企業(yè)內(nèi)控執(zhí)行力與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范

徐秋紅

摘 要：全球化協(xié)作分工體系的建立使得市場(chǎng)范圍不斷擴(kuò)大、競(jìng)爭(zhēng)強(qiáng)度不斷提高，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革在市場(chǎng)規(guī)律和政府政策的雙向推動(dòng)下也如火如荼地進(jìn)行著，作為主要參與者的企業(yè)必須正視環(huán)境變化帶來(lái)的機(jī)遇，同時(shí)警惕風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。本文從企業(yè)內(nèi)部控制的角度出發(fā)，基于內(nèi)部控制五要素，探討如何在新形勢(shì)下糾正內(nèi)控環(huán)節(jié)的薄弱點(diǎn)，提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力，從而有效防范企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 執(zhí)行力 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2017）10（b）-104-02

我國(guó)有關(guān)內(nèi)控的法律法規(guī)和規(guī)章制度不斷豐富和完善，2017年6月，財(cái)政部又專門針對(duì)小微企業(yè)制定和頒布了《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，標(biāo)志著我國(guó)基本建立了涵蓋上市公司、中小企業(yè)等不同規(guī)模和層次的企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控體系，尤其在內(nèi)部控制基本規(guī)范、應(yīng)用指引和評(píng)價(jià)指引的基礎(chǔ)引導(dǎo)下，企業(yè)內(nèi)部控制的制度、方法和理念發(fā)生著重大轉(zhuǎn)變。但制度完善的目標(biāo)在于防范風(fēng)險(xiǎn)和控制舞弊，只有將內(nèi)部控制制度進(jìn)行落實(shí)，提高內(nèi)控措施的執(zhí)行力，才能真正發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制在風(fēng)險(xiǎn)防范上的作用。

1 當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題

1.1 缺乏健康的內(nèi)控環(huán)境

控制環(huán)境關(guān)系內(nèi)控執(zhí)行的基調(diào)，很多企業(yè)在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配意識(shí)及企業(yè)管理文化上存在嚴(yán)重的管理陋習(xí)，導(dǎo)致環(huán)境支持的基礎(chǔ)薄弱，同時(shí)，對(duì)企業(yè)發(fā)展階段和內(nèi)外經(jīng)營(yíng)環(huán)境了解深度不夠，導(dǎo)致在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置上缺乏適用性；各個(gè)企業(yè)自身發(fā)展過(guò)程不一，尤其是民營(yíng)企業(yè)在權(quán)責(zé)分配上個(gè)人集權(quán)思想過(guò)于嚴(yán)重，破壞制衡原則；新興企業(yè)在企業(yè)文化上的積淀和建設(shè)有所欠缺，無(wú)法有效發(fā)揮企業(yè)文化在降低管理成本和防控風(fēng)險(xiǎn)上的積極作用。管理者對(duì)內(nèi)控制度和環(huán)境建設(shè)的重視性認(rèn)識(shí)不夠，在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程易造成財(cái)務(wù)內(nèi)控制度失去剛性，導(dǎo)致其在風(fēng)險(xiǎn)防治上有名無(wú)實(shí)。

1.2 風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)價(jià)能力不足

在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)價(jià)能力上的缺陷，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制無(wú)法準(zhǔn)確識(shí)別企業(yè)內(nèi)部管理的薄弱環(huán)節(jié)，也無(wú)法提高應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的主動(dòng)性。尤其是缺乏基于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)及外部環(huán)境因素的定量和定性分析，同時(shí)，又受限于分析技術(shù)的落后和分析人才的匱乏，導(dǎo)致企業(yè)對(duì)外部風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的判斷易出現(xiàn)偏差，無(wú)法提前預(yù)知風(fēng)險(xiǎn)并制定有效的應(yīng)對(duì)策略，使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)于樂(lè)觀，存在嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

1.3 控制活動(dòng)執(zhí)行不達(dá)標(biāo)

在風(fēng)險(xiǎn)防控上，控制活動(dòng)至關(guān)重要，直接關(guān)系到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控的結(jié)果。企業(yè)授權(quán)審批控制執(zhí)行不當(dāng)，越權(quán)審批或?qū)徟氏陆?，?dǎo)致資產(chǎn)流失、不當(dāng)轉(zhuǎn)移或錯(cuò)失市場(chǎng)機(jī)遇影響長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展；企業(yè)不相容職務(wù)分離控制不當(dāng)，導(dǎo)致關(guān)鍵崗位缺乏監(jiān)督和制約，易出現(xiàn)監(jiān)守自盜或私自轉(zhuǎn)移公司財(cái)產(chǎn)的不良行為；企業(yè)預(yù)算控制執(zhí)行情況與標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定大相徑庭，導(dǎo)致預(yù)算流于形式，無(wú)法有效監(jiān)督和糾正資金使用和管理過(guò)程中的不當(dāng)行為，損害企業(yè)利益；此外，會(huì)計(jì)控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、網(wǎng)絡(luò)安全控制等措施執(zhí)行不到位，無(wú)法從資金流、實(shí)物流和信息流管理過(guò)程出發(fā)糾正管理失誤，導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理陷入被動(dòng)。

1.4 內(nèi)控信息溝通不暢通

企業(yè)內(nèi)部控制信息傳遞關(guān)系到風(fēng)險(xiǎn)管理能力的能動(dòng)性，信息溝通貫穿于企業(yè)內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)和階段，信息傳遞的停滯或不及時(shí)會(huì)阻礙企業(yè)管理柔性的提高。企業(yè)在管理層級(jí)和管理跨度上設(shè)置不當(dāng)，會(huì)增加信息傳遞的時(shí)長(zhǎng)，也會(huì)導(dǎo)致信息失真；對(duì)內(nèi)部部門間溝通渠道設(shè)置不當(dāng)或維護(hù)不佳，導(dǎo)致部門與部門間信息傳遞不及時(shí)，破壞整體協(xié)作效果，不利于企業(yè)整體發(fā)展；未設(shè)置員工專用溝通渠道，對(duì)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息溝通方式的應(yīng)用不當(dāng)，導(dǎo)致企業(yè)管理信息的不當(dāng)泄露或無(wú)法傳遞。

1.5 監(jiān)督與獎(jiǎng)懲互相脫節(jié)

企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督關(guān)系是風(fēng)險(xiǎn)防控的最后一道門檻，內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督脫節(jié)，導(dǎo)致企業(yè)監(jiān)督動(dòng)力不足；一味追求經(jīng)濟(jì)利益，忽視內(nèi)部監(jiān)督人員配備，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督人員少、素質(zhì)低，監(jiān)管效果不理想。很多企業(yè)監(jiān)督結(jié)果與獎(jiǎng)懲制度脫節(jié)，導(dǎo)致監(jiān)督執(zhí)行力度不夠或只有形式上的監(jiān)督，無(wú)法有效糾正企業(yè)內(nèi)部控制過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，更無(wú)法為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范和控制指明方向。

2 企業(yè)提高內(nèi)控執(zhí)行力強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范能力的措施

2.1 強(qiáng)化組織控制，重視企業(yè)文化“軟約束力”

企業(yè)提高內(nèi)部控制執(zhí)行力，首先從優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境出發(fā)，結(jié)合企業(yè)發(fā)展階段、業(yè)務(wù)模式的不同，設(shè)置并調(diào)節(jié)組織機(jī)構(gòu)，并權(quán)衡成本與收益，考慮相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員組成情況；從人力資源角度出發(fā)，考慮各崗位人才配備的數(shù)量和質(zhì)量，尤其關(guān)注財(cái)務(wù)、內(nèi)部審計(jì)等風(fēng)險(xiǎn)防控和重要領(lǐng)域的人員職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)勝任能力；同時(shí)企業(yè)管理者應(yīng)該積極承擔(dān)和發(fā)揮領(lǐng)頭羊的文化建設(shè)角色，自上而下、上下結(jié)合的推動(dòng)企業(yè)全面管理文化和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的宣傳工作，積極發(fā)揮企業(yè)文化在風(fēng)險(xiǎn)管理上的正向作用。

2.2 優(yōu)化識(shí)別技術(shù)，拓寬風(fēng)險(xiǎn)管理和防控的視角

現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展和運(yùn)用，給企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和判斷提供了更加便捷高效的應(yīng)用工具，企業(yè)應(yīng)積極更新風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別技術(shù)和方法，與時(shí)俱進(jìn)地推進(jìn)對(duì)企業(yè)內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)價(jià)工作。隨著專業(yè)化的咨詢公司和公眾信息平臺(tái)的建立，企業(yè)應(yīng)充分利用政府部門公布的行業(yè)數(shù)據(jù)、分析師預(yù)測(cè)及自身內(nèi)部分析人員工作成果，廣泛收集信息，綜合內(nèi)外環(huán)境變化和自身未來(lái)發(fā)展規(guī)范，立足當(dāng)前又能預(yù)期未來(lái)，從而提高對(duì)競(jìng)爭(zhēng)狀況、業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和風(fēng)險(xiǎn)水平的認(rèn)知能力。

2.3 改進(jìn)控制方法，提高風(fēng)險(xiǎn)防范水平

企業(yè)應(yīng)該在內(nèi)控控制活動(dòng)的基本框架中，改進(jìn)控制方法，提高風(fēng)險(xiǎn)防范水平。具體來(lái)說(shuō)，首先，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合制度設(shè)計(jì)明確各層級(jí)權(quán)限范圍，對(duì)超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)以上的資金額度大或性質(zhì)特殊的事務(wù)建立集體決策和聯(lián)合審批的制度；其次，聘請(qǐng)專業(yè)管理團(tuán)隊(duì)或咨詢機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部職務(wù)設(shè)置重新進(jìn)行評(píng)估，結(jié)合評(píng)估結(jié)果調(diào)整企業(yè)職務(wù)設(shè)置和人員配備，同時(shí)結(jié)合崗位特殊性考核人員的勝任能力和職業(yè)道德水平；同時(shí)，提高預(yù)算編制的科學(xué)性和合理性，通過(guò)上下結(jié)合全員參與，保證預(yù)算控制從標(biāo)準(zhǔn)制定、指標(biāo)下達(dá)和執(zhí)行反饋都能夠有理有據(jù)、切實(shí)可行，減少偏差，調(diào)動(dòng)全員積極性；最后，提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力、明確財(cái)產(chǎn)保全職責(zé)、定期檢查和維護(hù)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)和信息系統(tǒng)，確保企業(yè)在資金流、實(shí)物流和信息流管理上的統(tǒng)一性，從而為管理信息傳遞和風(fēng)險(xiǎn)防控提供相應(yīng)的數(shù)據(jù)支撐。

2.4 疏通溝通渠道，保證信息傳遞的及時(shí)性

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程與內(nèi)部控制信息傳遞密切相關(guān)，溝通渠道是否暢通、方式是否合理直接影響到企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息、決策信息和財(cái)務(wù)信息在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和決策支撐上的輔助作用，因此，現(xiàn)代企業(yè)必須結(jié)合網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的應(yīng)用，在保證傳遞及時(shí)的同時(shí)采用信息加密技術(shù)維護(hù)原始信息的純度；同時(shí)，在改進(jìn)管理層級(jí)和管理跨度的基礎(chǔ)上，建立員工專用信息上傳渠道，保證員工對(duì)本職崗位工作和管理缺陷等方面的發(fā)言權(quán)，形成全員風(fēng)險(xiǎn)管理的氣氛并落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)防控的信息保障。

2.5 結(jié)合內(nèi)外監(jiān)督，提高管理缺陷防治的動(dòng)力

內(nèi)部控制雖然屬于企業(yè)內(nèi)部管理問(wèn)題，但在監(jiān)督層面應(yīng)該積極結(jié)合企業(yè)所處的外在監(jiān)督體系，提高內(nèi)在監(jiān)督效力，尤其是上市公司受證監(jiān)會(huì)監(jiān)督、國(guó)有企業(yè)受國(guó)資委及國(guó)家審計(jì)部門監(jiān)督等情況能給企業(yè)內(nèi)在的財(cái)務(wù)監(jiān)督、內(nèi)部審計(jì)及預(yù)算決算監(jiān)督指明方向，有助于企業(yè)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵領(lǐng)域。同時(shí)，企業(yè)也應(yīng)從人才隊(duì)伍建設(shè)、專業(yè)能力素養(yǎng)等方面保證監(jiān)督切實(shí)有效，通過(guò)建立健全獎(jiǎng)懲體系，提高內(nèi)部監(jiān)督的執(zhí)行力，提高風(fēng)險(xiǎn)防治的動(dòng)力。

3 結(jié)語(yǔ)

在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和經(jīng)濟(jì)變革中，企業(yè)應(yīng)關(guān)注內(nèi)部財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也應(yīng)提高對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、金融風(fēng)險(xiǎn)、政治風(fēng)險(xiǎn)等外部風(fēng)險(xiǎn)的敏感度。當(dāng)前企業(yè)要想獲取長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，必須樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，借助內(nèi)部控制管理制度和措施，從內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、控制活動(dòng)、信息溝通和監(jiān)督五個(gè)方面逐個(gè)突破、不斷優(yōu)化，建立一套保證合法經(jīng)營(yíng)、資產(chǎn)安全和信息真實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)防控管理體系，從而不斷改善經(jīng)營(yíng)效率、增強(qiáng)持續(xù)發(fā)展能力，提高在風(fēng)險(xiǎn)面前的能動(dòng)性。

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