算的差異，分析原因，督促各部門及時(shí)進(jìn)行糾正。

前瞻性。人力資源成本預(yù)算要以人力資源發(fā)展規(guī)劃為依據(jù)，而人力資源發(fā)展規(guī)劃又以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向。人力資源成本預(yù)算不能只看眼前，要著眼未來，要具有一定的前瞻性，為企業(yè)未來發(fā)展做好人力儲(chǔ)備。同時(shí)，人力資源成本預(yù)算也要加強(qiáng)對(duì)外部環(huán)境的預(yù)測(cè)，例如國(guó)家政策法規(guī)的調(diào)整，每年社平工資、最低工資標(biāo)準(zhǔn)、社保和公積金政策調(diào)整等，在歷年數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，對(duì)增長(zhǎng)比例進(jìn)行提前的預(yù)測(cè)等[1]。

2 人力資源成本預(yù)算的編制程序

人力資源成本預(yù)算的編制過程一般可以分成四步，即預(yù)算基礎(chǔ)信息的收集整理、具體預(yù)算數(shù)據(jù)的編制、預(yù)算的審核、預(yù)算的執(zhí)行調(diào)整。本文以某大型廣告公司A公司為例，闡述人力資源成本預(yù)算的具體應(yīng)用。廣告行業(yè)是一個(gè)非常有活力的行業(yè)，員工流動(dòng)性較大，A公司的員工離職率在30%左右，客戶業(yè)務(wù)類崗位的離職率甚至超過了40%。如此高的離職率，不僅給企業(yè)增加了用人成本，還給企業(yè)人力資源成本預(yù)算的編制帶來了很大的難度。

2.1 預(yù)算信息收集階段

首先是歷史數(shù)據(jù)的收集。A公司由于信息系統(tǒng)發(fā)達(dá)，有人事系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)、預(yù)算系統(tǒng)，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)非常完備。而且尤其人力資源成本在企業(yè)的成本費(fèi)用中所占比例較大，所以企業(yè)建立了完備的人力資源會(huì)計(jì)核算體系，將人力資源成本費(fèi)用進(jìn)行細(xì)化，有專門的會(huì)計(jì)科目來進(jìn)行對(duì)應(yīng)。例如，會(huì)計(jì)科目設(shè)有工資、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、勞務(wù)費(fèi)、加班費(fèi)、員工住房費(fèi)、辭退費(fèi)用、培訓(xùn)費(fèi)、招聘費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、新員工入職費(fèi)等，比較全面地涵蓋了人力資源成本的各項(xiàng)直接和間接支出，為人力資源成本預(yù)算提供了詳細(xì)的、準(zhǔn)確的信息。

其次是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)情況信息的收集。由于A公司所處的集團(tuán)公司采取擴(kuò)張戰(zhàn)略，并購(gòu)了另外一家廣告公司，目前正處于并購(gòu)后的整合階段，在人事調(diào)整、業(yè)務(wù)重組等方面的變革較大。集團(tuán)公司發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃影響到每家分公司的發(fā)展，從而也會(huì)影響到人力資源規(guī)劃。企業(yè)未來經(jīng)營(yíng)情況良好，未來對(duì)人才的需求也是迫切的。

最后是企業(yè)的人力資源規(guī)劃。人力資源規(guī)劃是人事工作的指南和綱領(lǐng)。根據(jù)集團(tuán)國(guó)際化和數(shù)字化的發(fā)展戰(zhàn)略，以及目前的整合工作，企業(yè)在組織機(jī)構(gòu)調(diào)整、人員需求計(jì)劃、培訓(xùn)開發(fā)計(jì)劃、薪酬激勵(lì)規(guī)劃、企業(yè)文化建設(shè)方面都要進(jìn)行規(guī)劃。

2.2 預(yù)算的編制

A公司預(yù)算編制的方法采用增量預(yù)算法。增量預(yù)算法是以基期成本費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平和有關(guān)影響因素的變動(dòng)情況，對(duì)原有費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。預(yù)算采取上下結(jié)合的方式，先由各業(yè)務(wù)部門、職能部門根據(jù)第二年業(yè)務(wù)增長(zhǎng)和人員流失情況，上報(bào)人員需求計(jì)劃，包括退休、增員招聘等。人力資源部根據(jù)歷年的人力資源成本費(fèi)用水平和企業(yè)未來的經(jīng)營(yíng)狀況，確認(rèn)各部門報(bào)送的人員需求計(jì)劃的合理性，根據(jù)最后確認(rèn)的人員需求計(jì)劃和歷史數(shù)據(jù)，計(jì)算下一年度的人力資源成本和費(fèi)用預(yù)算的總額。總額確定后，就是根據(jù)預(yù)算項(xiàng)目和部門進(jìn)行分解和分配，將預(yù)算樣表發(fā)給各個(gè)部門填寫，再由人力資源部匯總審核。人力資源成本和費(fèi)用的預(yù)算一般包括取得成本、開發(fā)成本、使用成本、保障成本和離職成本等。

取得成本包括招聘選拔的費(fèi)用，如招聘網(wǎng)站發(fā)布費(fèi)、獵頭公司費(fèi)用、招聘發(fā)生的差旅費(fèi)、內(nèi)部推薦獎(jiǎng)勵(lì)、入職體檢等費(fèi)用。根據(jù)歷年的費(fèi)用，結(jié)合下一年的招聘計(jì)劃，計(jì)算合理的招聘費(fèi)預(yù)算。因?yàn)閺V告公司的人員流動(dòng)性大，每年的招聘量會(huì)直接影響到招聘費(fèi)用的多少?？梢愿鶕?jù)以往的平均離職率，計(jì)算招聘費(fèi)用。此項(xiàng)預(yù)算對(duì)應(yīng)A公司會(huì)計(jì)科目的招聘費(fèi)、新員工入職費(fèi)。

開發(fā)成本包括各類培訓(xùn)費(fèi)用，如上崗前的入職培訓(xùn)、入職后的業(yè)務(wù)培訓(xùn)、各種脫產(chǎn)培訓(xùn)等發(fā)生的教材、講師工資、場(chǎng)地使用等費(fèi)用。A公司根據(jù)需求調(diào)查，每年會(huì)制定培訓(xùn)計(jì)劃，根據(jù)年度培訓(xùn)計(jì)劃制定出年度培訓(xùn)預(yù)算，對(duì)應(yīng)A公司會(huì)計(jì)科目的培訓(xùn)費(fèi)等[2]。

使用成本包括維持成本、獎(jiǎng)勵(lì)成本、調(diào)劑成本等，主要包括工資、福利等各類預(yù)算。工資福利預(yù)算包括按A公司現(xiàn)有工資體系中的基本工資、加班工資、過節(jié)費(fèi)、津貼補(bǔ)助、獎(jiǎng)金、其他福利等。根據(jù)各部門的人員需求計(jì)劃，確定每個(gè)部門的員工數(shù)量。根據(jù)以往年度的工資漲幅比例，參考行業(yè)內(nèi)的收入增長(zhǎng)水平，預(yù)估下一年度的漲幅，使工資保持適度增長(zhǎng)，達(dá)到調(diào)動(dòng)職工積極性，合理控制人工成本的目的。由于廣告公司的人員流動(dòng)性較大，在有人離職后，很快就要招聘新員工進(jìn)行替補(bǔ)。工資預(yù)算的總體原則是在現(xiàn)有人員基礎(chǔ)上，計(jì)算非離職替補(bǔ)人員的工資收入。在計(jì)算工資預(yù)算時(shí)，也要考慮當(dāng)?shù)刈畹凸べY的增長(zhǎng)幅度和比例。A公司會(huì)計(jì)科目的工資、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、加班費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等。

保障成本主要包括健康保障、安全保障、養(yǎng)老保障、失業(yè)保障等保障在暫時(shí)或者長(zhǎng)期喪失使用價(jià)值時(shí)支付的費(fèi)用。具體來講，就是社保和公積金等保障。在編制社保和公積金預(yù)算時(shí)，要根據(jù)A公司所在城市的社保政策和公積金政策，按照一定的比例計(jì)算相應(yīng)的各類社會(huì)保險(xiǎn)和公積金公司需要承擔(dān)的費(fèi)用。同時(shí)，考慮到每年7月份調(diào)整基數(shù)，要根據(jù)員工的收入情況，預(yù)估一定的增長(zhǎng)比例。按照A公司的會(huì)計(jì)科目設(shè)置，分別計(jì)算醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)等的費(fèi)用。

離職成本包括離職補(bǔ)償成本、離職前空效及上崗前空效、空職成本，其中可以貨幣化的是離職補(bǔ)償成本，對(duì)應(yīng)A公司會(huì)計(jì)科目中的辭退費(fèi)用。此預(yù)算可以參考?xì)v史數(shù)據(jù)來編制。

根據(jù)以上會(huì)計(jì)科目確定的預(yù)算總額，為了保證預(yù)算的針對(duì)性和有效性，還要橫向分配到各個(gè)部門，縱向分解到月度。將匯總的數(shù)據(jù)與最初預(yù)算總額進(jìn)行對(duì)比，找出差距，進(jìn)行調(diào)整確認(rèn)。除以上成本外，還要考慮人力資源系統(tǒng)的運(yùn)營(yíng)維護(hù)、殘疾人保證金、集團(tuán)分?jǐn)偟娜肆Y源費(fèi)用等外界的因素。

2.3 預(yù)算的編制審核

預(yù)算編制完成后，要進(jìn)行審核。A公司會(huì)針對(duì)人力資源成本預(yù)算與財(cái)務(wù)部、各業(yè)務(wù)部門以及其他職能部門召開會(huì)議進(jìn)行討論。首先，人力資源部要判斷預(yù)算合理性，是否必要，是否可以節(jié)省等。其次，要通過與各部門溝通，確認(rèn)分配的額度是否滿足部門業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。第三，通過與上一年度的歷史數(shù)據(jù)作對(duì)比，進(jìn)行調(diào)整，找出差距和可能存在變動(dòng)的地方，進(jìn)行再次確認(rèn)。第四，確認(rèn)哪些費(fèi)用是固定支出的，哪些費(fèi)用是可控的，對(duì)可控費(fèi)用要重點(diǎn)審核，總體原則是將人力資源成本預(yù)算與企業(yè)業(yè)績(jī)結(jié)合起來。

2.4 預(yù)算的執(zhí)行調(diào)整

A公司對(duì)于預(yù)算的執(zhí)行非常嚴(yán)格。人力資源部定期對(duì)分配后的執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤，嚴(yán)格控制招聘計(jì)劃，按照年初人員需求計(jì)劃進(jìn)行招聘，非計(jì)劃內(nèi)的人員招聘要經(jīng)過總經(jīng)理審批才可以執(zhí)行。定期從財(cái)務(wù)系統(tǒng)導(dǎo)出人力成本費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生值，檢查各個(gè)部門在各時(shí)點(diǎn)上費(fèi)用支出情況和預(yù)算情況是否存在差異，找出原因，提醒各單位嚴(yán)格按照預(yù)算編制執(zhí)行[3]。

廣告公司每季度會(huì)進(jìn)行一次預(yù)算修正。根據(jù)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、人員變動(dòng)等進(jìn)行人員成本預(yù)算的動(dòng)態(tài)修正，以滿足和支持企業(yè)發(fā)展的需求。除非企業(yè)面臨外部環(huán)境的巨大變化，一般情況下，人員成本預(yù)算會(huì)相對(duì)穩(wěn)定。

3 人力資源成本預(yù)算編制過程中的常見問題和優(yōu)化措施

人力資源成本預(yù)算的編制是一項(xiàng)系統(tǒng)工作，既要跟企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展相聯(lián)系，又涉及的到員工的具體利益和個(gè)人發(fā)展，既涉及國(guó)家法規(guī)政策的影響，又有涉及企業(yè)內(nèi)部管理制度的約束。在編制過程中，要考慮的因素很多，在執(zhí)行的過程中，也會(huì)存在各種問題。

3.1 合理性的問題

首先是人員的合理性。預(yù)算編制過程中，預(yù)算人員要跨出人力資源專業(yè)的限制，熟悉公司業(yè)務(wù)情況，判斷人員需求計(jì)劃是否與部門業(yè)務(wù)發(fā)展相匹配。其次是費(fèi)用的合理性。判斷費(fèi)用的支出是否有必要，是否可以用其他方式替代，是否可以壓縮等。最后是分配的合理性。分配到各個(gè)部門的費(fèi)用是否合理，職能部門和業(yè)務(wù)部門在人力資源成本和費(fèi)用上的比例是否合適，時(shí)間分配是否合理。不是一味的少花錢，少用人，而是要把“人”和“費(fèi)用”，與公司具體業(yè)務(wù)結(jié)合起來，做到結(jié)構(gòu)合理，才能將預(yù)算做的更系統(tǒng)、更全面，更合理。

3.2 缺乏控制與預(yù)警

對(duì)人力資源成本預(yù)算要遵循“事前計(jì)劃、事中控制、 事后分析”的流程。預(yù)算盡可能做的詳細(xì)、準(zhǔn)確。在日常工作中，費(fèi)用支出前要考慮是否在預(yù)算內(nèi)，不在預(yù)算內(nèi)的，要按照審批流程進(jìn)行批準(zhǔn)。每月財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)出來后，要和預(yù)算進(jìn)行對(duì)比，分析差異的原因。對(duì)于進(jìn)度超前，或者預(yù)算外的各種變化，要進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，從而保證人力資源成本預(yù)算按照計(jì)劃執(zhí)行。

3.3 缺乏重視和溝通

有的公司每年都在做人力資源成本的預(yù)算，但是做完之后，就束之高閣，沒有起到預(yù)算應(yīng)有的作用。對(duì)于人力資源成本預(yù)算的控制不止是人力資源部的事情，財(cái)務(wù)部、各業(yè)務(wù)部門、職能部門都要相互配合，還要得到公司領(lǐng)導(dǎo)層的大力支持和認(rèn)可。由上層領(lǐng)導(dǎo)把工作向下推開，加強(qiáng)各部門的溝通，可以及時(shí)將人力資源成本費(fèi)用相關(guān)的實(shí)際發(fā)生情況和預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行匯總，將執(zhí)行過程中存在的問題及時(shí)反饋，達(dá)到預(yù)算的可管、可控。

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