內(nèi)部控制審計的有關(guān)問題探索

李依桐 李佳民

摘 要：近年來，財務(wù)報表的真實性一直是困擾著企業(yè)發(fā)展的重要關(guān)鍵因素，為了保護投資者、勞動者的合法利益，一種新的制度運用而生——內(nèi)部控制審計。在市場進行轉(zhuǎn)型與深化的背景下，企業(yè)必須采取一定的改革措施來應(yīng)對由市場變動所帶來的變化，企業(yè)開展內(nèi)部控制審計能夠在一定程度上對企業(yè)未來財務(wù)風(fēng)險進行一個預(yù)測與防范，提高企業(yè)經(jīng)營的管理水平，促進企業(yè)良性健康發(fā)展。本文主要分析我國不同類型的企業(yè)在其內(nèi)部控制審計制設(shè)置中所需要注意的要點，并探討目前我國在實施內(nèi)部控制審計制度的過程中所需要解決的問題。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制審計 問題 探索

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）10（c）-114-02

從2008年經(jīng)濟危機逐漸波及全球以后，國內(nèi)一些銀行、證券公司以及實體企業(yè)紛紛倒閉，其大部分原因都是由于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟基礎(chǔ)薄弱，控制審計制度不嚴格，導(dǎo)致企業(yè)頻繁發(fā)生經(jīng)濟舞弊詐騙等事件。為了應(yīng)對這一現(xiàn)象，保護企業(yè)經(jīng)濟的健康發(fā)展，中國內(nèi)部控制標準委員會正式發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，從根本上來保障企業(yè)財務(wù)的真實性，防止與杜絕財務(wù)舞弊欺詐事件的發(fā)生。但是，不同類型的企業(yè)，合適其發(fā)展的內(nèi)審制度是不同的，所以一個企業(yè)在設(shè)置內(nèi)部控制，必須從企業(yè)發(fā)展的自身出發(fā)，制定符合其發(fā)展路線的內(nèi)部控制審計制度。

1 內(nèi)部控制審計的簡述

所謂的內(nèi)部控制審計主要包含三個方面的內(nèi)容：企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境、企業(yè)自身的會計運用系統(tǒng)和整個內(nèi)部控制的過程和程序，這三項內(nèi)容在整個企業(yè)的發(fā)展過程中發(fā)揮著不可替代的重要作用。一般企業(yè)為了確保財務(wù)信息與報表的準確性與真實性，會采用內(nèi)審制度對其會計財務(wù)報表的信息內(nèi)容進行一個全面的控制管理，從而促進企業(yè)營業(yè)活動的正常進行和整個公司資產(chǎn)的安全性、完整性與可靠性。但是目前我國內(nèi)部審計的三個組成部分都存在著較大的缺陷：首先一個是內(nèi)部控制環(huán)境失敗，一個企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境好壞直接影響著整個企業(yè)的內(nèi)部控制審計制度實施情況。顯然，國內(nèi)大部分企業(yè)不夠重視內(nèi)部控制環(huán)境的構(gòu)建，對于所設(shè)定的內(nèi)審機制也是形同虛設(shè)，內(nèi)審人員的選定也不夠合格，這樣的情況下致使企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境嚴重出現(xiàn)危機。其次，會計系統(tǒng)的信息不夠真實與及時，在經(jīng)濟迅速發(fā)展與信息變化如此之快的社會環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部的會計系統(tǒng)信息失真會嚴格影響到企業(yè)的發(fā)展路徑。但是由于國內(nèi)一些企業(yè)沒有嚴格要求其會計系統(tǒng)信息，且這些信息還會在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的干預(yù)與干擾下更加失去其真實性，導(dǎo)致企業(yè)在內(nèi)審工作中出現(xiàn)問題。最后，企業(yè)缺乏適當?shù)目刂瞥绦颍偟膩碚f，我國企業(yè)在內(nèi)部控制審計這項制度的發(fā)展上還是不太成熟，結(jié)構(gòu)不夠完善，且在人員配備上不夠嚴謹。有的企業(yè)會采用兼職的會計審計人員，臨時的工作人員對企業(yè)內(nèi)部的具體工作內(nèi)容不夠熟悉，且沒有很好地分清自身的職責(zé)所在，常常在實際工作中出現(xiàn)差錯和漏洞，從而導(dǎo)致企業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展過程中出現(xiàn)很大問題。

2 目前我國內(nèi)部控制審計所面臨的問題

2.1 企業(yè)內(nèi)部控制不成熟，缺乏合理與完善的管理

在我國當前的市場經(jīng)濟體制下，甚至是許多大型企業(yè)其內(nèi)部控制審計體制都處于一種比較薄弱的狀態(tài)下。由于我國內(nèi)部控制審計制度的發(fā)展較晚，在加上政府并沒有頒布一系列的保障和推行措施，從而導(dǎo)致內(nèi)審制度的發(fā)展十分緩慢。根據(jù)市場調(diào)查大部分企業(yè)都存在著內(nèi)部控制環(huán)境失敗、會計信息系統(tǒng)失真以及控制程序不當?shù)痊F(xiàn)象。此外，我國在內(nèi)審這一方面的人才嚴重缺失，高水平的管理者更是少之又少，因此近期內(nèi)無法形成一個良好的管理體系和一個成熟的內(nèi)部控制審計機制。

2.2 內(nèi)部控制審計制度不完善

從內(nèi)部控制審計的目的來看，其主要任務(wù)就是發(fā)現(xiàn)內(nèi)審各個程序當中的薄弱環(huán)節(jié)，并及時采取補救和提高措施，將其薄弱環(huán)節(jié)進行加強，以達到提高內(nèi)審質(zhì)量的效果。但是我國一些企業(yè)顯然沒有充分重視這一本質(zhì)上的目的性，對存在的缺陷和不足不僅不想辦法提升，甚至還任其繼續(xù)薄弱下去。此外，我國企業(yè)在內(nèi)審人才的選用上比較隨意，常常會有一些以貌取人、任人唯親、排斥異己的現(xiàn)象，沒有認識到人才是企業(yè)最寶貴的資源，從而使審計程序在運行的過程中，由于工作人員專業(yè)知識的匱乏和操作的不熟練性，給企業(yè)的經(jīng)濟帶來嚴重損失。

3 不同類型企業(yè)制定內(nèi)部控制審計制度所需關(guān)注的重點

企業(yè)在實施內(nèi)部控制審計時，主要采用規(guī)范化與系統(tǒng)化的方法，深入了解企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)與管理，通過一系列嚴格的檢查、測試與評估，查找出企業(yè)內(nèi)部所存在的問題與漏洞，并對企業(yè)的一些薄弱環(huán)境與易發(fā)生財務(wù)風(fēng)險的事項及時的采取補救措施，防止一些例外事項和風(fēng)險的發(fā)生。一般來說，內(nèi)部控制審計包含五個要素：企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境、對企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險的評估、如何開展內(nèi)部控制措施、進行主要信息的溝通與交流、實施有利的內(nèi)部監(jiān)督機制。企業(yè)類型不同，其財務(wù)的著力點就不同，因此為了制定符合企業(yè)內(nèi)部控制的審計制度，需要對企業(yè)的性質(zhì)進行一個合理地分析。以下是對幾種不同性質(zhì)企業(yè)的分析。

（1）金融類企業(yè)。這類企業(yè)的主要業(yè)務(wù)來往包含：企業(yè)財務(wù)與資金的管理、交易與結(jié)算，強行平倉執(zhí)行情況，交易過程中保證金方面的收取情況，資金投資的風(fēng)險與評估以及對金融市場信息的交流與溝通等。其內(nèi)部控制審計制度主要著重于對企業(yè)資金投入風(fēng)險的評估與審核，資金投入額度控制，企業(yè)的盈利與虧損情況等。

（2）房地產(chǎn)開發(fā)投資企業(yè)。這類企業(yè)的業(yè)務(wù)往來主要包含：項目的開發(fā)與招標以及工程的實施。因此其內(nèi)部控制審計主要的關(guān)注點在企業(yè)成本預(yù)算、招標的合同簽訂、工程的設(shè)計與具體實施過程、建筑材料的選擇與成本控制、工程實施過程的監(jiān)管、工程竣工的驗收與結(jié)算等。

（3）貿(mào)易類型的企業(yè)。這種類型的企業(yè)在內(nèi)部控制審計制度上，主要關(guān)注企業(yè)交易過程中的市場管理制度是否健全、合理、有效，以及在生產(chǎn)、銷售、物流流通、收付款過程、合同簽訂等過程中是否規(guī)范與科學(xué)。同時還需制定合理的下屬企業(yè)管理制度，并時刻關(guān)注市場形勢變化對企業(yè)貿(mào)易所帶來的波動和影響。

（4）生產(chǎn)類型的企業(yè)。這類企業(yè)的主要業(yè)務(wù)是對產(chǎn)品的生產(chǎn)，在這個過程中，主要著重點是對原材料的選定與購買，并合理控制原料的成本以及對產(chǎn)品的銷售和半成品的保管，并通過市場調(diào)查合理地控制與執(zhí)行資金的投入情況。

4 我國企業(yè)在實施內(nèi)部控制審計過程中需要解決的幾個主要問題

目前來看，內(nèi)部控制審計機制的實施并不是政府所發(fā)布的一項強制性政策，而是一項鼓勵性政策，是屬于企業(yè)的一種自愿性行為。但是，如果著實從國內(nèi)企業(yè)發(fā)展角度出發(fā)，我國政府部門應(yīng)該加快企業(yè)內(nèi)部控制審計制度的建設(shè)步伐，促使我國上市企業(yè)以及大型國內(nèi)企業(yè)實施內(nèi)部控制審計制度，并制定嚴格的審計管理制度，保證審計質(zhì)量和企業(yè)財務(wù)信息安全與真實，促進市場經(jīng)濟的綠色健康發(fā)展。下面是我國企業(yè)在實施內(nèi)部控制審計制度的過程中急需解決的幾個重要問題。

4.1 內(nèi)部控制審計范圍的明確

內(nèi)部控制審計的范圍十分重要，它直接影響著整個企業(yè)審計質(zhì)量的高低和可行性，一般為了防止一些外部的可能影響因素，盡可能為企業(yè)提供更多的財務(wù)報表審計信息，加強企業(yè)內(nèi)部控制審計建設(shè)，內(nèi)部審計應(yīng)該以整個內(nèi)部控制為審計范圍。但是整個內(nèi)部控制審計范圍十分廣泛，而且沒有一個實質(zhì)性的邊界，是審計人員在工作中很難掌握和控制，容易是企業(yè)面臨審計風(fēng)險和一些可行性問題。因此，為了將這項制度的實施范圍明確化和合理化，目前我國企業(yè)的內(nèi)部控制審計實施范圍主要著重在一些容易產(chǎn)生和出現(xiàn)虛假財務(wù)信息的問題上。目前，國內(nèi)外已經(jīng)明確和頒布的企業(yè)內(nèi)部控制審計范圍主要是與財務(wù)報告有關(guān)的內(nèi)部控制，其具體內(nèi)容目的在于保證財務(wù)報告的真實性、可靠性，并使財務(wù)編報符合公認的會計原則。

4.2 內(nèi)部控制審計目標的明確

內(nèi)審目標也就是審計的主要著重點和對象，它直接決定著審計的具體范圍和性質(zhì)、審計的選擇程序和運用以及審計意見的表達方式。此外一個審計目標的選定還直接決定著其審計的最終質(zhì)量。在一些大型企業(yè)和上市公司當中，為了確保審計質(zhì)量和降低審計風(fēng)險，避免將全部的審計責(zé)任落實到注冊會計一人身上，都會將審計目標進行明確。

4.3 內(nèi)部控制審計程序的明確

為了確保內(nèi)部控制審計能夠合理地實施與順利完成，相關(guān)審計準則需要明確內(nèi)審實施過程中的具體程序，否則會嚴重影響到審計的完成質(zhì)量。比較有效的內(nèi)審程序一般為對公司層面的控制人手進行自上而下的審查。一般有效的內(nèi)審程序至少包含以下兩個層次，即總體層次和業(yè)務(wù)類型層次的內(nèi)部審計程序。前者在實施過程中能夠一定程度的對企業(yè)內(nèi)部的審計環(huán)境、風(fēng)險評估、財務(wù)信息的流動與溝通進行一個很好地控制。后一層次的程序主要從影響企業(yè)財務(wù)報告真實性和公允性方面入手，對企業(yè)內(nèi)部進行一個控制。

4.4 內(nèi)部控制審計成本的控制

成本即資金的投入，它一直是影響整個內(nèi)部控制審計制度實施的重要因素。我國鼓勵和提倡企業(yè)內(nèi)部實行審計制度，但是這也是在成本合理的前提下，如果企業(yè)的這項內(nèi)審制度成本過高，那它在企業(yè)當中也難以運行，因此在制定內(nèi)部控制審計制度的同時也要做好預(yù)防成本過高的對策。一般解決內(nèi)審成本過高的有效對策就是合理地控制和降低內(nèi)審成本預(yù)算。在審計過程中對于一些重要和復(fù)雜的環(huán)節(jié)，可以適當?shù)卦黾映杀?，爭取將這項審計程序做到更好和完善，對于一些比較簡單的準備程序可以適當?shù)販p少成本預(yù)算，在不影響內(nèi)部控制審計質(zhì)量的前提下將成本控制到最低。

5 結(jié)語

隨著世界經(jīng)濟的迅速發(fā)展，全球經(jīng)濟已經(jīng)逐漸形成一個整體，現(xiàn)如今我們在考慮國內(nèi)企業(yè)發(fā)展的同時也要觀望我國企業(yè)在世界上的影響力以及與其他國家相比之下我們所存在的不足之處。為了能夠在激烈的國際以及國內(nèi)市場當中站穩(wěn)腳跟，我國必須加快建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制審計的步伐，從而對企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)進行一個合理有效地管理。整體來看，在企業(yè)內(nèi)部實施控制審計，一方面可以保障企業(yè)內(nèi)部財務(wù)報表的準確性與真實性，提高企業(yè)經(jīng)營效率；另一方面還在一定程度上促進了企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展，推動了社會經(jīng)濟的進步。目前來看，我國的一些大型企業(yè)和上市公司在內(nèi)部控制審計環(huán)節(jié)相對還是比較薄弱，且機制構(gòu)建不夠成熟，管理人才也缺乏。但是我國政府以及相關(guān)部門都在盡他們最大的努力來不斷完善和提高這項機制，相信在不久的將來，企業(yè)內(nèi)部控制審計制度將會有一個飛速的進步。

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