會計政策的選擇對會計信息的影響分析

尹圣卿

摘 要：會計政策選擇與會計信息存在明顯相關(guān)性，本文從兩者的相關(guān)性分析著手，探討會計政策選擇對會計信息影響的主要原因和作用形式。全文整體分為兩部分，第一部分是相關(guān)性分析，包括會計政策選擇與會計信息質(zhì)量、處理結(jié)果的相關(guān)性等。第二部分是影響原因和作用形式分析，會計政策選擇對會計信息的影響原因主要包括會計實務(wù)的復(fù)雜性和不確定性等。在此基礎(chǔ)上，對三種具體影響作用形式進行分析。

關(guān)鍵詞：會計政策選擇 會計信息 影響因素分析

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）10（b）-110-02

會計政策選擇是企業(yè)在會計準(zhǔn)則范圍內(nèi)，為達(dá)到某種目的，對會計方法、程序等進行的選擇。會計政策選擇范圍主要受會計準(zhǔn)則的靈活性限制，是一個動態(tài)發(fā)展的過程。企業(yè)在經(jīng)營管理過程中，需要對會計政策作出適當(dāng)調(diào)整。這種調(diào)整會對會計信息產(chǎn)生直接影響，包括會計信息質(zhì)量及處理結(jié)果。此外，會計政策變更還會引起會計費用、成本、利潤等方面的變動，對社會經(jīng)濟發(fā)展也有一定影響。因此，應(yīng)充分考慮會計政策選擇的影響作用，對其進行合理選擇。

1 會計政策選擇與會計信息的相關(guān)性分析

1.1 會計政策選擇與會計信息質(zhì)量的相關(guān)性

會計政策選擇是會計信息披露的基礎(chǔ)，對企業(yè)會計信息質(zhì)量有直接影響。在進行會計政策選擇時，由于企業(yè)的會計處理能力、選擇動機和實際經(jīng)營管理情況不同，會得到不同的選擇結(jié)果。如果企業(yè)會計政策的選擇空間較大，管理者可以方便地根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營管理需要作出選擇和估計，可以增加會計信息相關(guān)性，但也會導(dǎo)致盈余管理空間較大。而當(dāng)企業(yè)會計政策選擇的空間較小時，則能夠增強會計信息可靠性，限制盈余管理行為，保護處于信息劣勢地位投資者的正當(dāng)利益。但是這樣一來，也會使會計信息相關(guān)性受到損害。因此，會計政策選擇是高質(zhì)量會計信息的前提，選擇合理的會計政策，發(fā)揮會計政策選擇空間對信息質(zhì)量的積極作用，有利于提升企業(yè)的會計信息質(zhì)量[1]。

1.2 會計政策選擇與會計信息處理的相關(guān)性

會計政策選擇是企業(yè)處理經(jīng)濟利益分配、協(xié)調(diào)各方矛盾的重要措施。不同的會計政策，會對會計實務(wù)處理結(jié)果產(chǎn)生不同影響，甚至得到完全相反的會計信息，對各個利益主體的經(jīng)濟利益產(chǎn)生影響。比如穩(wěn)健的會計政策會減少當(dāng)期國家稅收及投資人利益，采用總價法計量可能導(dǎo)致提前納稅或超額納稅行為，影響企業(yè)利益。因此，會計政策選擇對會計信息有決定性影響。企業(yè)要提供何種會計信息，主要取決于會計政策選擇，企業(yè)根據(jù)自身情況選擇恰當(dāng)?shù)臅嬚撸梢缘玫较鄬τ欣慕Y(jié)果。不同的會計政策，會導(dǎo)致會計信息數(shù)據(jù)及數(shù)據(jù)加工方式的不同，進而得到不同的輸出結(jié)果，產(chǎn)生不同的會計信息。因此，在會計核算報表中，也要附加會計政策及變更信息，從而幫助使用者正確理解報表內(nèi)容[2]。

2 會計政策選擇對會計信息的影響原因及作用形式

2.1 會計政策選擇對會計信息影響的主要原因

2.1.1 會計實務(wù)的復(fù)雜性

會計政策選擇對會計信息的影響客觀存在，由于會計實務(wù)具有較高的復(fù)雜性和多樣性，企業(yè)之間的運營環(huán)境、經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)營理念不同，在制定會計政策時以自身經(jīng)營狀況為出發(fā)點，能夠在其所處環(huán)境中，使會計信息披露反映出企業(yè)財務(wù)狀況。具體包括企業(yè)的現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果、會計制度和會計準(zhǔn)則等。針對這種差異性，企業(yè)會計政策選擇要留有一定空間，使企業(yè)能夠在會計處理過程中，采用不同的原則和處理方式。在會計政策選擇時具有一定的靈活性，使會計人員擁有職業(yè)判斷機會，也就導(dǎo)致了會計信息的差異性[3]。

2.1.2 會計業(yè)務(wù)的不確定性

企業(yè)的會計業(yè)務(wù)本身具有一定的不確定性，會導(dǎo)致事物發(fā)展得到多種可能的結(jié)果。其不確定性主要表現(xiàn)為兩個方面，即企業(yè)的盈利和損失。由于這種不確定性的存在，使會計處理需要一定的靈活性，因此有必要對會計政策進行選擇。在現(xiàn)有《企業(yè)會計制度》中，會計準(zhǔn)則不再對具體事項處理方法進行統(tǒng)一規(guī)定，而是提供一些計量和確認(rèn)的判斷準(zhǔn)則，對會計人員的業(yè)務(wù)處理方法進行衡量。因此，會計人員在選擇會計處理方法時，只需要保證對某個具體事項的處理能夠滿足相關(guān)準(zhǔn)則中制定的標(biāo)準(zhǔn)即可，使會計政策選擇具有一定彈性，在同一個會計事項處理中，可能得到不同的會計信息[4]。

2.1.3 會計制度的片面性

會計制度和準(zhǔn)則的制定不可能面面俱到，難以完全覆蓋所有會計業(yè)務(wù)，其制定目的是為會計處理提供一個標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范和一個原則方向。而且，在市場經(jīng)濟快速發(fā)展的背景下，新的會計業(yè)務(wù)甚至新的行業(yè)不斷出現(xiàn)，建立相關(guān)準(zhǔn)則也需要一定的時間。從客觀上來看，不存在長效的會計制度和準(zhǔn)則，只能通過會計準(zhǔn)則的制定，為會計操作提供依據(jù)。在這種情況下，企業(yè)具有較大的會計政策選擇空間，由此會產(chǎn)生多種會計核算方式，進而形成多種會計觀點和處理意見。因此，會計制度本身的片面性也會導(dǎo)致相同業(yè)務(wù)出現(xiàn)不同的會計信息。

2.1.4 會計政策的利益動機

企業(yè)在選擇會計政策的過程中，難免以利益作為選擇動機，因此在會計政策選擇時，會具有明確的價值取向及道德立場，這也是在實際操作過程中的普遍現(xiàn)象。針對這一現(xiàn)象，美國《關(guān)于會計信息的社會影響的委員會報告》中提到，在政策選擇過程中，無論選擇人是否有明確的主觀意識，其選擇結(jié)果都會受個體偏好的影響。這在一定程度上解釋了政策選擇不可能保持中立，總會滿足部分人的偏好而不符合另一部分人的偏好。因此，在引導(dǎo)企業(yè)會計政策制定時，于其試圖建立一個統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，不如以一個明確的道德標(biāo)準(zhǔn)對企業(yè)的會計政策制定加以引導(dǎo)。在傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟環(huán)境中，企業(yè)被要求執(zhí)行統(tǒng)一會計制度，對會計科目和報表等都有明確規(guī)定，企業(yè)在執(zhí)行過程中，由于會計制度與會計實務(wù)不符，容易導(dǎo)致會計實務(wù)被忽略。在市場經(jīng)濟體制改革中，為適應(yīng)市場經(jīng)濟改革，在會計管理制度方面做出了相應(yīng)調(diào)整。企業(yè)可以根據(jù)自身利益進行會計選擇，由此導(dǎo)致不同會計信息的產(chǎn)生。

2.2 會計政策選擇對會計信息影響的作用形式

2.2.1 固定資產(chǎn)折舊方法

在常規(guī)的平均年限折舊法中，各個會計計算期的折舊額相等，因此企業(yè)各會計其的收益也較為平穩(wěn)，折舊額對利潤所得稅影響不大。但采用年限平均法進行折舊計算具有明顯的局限性。從實際情況來看，企業(yè)固定資產(chǎn)在各個會計計算期間內(nèi)產(chǎn)生的經(jīng)濟效益和維修費用不同，一般前期使用效率較高，得到的利益較多，而維修費用較少。但隨著年限增長，固定資產(chǎn)使用效率呈下滑趨勢，利益逐漸減少，維修費用則逐漸增加，因此年限平均法不能反映固定子站實際使用情況，與其折舊數(shù)和損耗程度不相適應(yīng)。采用加速折舊法，由于前期多提折舊、后期少提折舊，從而形成延期納稅作用，使企業(yè)在不同會計計算期的收益變化較大，折舊額對稅金有顯著影響。在利潤穩(wěn)定情況下，前期稅額較小，而后逐漸增加。但前期多提折舊的操作方式會影響企業(yè)會計信息可靠性，有損企業(yè)財務(wù)形象。

以某企業(yè)為例，該企業(yè)某項固定資源原值10萬元，設(shè)計使用5年，估計凈殘值為2000元。年限平均法中的折舊率為20%，加速折舊法（雙倍余額遞減）的前三年折舊率為40%，后兩年平攤剩余額。在稅率為30%的條件下，兩種折舊法的折舊總額相同，都是9萬8千元。但由于采用加速折舊法前多后少，所表現(xiàn)出的會計信息特征有所不同，對企業(yè)的財務(wù)影響也不同。采用加速折舊法，企業(yè)會計信息中的盈利能力表現(xiàn)為前低后高，即使企業(yè)經(jīng)營穩(wěn)定，盈利能力也存在波動性。而且兩種方法雖然最終折舊總額相同，但對應(yīng)稅利潤抵減在實踐上存在差異。加速折舊法會將前期應(yīng)交稅延至后期。對于企業(yè)來說，相當(dāng)于獲取一筆無息貸款，可以減緩資金壓力。

2.2.2 存貨計價方法

采用不同存貨計價方法，會對會計信息產(chǎn)生不同影響，主要比較三種存貨計價方法：（1）個別計價法，按購入成本進行分別計價。該計價方法的發(fā)出存貨成本和期末結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本都較為真實，得到的會計信息具有較強的客觀性。但是該計價方法實際操作較為復(fù)雜，一般用于存貨種類少、單價昂貴的存貨；（2）先進先出法，可以隨時結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出成本，按最近購貨確認(rèn)存貨成本，接近市場現(xiàn)行價值，企業(yè)不能隨意挑選存貨計價，可以為會計信息的可靠性提供保障；（3）加權(quán)平均法，包括一次加權(quán)和移動加權(quán)法。一次加權(quán)法可以簡化成本計算，但期末核算量大，不利于日常存貨成本管控。移動加權(quán)法的優(yōu)點是存貨發(fā)出時可以隨時轉(zhuǎn)賬，核算工作較為分散，月末工作量小，便于日常管理。加權(quán)平均法的存貨成本計算較為客觀，因此得到的會計信息可靠性也比較高。

比如某企業(yè)2017年1月份主營業(yè)務(wù)收入300萬元，所得稅率按 33%計算，分別采用先進先出法、加權(quán)平均法對其發(fā)出存貨成本進行計算，先進先出法的成本計算結(jié)果為800×1000+810×1000+ 830×500=2025000元，加權(quán)平均法的成本計算結(jié)果為（800000+ 810000+1660000）÷（1000+1000+2000）×（1500+1000）=2043750元。采用兩種不同核算方法導(dǎo)致企業(yè)會計信息出現(xiàn)差異，先進先出法的利潤核算結(jié)果比加權(quán)平均法多18750元，因而所得稅也多出6187.5元。進而影響企業(yè)的凈利潤和盈余公積提取額，使企業(yè)負(fù)載表的存貨增加18750元。采用不同的存貨計價方式，會對企業(yè)的會計信息結(jié)果產(chǎn)生不同影響，合理的政策選擇，可以最大限度地體現(xiàn)企業(yè)價值。

2.2.3 資產(chǎn)減值政策

在新準(zhǔn)則規(guī)定中，資產(chǎn)減值指的是企業(yè)資產(chǎn)可回收金額低于賬面價值。如果企業(yè)可回收金額計量結(jié)果低于賬面價值，則將賬面價值減到可回收金額，減少的部分則為資產(chǎn)減值損失。該減值損失不能回轉(zhuǎn)，實施此項準(zhǔn)則可以防止企業(yè)利用計提準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤，使企業(yè)的報表信息更加真實。

一些虧損上市公司通常會采用會計政策調(diào)節(jié)利潤，避免公司陷入困境，幫助企業(yè)從虧損狀態(tài)轉(zhuǎn)別為微贏利狀態(tài)。此類企業(yè)的調(diào)整內(nèi)容是凈利率正負(fù)，而不是高低。微利企業(yè)虧損額度較小，利用資產(chǎn)減值調(diào)節(jié)利潤的操作空間較大，一般管理者會采用比例較低的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備政策，或通過資產(chǎn)減值準(zhǔn)備注銷提高當(dāng)期盈余，實現(xiàn)扭虧目的。

比如某股份有限公司上年每股虧損0.26元，當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入為19437.68萬元，每股盈利0.0098元，屬于微利企業(yè)。該公司當(dāng)年凈利潤為194.8萬元，同期增長4087.52萬元。在當(dāng)年會計制度中，新增四項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，從披露的政策變更信息中，只對開辦費進行調(diào)整。但實際對應(yīng)收賬款計提也作出可變更，未將5年以上賬款單列，從而避免全額計提，減少2806096.38壞賬準(zhǔn)備。此外還通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓，獲得2051.43萬元投資收益，使其成功實現(xiàn)凈利率由負(fù)轉(zhuǎn)正。

3 結(jié)語

綜上所述，企業(yè)會計政策選擇與會計信息有顯著的相關(guān)性，會直接影響會計信息質(zhì)量和處理結(jié)果。通過對其影響原因進行分析，可以引導(dǎo)會計準(zhǔn)則制定和企業(yè)會計政策選擇的正確方向。通過對其作用形式進行分析，可以幫助企業(yè)提升政策選擇的合理性，同時加強會計信息的客觀性和真實性。

參考文獻(xiàn)

[1] 王寧.基于公司治理的會計政策選擇研究[D].西南財經(jīng)大學(xué)，2008.

[2] 梁慧.我國上市公司實物資產(chǎn)會計政策選擇的研究[D].西南財經(jīng)大學(xué)，2008.