內(nèi)部審計(jì)在國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用探究

寧雪

摘 要：國有企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中一直發(fā)揮著中堅(jiān)推動力量，掌握了大量的國有資產(chǎn)，也是不可或缺的重要經(jīng)濟(jì)命脈，面對日趨復(fù)雜多變的市場環(huán)境，如何行之有效地做好國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理顯得至關(guān)重要。而內(nèi)部審計(jì)作為國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有機(jī)組成部分，在風(fēng)險(xiǎn)管控上具有巨大的作用，能大大增加國有企業(yè)的價(jià)值，改善組織運(yùn)營，制約國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的影響，促進(jìn)國有企業(yè)的長遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展，具有一定的現(xiàn)實(shí)積極意義。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 國有企業(yè) 風(fēng)險(xiǎn)管理 作用

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）10（b）-108-02

1 內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)概述

在目前國內(nèi)外市場競爭激烈的今天，風(fēng)險(xiǎn)無處不在，國有企業(yè)不僅要面對來自一些自然災(zāi)害的威脅，還要時(shí)刻防范金融風(fēng)險(xiǎn)、政治風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、投融資風(fēng)險(xiǎn)等多種風(fēng)險(xiǎn)。為了推動國有企業(yè)的長遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展，必須加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，全面了解可能存在的各種風(fēng)險(xiǎn)，并加以分析、評估，提出相應(yīng)的解決策略，盡可能減少國有企業(yè)損失，為國有企業(yè)在優(yōu)勝劣汰的市場競爭中處于不敗之地添磚加瓦。內(nèi)部審計(jì)已成為眾多企業(yè)爭相使用的有效管理手段，尤其是在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，內(nèi)部審計(jì)更是不可或缺的重要工具。經(jīng)過國內(nèi)外對內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的最終目的是為了加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)健、長遠(yuǎn)、可持續(xù)發(fā)展，因此被各行各業(yè)廣泛應(yīng)用。以內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)信息為基礎(chǔ)，這是企業(yè)客觀上實(shí)施開展內(nèi)部審計(jì)的前提，能有效對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理與控制。尤其是企業(yè)面對的市場環(huán)境日趨復(fù)雜，風(fēng)險(xiǎn)管理更是離不開內(nèi)部審計(jì)的全力支持。

2 我國國有企業(yè)存在的主要風(fēng)險(xiǎn)

2.1 金融風(fēng)險(xiǎn)

在國有企業(yè)中需要面對的風(fēng)險(xiǎn)多種多樣，都會對國有企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生不良影響，因此需要引起國有企業(yè)的高度重視。在眾多風(fēng)險(xiǎn)中，金融風(fēng)險(xiǎn)是較為突出的，國有企業(yè)的發(fā)展需要金融支持，因此不可避免地面臨著投融資風(fēng)險(xiǎn)、利率匯率風(fēng)險(xiǎn)、衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)等金融風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 政治風(fēng)險(xiǎn)

關(guān)于國有企業(yè)的政治風(fēng)險(xiǎn)，是在國內(nèi)環(huán)境與國外環(huán)境下出現(xiàn)的最為重要的風(fēng)險(xiǎn)之一。隨著國有企業(yè)的改革、改制，從以往的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制進(jìn)入到市場經(jīng)濟(jì)體制，再到現(xiàn)在國有企業(yè)資本混改，山東省在國資國企改革中推出的職業(yè)經(jīng)理人制度，致力發(fā)展混合所有制經(jīng)濟(jì)，著力做強(qiáng)做優(yōu)做大國有企業(yè)。這些變革不僅是制度的選擇或調(diào)整，更是國家、市場與國民間關(guān)系的一個(gè)演變過程，這與政府對價(jià)值判斷的調(diào)整密切相關(guān)。從本質(zhì)上來看國有企業(yè)的改革就是社會主義市場經(jīng)濟(jì)改革的核心。

2.3 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

國有企業(yè)不可避免的要進(jìn)行“負(fù)債經(jīng)營”，如果企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)不合理、融資不當(dāng)，使企業(yè)償債能力下降，投資者預(yù)期收益減少，那么企業(yè)就存在巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，國有企業(yè)要對財(cái)務(wù)管理人員提出更高的要求，要樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，建立完善的財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)，加強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)督，避免出現(xiàn)激進(jìn)的財(cái)務(wù)決策、負(fù)債率過高、壞賬率高、應(yīng)收賬款過多等財(cái)務(wù)問題。

2.4 其他風(fēng)險(xiǎn)

從企業(yè)的角度講，除了金融風(fēng)險(xiǎn)，政治風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之外，特別是在山東省國有企業(yè)改革改制的現(xiàn)階段，還需要注意一些特定的風(fēng)險(xiǎn)。如常常被認(rèn)為“僵尸企業(yè)”所特有的國有企業(yè)產(chǎn)能結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)。對這些企業(yè)而言，在現(xiàn)階段社會經(jīng)濟(jì)條件下，生產(chǎn)出來的產(chǎn)品在性能或特點(diǎn)上不能滿足用戶的要求，造成了資源的消耗卻無法換回必要的增值。因此山東省國有企業(yè)改革將清理“僵尸企業(yè)”作為供給側(cè)改革的重要組成部分，加快去產(chǎn)能和轉(zhuǎn)型升級的步伐。

又如，企業(yè)在社會經(jīng)濟(jì)生活中由于主客觀原因，導(dǎo)致其存在著形象風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)往往是由于企業(yè)在一些重大事件或關(guān)鍵時(shí)期，處理危機(jī)不到位而形成的形象風(fēng)險(xiǎn)。如一些企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量不過硬、出現(xiàn)重大安全或生產(chǎn)事故時(shí)，導(dǎo)致民眾對其喪失信心的可能，從而對其社會責(zé)任評價(jià)較低，喪失了較長一段時(shí)間正常發(fā)展的社會氛圍。

3 內(nèi)部審計(jì)在國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用

3.1 內(nèi)部審計(jì)能直接防范制約國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生

國有企業(yè)中的內(nèi)部審計(jì)工作，能直接有效起到風(fēng)險(xiǎn)防范作用。具體表現(xiàn)在三個(gè)方面：其一，國有企業(yè)的合規(guī)性審計(jì)。通過對各項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的審計(jì)評價(jià)，最大程度的確保國有企業(yè)所有生產(chǎn)經(jīng)營活動合法合規(guī)，以各項(xiàng)法律法規(guī)為指導(dǎo)，將國有企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動控制在法規(guī)和監(jiān)管措施允許范圍內(nèi)，將一切違反法規(guī)和監(jiān)督管理的行為扼殺在搖籃里，將國有企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)降至最低。其二，國有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控審計(jì)。加強(qiáng)對國有企業(yè)內(nèi)部控制管理制度、工作章程、流程等進(jìn)行審計(jì)評價(jià)，找出其中存在的缺陷與不足，并提出行之有效的解決對策，降低因缺乏控制而出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的可能性，進(jìn)一步突顯國有企業(yè)管理的合理、完備及有效性。其三，國有企業(yè)的財(cái)務(wù)管理審計(jì)。國有企業(yè)出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)將對企業(yè)的生存發(fā)展產(chǎn)生不可估量的損失，利用內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)對各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的日常監(jiān)控，能有效保障數(shù)據(jù)的全面、準(zhǔn)確性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)異樣，消除風(fēng)險(xiǎn)。例如，金融風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)對國有企業(yè)的影響頗大，但也能采取一定的方式加以防范，國有企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控，面向世界，面向市場，對復(fù)雜的金融工具進(jìn)行全面深入的了解與認(rèn)識，并逐步提高國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理人員的自身素質(zhì)與能力，通過降杠桿、去產(chǎn)能等科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)防范手段，盡可能將出現(xiàn)金融風(fēng)險(xiǎn)的可能性降至最低，為國有企業(yè)的發(fā)展保駕護(hù)航。

內(nèi)部審計(jì)在國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)上的制約作用，表現(xiàn)為通過對國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動、經(jīng)營管理制度等進(jìn)行審計(jì)、監(jiān)督、評價(jià)，大大制止各種違紀(jì)違規(guī)行為的出現(xiàn)，保障國家財(cái)產(chǎn)與國有企業(yè)利益不受損失。同時(shí)還能很好的配合紀(jì)檢監(jiān)察部門的工作，對國有企業(yè)中的一切徇私舞弊、貪污受賄等經(jīng)濟(jì)犯罪活動進(jìn)行嚴(yán)厲打擊，嚴(yán)格披露財(cái)務(wù)資料中的錯(cuò)誤，做到一定程度的公開化、透明化，讓賬外賬、小金庫現(xiàn)象無所遁形。

3.2 內(nèi)部審計(jì)能輔助促進(jìn)國有企業(yè)管理水平的提升

在經(jīng)濟(jì)全球化趨勢下，大量的國外資本涌入國內(nèi)，國有企業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)的支柱首當(dāng)其沖，促使國有企業(yè)生存發(fā)展環(huán)境變得更加嚴(yán)峻。為了在激烈的競爭中繼續(xù)生存發(fā)展，國有企業(yè)必須從內(nèi)部管理入手，進(jìn)一步提升國有企業(yè)的管理水平尤為關(guān)鍵。內(nèi)部審計(jì)作為國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效工具，能快速地推動國有企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的健全與完善，以查錯(cuò)糾弊，鑒證經(jīng)營活動，揭露國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的薄弱環(huán)節(jié)，甄別消除風(fēng)險(xiǎn)因素，把握風(fēng)險(xiǎn)管控的關(guān)鍵點(diǎn)等方式為主，促進(jìn)國有企業(yè)的自我制約、自我改善與自我發(fā)展，逐步挖潛降耗，增加國有企業(yè)收入，在提高國有企業(yè)管理水平的同時(shí)，增加經(jīng)濟(jì)收益。

同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)在國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中，還會對經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行鑒證，通過對財(cái)政收支、經(jīng)濟(jì)效益、經(jīng)濟(jì)活動等各個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)，發(fā)現(xiàn)國有企業(yè)管理上存在的缺陷與不足，及時(shí)提出應(yīng)對之策，將國有企業(yè)中的人力、物力與財(cái)力進(jìn)行有效整合，優(yōu)化分配，促進(jìn)國有企業(yè)內(nèi)部控制、經(jīng)營管理以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的健全完善，并全程監(jiān)督這些制度履行與落實(shí)，向國有企業(yè)董事會、經(jīng)理層及時(shí)反饋相關(guān)信息，協(xié)助其有效解決責(zé)任歸屬不清的問題，提高國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理效率與效果，真正讓國有企業(yè)管理水平再上新臺階。這也要求企業(yè)自身內(nèi)部應(yīng)該完善內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，對單位負(fù)責(zé)人任職期間其所在企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營狀況的真實(shí)性、合法性和效益性、重大經(jīng)營決策，以及企業(yè)在貫徹執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)等情況進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)。以山東省商業(yè)集團(tuán)為例，山東省商業(yè)集團(tuán)建立了以集團(tuán)審計(jì)為第一層級，各直屬單位審計(jì)為第二層級的二級聯(lián)動審計(jì)體系，共同擔(dān)負(fù)起集團(tuán)內(nèi)控監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)防范職能，實(shí)行審計(jì)全覆蓋；圍繞“主體責(zé)任”這一主線，探索開展部門負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，以責(zé)任人監(jiān)督、業(yè)績評價(jià)為重點(diǎn)，評價(jià)其履職盡責(zé)情況，為管理人員動態(tài)管理提供參考。

另外，內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)防控方面也要有強(qiáng)有力的邏輯思維，掌握風(fēng)險(xiǎn)防范的主動權(quán)。根據(jù)發(fā)現(xiàn)的企業(yè)經(jīng)營及管理漏洞，解決并消滅問題盲區(qū)，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)審查、核實(shí)和評價(jià)等服務(wù)功能。同時(shí)，加強(qiáng)審計(jì)計(jì)劃管理、質(zhì)量控制和報(bào)告成果的綜合利用與分析。審計(jì)報(bào)告并不是審計(jì)項(xiàng)目的結(jié)束，應(yīng)將其與后續(xù)審計(jì)精準(zhǔn)結(jié)合，全面關(guān)注審計(jì)處理意見的落實(shí)情況，通過持續(xù)跟蹤關(guān)注，督促審計(jì)整改。通過切實(shí)有效的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，能夠促進(jìn)被審計(jì)單位切實(shí)改善管理素質(zhì)，提高管理水平和效率，從而促進(jìn)其經(jīng)濟(jì)效益的提高。

3.3 內(nèi)部審計(jì)能為國有企業(yè)的資產(chǎn)重組保駕護(hù)航

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，由于企業(yè)自身做大做強(qiáng)的需要，或是由于國有資本出資人在市場優(yōu)化等調(diào)控下主導(dǎo)的企業(yè)重組是常見的現(xiàn)象，特別是在現(xiàn)行國有企業(yè)改革改制過程中，企業(yè)重組現(xiàn)象不可避免。在此過程中，為了確保國有資產(chǎn)的安全、完整，避免在資產(chǎn)重組過程中出現(xiàn)賬外資產(chǎn)流失的情況，內(nèi)部審計(jì)能全面介入事前、事中與事后監(jiān)督管理階段，徹底核實(shí)驗(yàn)證國有企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)性，并對賬外資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)管控，能有效保證國有企業(yè)資產(chǎn)重組的順利完成，同時(shí)還能大大降低重組成本，一石二鳥。在此方面，要認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)在應(yīng)對國有企業(yè)重組相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的重要意義。

首先，內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)自我約束、自我發(fā)展的重要目的。在現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部審計(jì)通過與內(nèi)部控制等企業(yè)自我約束行為來實(shí)現(xiàn)規(guī)范管理，而內(nèi)部審計(jì)天然的獨(dú)立性與專業(yè)性是其他企業(yè)管理工作不能代替的。在資產(chǎn)重組過程中，監(jiān)控財(cái)產(chǎn)的安全、完整尤為重要。內(nèi)部審計(jì)的事前介入，可以對賬內(nèi)資產(chǎn)進(jìn)行徹底核實(shí)，驗(yàn)證資產(chǎn)的真實(shí)性，同時(shí)，也可以盤清賬外資產(chǎn)的數(shù)量和價(jià)值，嚴(yán)格管理，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)重組過程中的一加一大于二之根本目的。

其次，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)重組過程中，明確了企業(yè)主要責(zé)任人于企業(yè)資產(chǎn)安全、完整、增值的根本要求。《會計(jì)法》規(guī)定了企業(yè)主要責(zé)任人應(yīng)對本單位的會計(jì)信息、資產(chǎn)狀況真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性負(fù)責(zé)；內(nèi)部審計(jì)也作為內(nèi)部控制效果評價(jià)的主要工具而得到應(yīng)用。因此，通過內(nèi)部審計(jì)，能確保內(nèi)部控制在國有企業(yè)的有效施行，確保國有資本在整合過程中的完整、安全。

最后，內(nèi)部審計(jì)可以直接降低重組失敗的可能，同時(shí)節(jié)約重組的相關(guān)成本費(fèi)用。內(nèi)部審計(jì)的全過程介入，則可以制止鋪張浪費(fèi)等行為，降低重組成本。在重組后，內(nèi)部審計(jì)可以審查企業(yè)資產(chǎn)重組后賬務(wù)處理的合規(guī)合法性，監(jiān)督、評價(jià)重組相關(guān)人員的職業(yè)判斷與重組作價(jià)等是否科學(xué)合理；還可以對比分析資產(chǎn)重組前后各方的變化，從而審視重組工作是否達(dá)到了預(yù)期的目的。

4 結(jié)語

綜上所述，國有企業(yè)存在的各種各樣的生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的事實(shí)，在激烈的市場競爭中，國有企業(yè)想要提升綜合競爭力，占據(jù)有利地位，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理勢在必行。而內(nèi)部審計(jì)作為風(fēng)險(xiǎn)管理的有效工具，對國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理意義重大，能發(fā)揮巨大的作用，能為國有企業(yè)長遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展提供保障。

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