環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀及問題探討①

程麗 王斌

摘 要：本文整理了近年來我國學者對環(huán)境會計的研究文獻，研究表明主要集中在以下幾個方面：關于環(huán)境會計披露方式的研究，關于環(huán)境會計信息披露內容研究，關于環(huán)境會計信息披露影響因素的研究。根據(jù)這些文獻梳理，本文總結了我國公司在環(huán)境會計信息披露過程中存在的一些問題，提出了幾點可行性建議，希望為改善我國環(huán)境會計信息披露制度提供參考和啟示。

關鍵詞：環(huán)境會計 披露形式 環(huán)境會計 信息披露

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）12（a）-120-02

隨著我國市場經(jīng)濟高速增長，環(huán)境污染問題日益嚴重，經(jīng)濟增長數(shù)值的龐大背后是粗放型經(jīng)濟增長方式和對自然資源的暴殄天物，低附加值、高污染的生產(chǎn)模式會使國未富而環(huán)境先衰。2016年EPI排名中，我國空氣質量整體在世界上倒數(shù)第二，僅比孟加拉國強，我國的生態(tài)狀況已日益支撐不住這種舊式的粗放型經(jīng)濟。在這種環(huán)境狀況下，有效實行環(huán)境會計信息披露政策能順應當前環(huán)境形勢，環(huán)境會計信息有效傳遞給市場和公眾，企業(yè)在監(jiān)督的機制下履行社會責任，做到保護環(huán)境、綠色發(fā)展，實現(xiàn)經(jīng)濟和環(huán)境的有機組合。

關于環(huán)境會計的研究最早起源于20世紀70年代，英國學者比蒙斯和馬林提出環(huán)境報告制度，用以監(jiān)督規(guī)范企業(yè)環(huán)境行為。與國外相比，我國環(huán)境會計的研究起點稍晚，1992年葛家澎教授最初在《會計研究》發(fā)表文章《90年代西方會計理論的一個新思潮—綠色會計理論》，以此為開端我國環(huán)境會計研究逐漸蓬勃發(fā)展。本文整理了20多年我國在環(huán)境會計的理論和實務研究，梳理我國學者取得理論和實務研究成果，在其基礎上去其糟粕取其精華，合理吸納，并對存在的問題提出幾點建議，希望會為我國環(huán)境會計的研究提供有益的背景支撐。

1 我國環(huán)境會計信息披露的進展

在這快速發(fā)展的20年來，國內許多學者積極參與對環(huán)境會計理論與實踐的研究，并在前人的基礎上取得了一些實質性進展，主要體現(xiàn)在以下三個方面。

1.1 環(huán)境會計信息披露方式

國內學者認為對環(huán)境會計信息披露可采用兩種方式，一是可補充報告模式，二是獨立報告模式。但是目前，對于具體使用何種方式披露，尚未形成一致標準。

孟凡利（1999）提出可采用補充報告方式披露環(huán)境會計信息，補充報表或附注披露。胡曉玲（2012）認為我國企業(yè)以年度報告、會計報表附注、董事長報告、內部工作會議記錄和單獨報告5種形式進行信息披露。

而另外一些學者認為應該采用獨立的環(huán)境報告。李建發(fā)、肖華（2002）對比了補充報告和獨立報告兩種模式后，認為目前我國尚未建立環(huán)境會計準則，企業(yè)應首先考慮使用獨立報告模式，待以后 我國的環(huán)境會計準則建立健全后，再采用補充報告模式。儲姣、郭金花和劉伏強（2003）也主張采用這種方式，指出獨立報告能分別披露環(huán)境會計信息與其他財務信息，可避免企業(yè)在編制財務報告時環(huán)境會計信息和其他造成混亂，同時還能加強其公開、透明程度。

隨后，有些學者提出在兩種報告模式相結合披露環(huán)境會計信息。翟春鳳、趙磊（2007）提出對環(huán)境會計信息披露的主體按照污染程度劃分為A、B、C三類，A類污染嚴重企業(yè)，采用獨立報告模式，單獨披露環(huán)境會計要素信息；B類污染較重企業(yè)，可在原有報表的基礎上增添一些環(huán)保項目；C類輕污染企業(yè)可在報表附注或董事會報告中進行披露。李秋（2012）基于我國環(huán)境會計發(fā)展較晚和推廣的復雜性，建議大型、大中型和中小型三中不同規(guī)模的企業(yè)可靈活使用不同類型適宜的披露方式。

1.2 環(huán)境會計信息披露內容

孟凡利（1999）認為，環(huán)境會計信息披露的主要內容有兩個方面，環(huán)境問題的財務影響和環(huán)境績效。財務影響主要體現(xiàn)在環(huán)境問題對企業(yè)經(jīng)營成果和財務狀況的影響程度；環(huán)境績效體現(xiàn)在以下三個方面：環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況、環(huán)境質量情況、環(huán)境治理和污染物利用情況。

張俊瑞等（2009）認為，企業(yè)主要披露環(huán)境會計信息對財務狀況的影響，披露其對企業(yè)的三大財務報表的影響。

黃慧（2012）認為，環(huán)境會計信息應該包括以下幾個方面：（1）企業(yè)環(huán)境政策目標；（2）環(huán)境會計資產(chǎn)信息；（3）環(huán)境負債信息；（4）環(huán)保會計收益信息；（5）環(huán)境成本費用信息；（6）環(huán)境會計其他相關信息。

1.3 環(huán)境會計信息披露影響因素分析

環(huán)境會計信息披露實證的研究開始于1998年《會計研究》上，王立彥等學者發(fā)表的一篇題為《我國企業(yè)環(huán)境會計實務調查分析》的文章，為后來環(huán)境會計影響因素的實證研究奠定了基礎。繼往開來，后續(xù)學者對其研究更加具體和透徹。現(xiàn)對其按照以下分類進行梳理。

（1）公司規(guī)模。湯亞莉等（2006）、李晚金等（2008）、張俊瑞等（2008）學者研究表明，公司規(guī)模與環(huán)境信息披露水平兩者之間呈正相關關系。耿建新、焦若靜（2002）以1992年～1999年度滬市上市公司中的重污染企業(yè)為數(shù)據(jù)，得出披露環(huán)境信息可能與執(zhí)法、處罰力度有關。謝宇、胡雙、朱思曉（2016）抽取屬于制造業(yè)的100家上市公司作為研究樣本，發(fā)現(xiàn)重污染企業(yè)、規(guī)模較大的企業(yè)在環(huán)境會計信息披露上水平更高。

（2）公司績效。在對公司績效與公司環(huán)境信息披露水平的相關性分析，各學者陳述觀點有所不同。湯亞莉等（2006）、李晚金等（2008）。張俊瑞等（2008）、林曉華、唐久芳（2011）通過實證發(fā)現(xiàn)，公司績效與環(huán)境信息披露為正相關。熊家財（2015）使用2013年A股市場重污染行業(yè)上市公司數(shù)據(jù)，實證研究表明：盈利能力較強、國有控股的上市公司更愿意披露環(huán)境會計信息。但是也有學者未能分析出兩者之間的顯著相關關系，如田云玲、洪沛?zhèn)ィ?010）、何麗梅、侯濤（2010）。徐霞、張璐（2014）研究表明公司盈利能力、與環(huán)境會計信息披露水平的相關關系與預期假設不符。

（3）公司的負債程度。張俊瑞等（2008）以化工行業(yè)2003年～2005年的上市公司進行分析，得出公司負債程度與環(huán)境信息披露有較強的正向影響關系。但是，鄧清、馬驥（2011）以創(chuàng)業(yè)板公司作為樣本數(shù)據(jù)進行實證分析，研究表明，公司負債水平與環(huán)境信息披露水平兩者之間存在顯著的負相關關系。

（4）法人股比例。李晚金（2008）選取滬市201家上市公司作為數(shù)據(jù)來源，研究表明法人股比例與環(huán)境信息披露兩者之間有正向影響關系。

（5）公司性質。田云玲、洪沛?zhèn)ィ?010）通過實證分析，公司所有權性質與上市公司的環(huán)境信息披露兩者之間具有顯著的影響。

2 環(huán)境會計信息披露存在的問題

2.1 披露形式和內容制度不完善

自從我國把環(huán)境保護作為一項基本國策后，有關部門在環(huán)境信息披露方面頒發(fā)了一系列規(guī)章文件，如《關于加強上市公司環(huán)境保護監(jiān)督管理工作的指導意見》《上市公司環(huán)境信息披露指南（征求意見稿）》和證監(jiān)會在2014年修訂的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內容與格式準則第2號》，目前我國尚未制定環(huán)境會計準則。

這些規(guī)范在監(jiān)督上市公司對環(huán)境會計的核算和信息披露起到了一定的積極促進作用，但是并未統(tǒng)一標準來規(guī)范環(huán)境會計信息披露的內容和形式。不同企業(yè)在信息披露方式存在差異，有不同的披露方式，較為混亂；披露內容上以定性為主，定量為輔，有的企業(yè)只在財務報表附注中一帶而過，沒有體現(xiàn)在財務報表中，無法比較各企業(yè)發(fā)生的環(huán)境會計的收益和指出。委托代理關系和信息不對稱會使環(huán)境會計需求者無法清晰明確獲得企業(yè)的環(huán)境會計信息，可能導致判斷和決策產(chǎn)生誤差。

2.2 以歷史信息為主，缺乏前瞻性

企業(yè)決策是面向未來的，沉沒成本往往不來考慮在內。而上市公司環(huán)境會計信息的披露內容是以歷史信息為主，對企業(yè)的發(fā)展和未來規(guī)劃參考性不高，披露的信息往往缺乏前瞻性。一方面，企業(yè)不愿意把資金投入回收期長、現(xiàn)金流入少的環(huán)保投資上，在重大環(huán)保安全設施的投資決策上，缺少成本效益分析。另一方面，企業(yè)提供環(huán)境會計信息成本高，企業(yè)難以把環(huán)境績效與經(jīng)濟績效掛鉤，發(fā)生嚴重污染后被媒體暴露或受到法律的制裁，企業(yè)才會加大對環(huán)保項目的投入，嚴重缺乏環(huán)境信息披露的主動性。

2.3 會計從業(yè)人員缺乏環(huán)境會計培訓

對比國外，環(huán)境會計的研究與實施在我國發(fā)展較晚，在我國尚未形成廣泛的認知基礎。環(huán)境會計所需要的是具備綜合知識背景的人才。環(huán)境會計涉及到會計學、環(huán)境學、可持續(xù)發(fā)展等相關學科知識，而我國會計人員缺乏相應的專業(yè)知識，對環(huán)境、工業(yè)、可持續(xù)發(fā)展等方面掌握的知識不夠全面，沒有接受過專業(yè)培訓。

3 建議

3.1 建立、健全法律法規(guī)

借鑒發(fā)達國家的發(fā)展歷程和經(jīng)驗，我們不難發(fā)現(xiàn)，這些國家大都發(fā)布了有關環(huán)境會計信息披露的法律法規(guī)，對環(huán)境會計信息尤其是環(huán)境會計信息披露問題加以規(guī)范。通過相關的法律法規(guī)實施，督促企業(yè)按照法律法規(guī)披露環(huán)境會計信息，做到有法可依。

企業(yè)的環(huán)境會計信息披露應從實際出發(fā)做到如下兩個方面，一是完善審查制度，設立專門的環(huán)境會計信息披露審查機構進行審核以保證信息披露的準確性、完整性和可靠性；二是完善企業(yè)對外披露環(huán)境會計信息制度，政府及相關部門應在對外披露這一重要環(huán)節(jié)發(fā)揮積極的監(jiān)督作用，一些相關事項的披露均應該有明確的說明和規(guī)定，包括披露的具體形式、環(huán)境成本、收益和環(huán)境資產(chǎn)、負債的披露等，使企業(yè)的環(huán)境會計信息披露制度有一個規(guī)范的標準，披露行為更加完善。

3.2 完善環(huán)境會計核算體系

一套具體的環(huán)境會計核算體系有利于企業(yè)經(jīng)營者更好地對環(huán)境方面的支出及收益的核算和披露，使利益相關者進行對比分析。完善環(huán)境會計核算體系，最重要的是如何解決環(huán)境會計在確認、計量、記錄和報告等一系列環(huán)節(jié)存在的問題，涉及到與環(huán)境會計信息有關的支出和損失如何進行確認記錄，然后再進行披露，應結合我國具體情況，加強環(huán)境會計的實務性，理論與實踐相結合，進而充分發(fā)揮作用。

3.3 培養(yǎng)專業(yè)的環(huán)境會計人員

環(huán)境會計需要專業(yè)會計人員來實施，因此培養(yǎng)專業(yè)人才是重中之重，可以通過以下兩個方面來實施：一是從教育抓起，對于開設財會專業(yè)的各大高校，添加環(huán)境會計課程，讓學生接觸了解環(huán)境會計，為以后畢業(yè)從事會計工作提供源頭力量；二是加強培訓，針對在職人員，可以開展關于環(huán)境會計方面的繼續(xù)教育和專項培訓。

參考文獻

[1] 李靜.我國上市公司環(huán)境會計信息披露問題探究[D].東北財經(jīng)大學，2012.

[2] 喬麗.我國上市公司環(huán)境會計信息披露影響因素的研究[D].西南財經(jīng)大學，2012.

[3] 趙荔雯.我國重污染行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露探討[D].江西財經(jīng)大學，2013.

[4] 曹祎.淺談我國建立環(huán)境會計的必要性及對策[J].市場研究， 2017（08）.

[5] 蔡洋，張林.上市公司環(huán)境會計信息披露存在的問題及對策探析[J].商業(yè)經(jīng)濟，2017（08）.

[6] 謝冰冰，林芳芳，鄭秀芳.上市公司環(huán)境會計信息披露水平分析[J].湖北經(jīng)濟學院學報（人文社會科學版），2017，14（06）.

①基金項目：北京市知識管理研究基地項目，京津冀環(huán)境污染協(xié)同治理研究（17JDGLB036）。

作者簡介：程麗（1992-），女，安徽阜陽人，北京信息科技大學碩士，主要從事會計信息質量評價方面的研究；王斌（1970-），男，安徽宿州人，北京信息科技大學教授，主要從事環(huán)境治理、數(shù)理經(jīng)濟、資產(chǎn)評估方面的研究。